徐志輝

[摘 要] 上市公司會計信息披露具有維護資本市場秩序，保護投資者利益，促進上市公司發(fā)展的意義。上市公司會計信息披露常出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易披露問題，公司內(nèi)部控制制度問題，其他特殊交易信息披露問題。上市公司應(yīng)加快提升會計人員素質(zhì)，加強外部審計強度，完善相關(guān)法律法規(guī)，以促進資本市場的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；信息披露；問題和對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、上市公司會計信息披露的重要意義

（一）維護資本市場秩序

資本市場若想健康有序的發(fā)展必須擁有較強的公信力。也就是說，資本市場所披露的信息必須滿足充分性和及時性。因此，上市公司的信息披露的充分與否直接關(guān)系到資本市場是否能夠正常有效地運行。若上市公司的信息披露充分、及時，對資本市場的發(fā)展會起到極其重要的推動作用。若上市公司的信息披露不充分、不及時，會對資本市場的發(fā)展極為不利，甚至會擾亂資本市場的秩序?？梢哉f，上市公司的信息披露的質(zhì)量的高低直接影響到了資本市場是否能夠有效運行。

（二）保護投資者利益

投資者將資金投入資本市場，首先是在資本市場中了解各個相關(guān)公司的信息。通過了解公司的經(jīng)營規(guī)模、公司的業(yè)績、未來發(fā)展情況從而對符合要求的公司進行投資，以期能夠獲得最大收益。所以，上市公司披露出來的信息對投資者具有很強的引導(dǎo)作用，特別是上市公司的財務(wù)性指標和相關(guān)的非財務(wù)性指標都對投資者的投資決策會產(chǎn)生較大的影響。

（三）促進上市公司發(fā)展

上市公司在資本市場上的信息披露充分、及時，會對上市公司起到約束作用，并因此對上市公司自身的經(jīng)營與管理起到引導(dǎo)作用。督導(dǎo)上市公司遵循相關(guān)法律法規(guī)，對促進自身發(fā)展起到重要的推動作用。信息披露的越充分對上市公司的約束力越強，通過資本市場的相關(guān)機構(gòu)和投資者的監(jiān)督，從而對公司的發(fā)展起到引領(lǐng)和約束的作用。通過這樣的方式，能夠有效地保證上市公司按照國家制定的相應(yīng)的法律法規(guī)健康發(fā)展。

二、上市公司會計信息披露存在的問題識別

（一）關(guān)聯(lián)方交易披露存在問題

關(guān)聯(lián)方交易一直都是上市公司舞弊的高危領(lǐng)域，因為關(guān)聯(lián)方交易的交易實質(zhì)很難進行判定，而且雙方達成的交易價格是否公允，也很難進行判定，從而導(dǎo)致上市公司容易通過關(guān)聯(lián)方交易進行利潤操縱。所以，上市公司在對關(guān)聯(lián)方交易進行披露的時候就應(yīng)引起高度的重視，上市公司對關(guān)聯(lián)方交易的披露很有可能不充分、不及時。而且還存在通過各種方式來隱藏關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)象發(fā)生。上市公司對關(guān)聯(lián)方交易進行披露著實存在問題，需要對其進行約束和控制。

（二）公司內(nèi)部控制制度存在問題

眾所周知，上市公司內(nèi)部控制制度是否合理，直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展和相關(guān)政策的落實。因此，一個具備較好的內(nèi)部控制制度的上市公司對于投資者的決策具有很強的引導(dǎo)作用。此外，上市公司也希望通過披露出較好的公司內(nèi)部控制制度，以便向投資者傳遞出公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的信號。

上市公司在對公司的內(nèi)部控制制度進行披露，主要是通過財務(wù)報表附注來進行，財務(wù)報表附注的關(guān)于內(nèi)部控制制度的披露的形式主要是文字敘述，與數(shù)據(jù)性的信息相比，缺乏規(guī)范性。因此，上市公司進行披露的過程中，主觀性比較大。對自身內(nèi)部控制較為完善的部分可能會著重進行披露，對于存在問題的部分可能會簡略披露，從而維持上市公司較好的社會形象。但是，這對投資者本身就存在誤導(dǎo)作用，因此，上市公司對內(nèi)部控制制度的披露存在著較大的問題需要解決。

（三）其他特殊交易信息披露存在問題

除了諸如關(guān)聯(lián)方交易等特殊交易的披露存在問題，上市公司對于一些金額大、發(fā)生頻率低的重大交易的披露也會出現(xiàn)問題。比如說對于非貨幣性資產(chǎn)交貨、借款費用資本化等特殊交易的披露也很有可能存在披露的問題。

上市公司基于配股、增發(fā)股票、防止退市等目的，可能會對特殊性的交易進行處理，此時，像此類的交易都有可能出現(xiàn)較大的問題以此為了達到自身的目的。這種情況下，對于這樣交易的披露的充分性、及時性就很難得到保證。因此其他特殊交易信息也可能存在問題需要解決。

三、上市公司會計信息披露問題的解決對策

（一）提升會計人員素質(zhì)

通過對會計人員的素質(zhì)的提升可以有效的提升上市公司披露存在的問題。首先，要對會計人員的職業(yè)能力進行提高，會計人員能夠按照相關(guān)的法律法規(guī)對會計信息進行披露，可以使得上市公司對會計等相關(guān)信息的披露完成質(zhì)的飛躍。其次，對于會計人員的誠信道德方面進行培訓和宣傳，會計人員能夠通過法律和道德的角度對自身行為進行約束也可以對上市公司的披露做到較好的保證。通過以上兩個層面對上市公司的會計人員素質(zhì)進行提高，可以極大的改善上市公司披露存在的問題。

（二）加強外部審計強度

僅僅依靠上市公司自身的約束是遠遠不夠的。為了能夠不斷的改善上市公司的披露質(zhì)量，外部審計對上市公司的行為的約束力毋庸置疑。通過外部審計的約束可以對上市公司的披露問題進行監(jiān)督和控制。

外部審計主要是通過社會審計的力量來完成，會計師事務(wù)所的作用在這里就顯得尤為重要。會計師事務(wù)所對上市公司進行審計時，要著重的關(guān)注審計風險的高發(fā)地區(qū)，對關(guān)聯(lián)方交易、會計估計、以及其他的特殊交易事項，都要引起足夠的重視，并對相應(yīng)的信息披露的情況進行審核。以便更好地了解上市公司的披露問題是否做到了充分性和及時性，是否滿足法律的規(guī)定以及會計準則的要求。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)

法律法規(guī)對上市公司的管制作用極強，也是上市公司進行披露時的底線，上市公司對法律法規(guī)的要求，不可越雷池一步。因此，需要不斷地完善相關(guān)的法律法規(guī)，以強化上市公司的披露的可靠性和相關(guān)性。

完善相關(guān)法律法規(guī)既包括對會計準則的完善，也包括會計相關(guān)法律的完善。既要有整體的標準，又要有行業(yè)的標準。只有這樣才能更好的對上市公司的披露問題進行有效解決，使得上市公司的披露滿足投資者的需求。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：劉玉梅]endprint