王曉鶯　劉驊

[提要] 獨立學(xué)院是公立高等學(xué)校與民間資本合作下產(chǎn)生的一種獨特的辦學(xué)模式，因其適應(yīng)高等教育大眾化發(fā)展趨勢一經(jīng)出現(xiàn)便發(fā)展迅速。然而，在財務(wù)管理方面，獨立學(xué)院卻是單純的沿用母體高校的做法，而不是擁有符合自身辦學(xué)特色以及特殊教育性質(zhì)的財務(wù)管理體系。本文分析JTC學(xué)院財務(wù)管理中存在的問題，并提出相解決對策。

關(guān)鍵詞：JTC獨立學(xué)院；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年10月8日

JTC學(xué)院是位于吉林省長春市的一所獨立學(xué)院，成立于2004年，歷經(jīng)11年發(fā)展，在招生規(guī)模、辦學(xué)質(zhì)量上具備優(yōu)勢，形成了相對成熟的管理體系，成為現(xiàn)今社會獨立學(xué)院的典型代表。然而，在JTC學(xué)院的發(fā)展過程中，財務(wù)管理體系中存在的問題逐漸暴露出來，嚴重影響了JTC學(xué)院健康、科學(xué)、可持續(xù)的發(fā)展進程。無論是從獨立學(xué)院發(fā)展的大環(huán)境看，或是JTC學(xué)院發(fā)展的現(xiàn)狀看，分析獨立學(xué)院財務(wù)管理中存在的問題，并提出合理的解決對策，成為當務(wù)之急。

一、JTC獨立學(xué)院財務(wù)管理現(xiàn)狀

JTC學(xué)院是在JLAU公立大學(xué)二級學(xué)院基礎(chǔ)上通過規(guī)范發(fā)展而來的，其財務(wù)管理的特點是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和集中管理”。董事會授權(quán)，校長擔任法人代表并承擔學(xué)院的所有經(jīng)濟與法律責任。JTC學(xué)院財務(wù)管理政策方面的主要內(nèi)容包括財務(wù)收支計劃、資源使用分配政策、財務(wù)會計核算制度以及財務(wù)組織體系。JTC學(xué)院設(shè)置一級財務(wù)處和審計處，統(tǒng)一管理財務(wù)活動，全面負責具體財務(wù)管理工作。

根據(jù)JTC學(xué)院的實際情況，預(yù)算編制工作采取“自下而上、領(lǐng)導(dǎo)集體決策”的辦法，并在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，由校長主持預(yù)算的編制工作。經(jīng)校董事會批準的預(yù)算于每年的11月上報教育主管部門備案。學(xué)校財務(wù)部門是預(yù)算管理的工作機構(gòu)。學(xué)校的董事會委托審計部門對預(yù)算的完整性、合理合法性及執(zhí)行情況進行審計，審計報告上報教育主管部門備案。學(xué)校的預(yù)算在執(zhí)行過程中，一般不予調(diào)整。但是，在事業(yè)計劃有較大調(diào)整或國家有關(guān)政策發(fā)生重大變化，對預(yù)算執(zhí)行影響較大時，學(xué)?？梢园凑粘绦蛘{(diào)整預(yù)算。

二、JTC學(xué)院財務(wù)管理中存在的問題

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，主體不明確。主要表現(xiàn)在學(xué)院歸誰所有不明晰以及法人財產(chǎn)不明晰。JTC學(xué)院與母體合作學(xué)校JLAU以及投資方DH集團之間的財務(wù)關(guān)系一直沒有理順，并且三者之間的法律和財務(wù)風險責任到底如何歸屬都十分模糊。在JTC成立之時，認定JTC學(xué)院的辦學(xué)主體是母體高校。所以，在很長一段時間內(nèi)，JTC學(xué)院變成了JLAU的一個長期而又穩(wěn)定的創(chuàng)收學(xué)院，但是在有關(guān)于JTC學(xué)院的可持續(xù)發(fā)展問題，母體高校卻在財力安排與統(tǒng)籌上很少顧及。在最初JTC學(xué)院建立之時，母體高校JLAU最初所投入的設(shè)備等一系列資產(chǎn)以及投入的教育資產(chǎn)并沒有進行資產(chǎn)的評估與認定，更沒有辦理正規(guī)的資產(chǎn)登記與過戶手續(xù)。正是因為這樣，隨著JTC學(xué)院現(xiàn)在辦學(xué)規(guī)模的擴大，學(xué)校的盈利能力快速提高，而之前的遺留的產(chǎn)權(quán)不清問題在此時就導(dǎo)致了在價值上無法確定JLAU與JTC學(xué)院所有權(quán)比例以及相應(yīng)的辦學(xué)結(jié)余分配。

（二）學(xué)院內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)失衡。在JTC學(xué)院中，學(xué)校設(shè)立財務(wù)處作為一級財務(wù)管理機構(gòu)，全面負責具體財務(wù)管理工作，但未設(shè)置財務(wù)管理科，也沒有把財務(wù)管理職能承擔起來，是典型的“重核算，輕管理”模式，學(xué)院內(nèi)其他部門如后勤，溫泉、游泳館等校辦產(chǎn)業(yè)等基層財務(wù)核算機構(gòu)分別由不同的基層領(lǐng)導(dǎo)人員分管，各部門的財務(wù)管理形成各自為政的局面，一級財務(wù)管理機構(gòu)難以對基層經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行有效地管理。另外，院財務(wù)機構(gòu)會計崗位設(shè)置不當，人員職責不明，會計與財務(wù)職責不明確，制約了JTC學(xué)院財務(wù)管理水平的提高。綜上所述，JTC學(xué)院的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)雖然能夠體現(xiàn)董事會的授權(quán)，但是院長“超脫”于學(xué)校財務(wù)工作之外，不利于調(diào)動院長辦學(xué)積極性。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行不規(guī)范。JTC學(xué)院輕視預(yù)算管理，輕預(yù)算而重決算，預(yù)算管理存在著嚴重的不合理、不科學(xué)之處，導(dǎo)致了JTC學(xué)院的財力緊張的局面并造成了資金浪費的后果。在JTC學(xué)院傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，很難提高預(yù)算編制的質(zhì)量和準確率，而且在執(zhí)行過程中，預(yù)算管理很難落到實處，預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度很難加強。

（四）財務(wù)工作缺乏有效的監(jiān)督管理。目前，JTC學(xué)院財務(wù)工作采取了僅能夠發(fā)揮記賬、算賬和保障會計職能的報賬型的方式，因此會計真正的監(jiān)督管理職能根本得不到有效的發(fā)揮，財務(wù)管理的工作完全成為會計核算工作的附屬。在財務(wù)管理能力缺失的情況下，導(dǎo)致了JTC學(xué)院經(jīng)費使用過度自由，支出不合理，并且缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。另外，JTC學(xué)院會計日常工作中，“內(nèi)部牽制”原則根本不能落到實處；某些基礎(chǔ)的財務(wù)工作十分不規(guī)范，例如會計憑證的填制，有時缺乏有效的原始憑證支持；存在著設(shè)置賬外賬、人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)報告嚴重失真等一系列問題。

三、JTC學(xué)院財務(wù)管理問題解決對策

（一）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立合理法人治理結(jié)構(gòu)。JTC學(xué)院是由JLAU以無形資產(chǎn)和教育資源出資并負責教學(xué)組織和管理，吉林DH教育集團以貨幣資金出資負責提供辦學(xué)所需要的各種基礎(chǔ)設(shè)施和辦學(xué)條件并參與管理。因此，JTC學(xué)院成為DH教育集團的控股子公司，經(jīng)過專業(yè)機構(gòu)人員的資產(chǎn)評估，DH教育集團的控股比例為70%，母體高校JLAU的無形資產(chǎn)教育資源等占股30%。評估報告核準后，作為核定持股比例的重要參考依據(jù)，出資者以及舉辦高校會同有關(guān)政府部門及相關(guān)機構(gòu)確定雙方所占股份額，并簽署具有法律效力的文件、協(xié)議，獨立學(xué)院的財務(wù)部門便可以據(jù)此開始建立相關(guān)的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)的財務(wù)模塊，在這個基礎(chǔ)上進行JTC學(xué)院的財務(wù)管理及核算。

（二）建立和完善財務(wù)管理體系。具體措施：（1）在JTC學(xué)院設(shè)置總會計師，協(xié)助校長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作；（2）完善財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制。財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制可以分為三個層次：第一個層次是董事會代表出資進行財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，屬于決策層面；第二個層次是JTC學(xué)院的校長級管理者，具體負責和領(lǐng)導(dǎo)各部門財務(wù)工作；第三個層級是內(nèi)部各院系等部門的管理者，獨立學(xué)院內(nèi)部財權(quán)下放；（3）劃分會計核算與財務(wù)管理的職能。會計核算部門負責計量與確認工作，例如記賬、監(jiān)督經(jīng)濟活動、參與經(jīng)濟分析等；而財務(wù)部門主要負責資金的籌集、結(jié)算、財務(wù)分析等資金管理工作。實行管理與核算分管的政策，為完善學(xué)校財務(wù)管理機制奠定堅實的客觀基礎(chǔ)。

（三）加強JTC學(xué)院預(yù)算管理。隨著高校改革的進一步深入和JTC學(xué)院的進一步發(fā)展，全面預(yù)算管理勢在必行。所謂全面預(yù)算管理，是指把整個高校的財務(wù)收支列為預(yù)算管理的對象，不僅不分資金的來源和性質(zhì)，打破預(yù)算內(nèi)外資金界限，而且將學(xué)?？勺灾靼才藕筒豢勺灾靼才诺乃惺杖刖考{入預(yù)算管理，形成高校全方位的財務(wù)收支計劃。JTC學(xué)院預(yù)算管理應(yīng)采用全面預(yù)算管理，能夠全面整合組織系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流。與此同時，全面預(yù)算管理能夠使JTC學(xué)院的預(yù)算管理體系做到責任、權(quán)利與義務(wù)的對等，能夠?qū)㈩A(yù)算約束和預(yù)算激勵運用到預(yù)算主體之中去。

（四）優(yōu)化內(nèi)部控制制度。首先，要建立、健全院長經(jīng)濟責任制和約束機制，要強化重大財務(wù)決策集體審批制度，要建立重大投資項目論證會制度。在學(xué)校大額資金的使用上，要嚴格規(guī)范審批制度并嚴格執(zhí)行審批程序，加強集體決策的權(quán)威性，盡量避免在決策過程中投資人絕對主導(dǎo)或無人負責，責任不清的不良傾向；其次，要建立經(jīng)濟行為適度公開制度。在獨立學(xué)院規(guī)劃和確定主要經(jīng)濟開支或者重大財務(wù)支出時，要公開透明，提倡發(fā)揮民主制度，通過集體決決策、定期報告、逐級公開等措施，擴大領(lǐng)導(dǎo)班子成員和群眾對其財務(wù)運行的知情權(quán)，必要時應(yīng)采用擴大會議或者通氣會的方式向社會公開；再次，要加強領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計。實施經(jīng)濟責任制要對盲目決策、以權(quán)謀私的行為進行重點查處，使學(xué)院經(jīng)濟責任審計制度化、規(guī)范化；最后，要建立財務(wù)目標問責制，明確相關(guān)責任人的責任，對決策嚴重失誤造成損失或者重大影響的，追究其決策者和相關(guān)責任人的責任，對觸犯法律的移交司法機關(guān)，依法追責，以強化對經(jīng)濟責任人的約束，維護財經(jīng)法紀的剛性約束。

主要參考文獻：

[1]華興夏.獨立學(xué)院財務(wù)管理創(chuàng)新機制的構(gòu)建[J].會計之友，2011.2.

[2]劉凱.獨立學(xué)院窘境的成因及破解問題研究[D].長沙理工大學(xué)，2013.