趙文靜 王東昇

摘 要：商業(yè)銀行是以營(yíng)利為目的，以金融負(fù)債籌集資金，金融資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，具有信用創(chuàng)造功能的特殊金融機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。近年來，我國(guó)商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)實(shí)的保障，對(duì)增強(qiáng)銀行實(shí)力、有效防范和化解銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了重要作用。不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化大趨勢(shì)，完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要課題。文章闡述了現(xiàn)階段商業(yè)銀行審計(jì)存在的問題，提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 存在問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-150-02

一、商業(yè)銀行審計(jì)存在的問題

就商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)來說，主要存在以下幾方面的問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

1.大多數(shù)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)都不太重視對(duì)銀行日常工作的內(nèi)部審計(jì)，主要精力集中在吸收存款、發(fā)放貸款等。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不健全，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。眾所周知，相對(duì)獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，即形式上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立。而在銀行中，很多審計(jì)人員缺乏高度的事業(yè)心與責(zé)任感，并由于薪酬待遇、與上司相處等原因，無法真正獨(dú)立的去進(jìn)行審計(jì)工作，致使許多問題無法發(fā)現(xiàn)，或雖然發(fā)現(xiàn)卻無法直接說出。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性。權(quán)威性是審計(jì)存在的必要條件。由于銀行高管的不重視和審計(jì)工作人員的不認(rèn)真對(duì)待，導(dǎo)致對(duì)銀行的審計(jì)缺乏高度的權(quán)威性，不能發(fā)現(xiàn)問題，或發(fā)現(xiàn)的問題不是真正的問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行的監(jiān)督作用。

4.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的權(quán)限。由于銀行內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)銀行的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無法參加經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議和查閱相關(guān)會(huì)議資料，也沒有一定的處理處罰權(quán)，致使審計(jì)人員無法獲得充足的審計(jì)證據(jù)，提出的審計(jì)意見也就相應(yīng)地缺乏針對(duì)性。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，商業(yè)銀行也從以往傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式向現(xiàn)代銀行發(fā)展，這就使得計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用越來越普遍，大到國(guó)家之間，小到同一地區(qū)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間，都利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的交易與記錄。而現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)仍使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，即通過查閱紙質(zhì)賬目和報(bào)表，并利用其自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，而忽略了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與信息的評(píng)價(jià)與分析，有可能造成審計(jì)結(jié)果的誤差。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

1.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的數(shù)目也在不斷的增加，這也就意味著與銀行接觸的客戶越來越多，銀行的業(yè)務(wù)量越來越大，相應(yīng)地存在漏洞的地方也會(huì)越來越多。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身數(shù)量有限，又受到部分限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督能力十分有限。

2.內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足。根據(jù)調(diào)查，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1%，沒有達(dá)到中國(guó)人民銀行所規(guī)定的2%。面對(duì)銀行數(shù)量巨大的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員的數(shù)量顯然無法對(duì)銀行存在的各方面問題進(jìn)行完整全面的審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較差。由于我國(guó)審計(jì)專業(yè)人員數(shù)量較少，而為了滿足市場(chǎng)巨大的需求量，許多審計(jì)人員只是空有專業(yè)知識(shí)，卻缺乏必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制不健全，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力低。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作范圍窄

由于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)只是限于事后審計(jì)，即檢查憑證與報(bào)表等，而忽視了對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益的評(píng)估，致使審計(jì)內(nèi)容不全面，審計(jì)人員也就無法提出針對(duì)性強(qiáng)、建議層次高的審計(jì)建議。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行業(yè)務(wù)不了解

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)象主要是公司、企業(yè)。雖然這些被審計(jì)單位都會(huì)與商業(yè)銀行有業(yè)務(wù)上的往來，但就注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，通常只是會(huì)檢查與被審計(jì)單位有關(guān)的憑證，而無法進(jìn)入銀行內(nèi)部對(duì)銀行的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計(jì)，這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行的認(rèn)識(shí)不深。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行專門的審計(jì)時(shí)，會(huì)存在一定的困難。

（六）缺乏相關(guān)準(zhǔn)則與指南指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)

由于我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展較慢，且前期大多側(cè)重于對(duì)公司的審計(jì)，對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)也就缺乏必要的指導(dǎo)性文件，這就導(dǎo)致許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有可以遵循的文件，只是憑借自身的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷，使得每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果存在一定差異，無法準(zhǔn)確地對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)。

二、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策

（一）建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度

商業(yè)銀行內(nèi)部控制，是指銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度包括以下幾方面：

1.決策風(fēng)險(xiǎn)控制。商業(yè)銀行應(yīng)建立專門的內(nèi)審部門，設(shè)立主要的管理人員，并按照不同的職責(zé)劃分不同的職位，不相容職位相分離，實(shí)行授權(quán)分責(zé)制度。當(dāng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若存在分歧，必須由參與審計(jì)工作的所有工作人員以及主管人員一起進(jìn)行討論并解決問題，只有在解決了當(dāng)下問題時(shí)，才可以進(jìn)行下一項(xiàng)活動(dòng)，保證難題、大題集體決策。內(nèi)審部門內(nèi)各職位必須定期進(jìn)行崗位輪換，以防發(fā)生舞弊行為。

2.資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，設(shè)立專門的人員對(duì)銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，及時(shí)檢查、及時(shí)審批，遇到問題及時(shí)報(bào)告、及時(shí)解決，保證銀行資產(chǎn)的安全與完整。建立資金拆放審批委員會(huì)，當(dāng)進(jìn)行資金拆放時(shí)，需對(duì)拆放對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)格的信用審查，并需得到相關(guān)主管人員的審批方可進(jìn)行拆放，保證銀行資金流通的安全性。

3.貸款風(fēng)險(xiǎn)控制。建立貸審小組。安排專門的工作人員對(duì)貸款人的信用等級(jí)進(jìn)行調(diào)查。只有調(diào)查合格，并獲取相關(guān)主管人員的審批時(shí)，方可進(jìn)行貸款，否則，不予貸款。建立信貸資產(chǎn)管理責(zé)任制，對(duì)信貸資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理，每日進(jìn)行檢查，并對(duì)每項(xiàng)資金的來龍去脈進(jìn)行仔細(xì)的記錄，便于進(jìn)行檢查。

4.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，便于同一銀行總、分支行之間合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以及不同銀行之間財(cái)務(wù)信息的比較，有助于信息使用者作出正確的判斷。建立嚴(yán)格的授權(quán)制度，有助于提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效率；有助于金融政策法律、法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行；有助于提高管理者的決策效率；有助于加強(qiáng)對(duì)銀行的管理。完善監(jiān)督制約體系，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)積極參與銀行管理，舉報(bào)銀行內(nèi)部不法行為的職員給予保密與獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)違反相關(guān)規(guī)定的職員予以懲罰，有助于提高員工工作的積極性與危機(jī)性，也有助于塑造銀行良好的企業(yè)文化。

5.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制。商業(yè)銀行應(yīng)安排專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員設(shè)計(jì)一套安全與穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，及時(shí)解決計(jì)算機(jī)運(yùn)行中產(chǎn)生的故障，并定期對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行日常維護(hù)，保證計(jì)算機(jī)的安全使用，并維護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中信息的安全性。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高商業(yè)銀行審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并指定高層管理者進(jìn)行管理，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審部門的管理者應(yīng)直接向銀行內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)，避免他人從中對(duì)審計(jì)活動(dòng)加以阻撓，保證審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。商業(yè)銀行審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)不應(yīng)受其他職能部門或個(gè)人的干擾，有助于保證審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性。對(duì)于審計(jì)人員來說，應(yīng)該保持精神上的獨(dú)立，審計(jì)人員只有具備了精神上的獨(dú)立性，才能廣泛地獲取審計(jì)資料；才能保證不受限制地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)；才能保證得出準(zhǔn)確的、有意義的審計(jì)建議。審計(jì)人員應(yīng)以公正和無偏見的精神狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，并不受他人影響提出審計(jì)意見。同時(shí)，銀行高層應(yīng)給予審計(jì)人員一定的權(quán)限，例如參加銀行內(nèi)部的重大會(huì)議并可以提出相關(guān)建議的權(quán)利，翻閱相對(duì)重要的文件信息的權(quán)利等，這有助于審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，進(jìn)一步找尋需要的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而提出公正客觀的審計(jì)建議。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量

銀行應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，關(guān)注與支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作，成為內(nèi)審人員堅(jiān)強(qiáng)的后盾。商業(yè)銀行應(yīng)該增加內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，首先應(yīng)達(dá)到中國(guó)人民銀行所規(guī)定的2%，保證銀行在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不會(huì)發(fā)生人員短缺的現(xiàn)象。其次在保證數(shù)量的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，與時(shí)代相結(jié)合，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新方法，增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通能力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。商業(yè)銀行應(yīng)該妥善處理審計(jì)人員的工資，休假等問題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，讓審計(jì)人員從內(nèi)心對(duì)審計(jì)工作抱有熱情，提高審計(jì)工作的效率。另外，商業(yè)銀行應(yīng)配備業(yè)務(wù)能力高，責(zé)任心強(qiáng)的人員來管理銀行內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從管理人員入手，帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)部門的活躍度與責(zé)任感，有助于公正、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，彌補(bǔ)銀行的損失。銀行對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的日常工作應(yīng)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、事業(yè)心強(qiáng)、責(zé)任感強(qiáng)的職員應(yīng)予以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)其他職員的積極性，而對(duì)于懶惰，甚至是違反銀行章程的職員應(yīng)給予懲罰，獎(jiǎng)罰分明，運(yùn)用有效的激勵(lì)機(jī)制與制約機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員的積極性。

（四）拓寬內(nèi)部審計(jì)的工作范圍

針對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，不應(yīng)僅限于事后審計(jì)，還應(yīng)加強(qiáng)事前審計(jì)與事中審計(jì)。對(duì)于事前審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真檢查銀行內(nèi)部控制制度是否完善，若存在漏洞，應(yīng)及時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行檢查，檢查其是否存在漏洞甚至感染病毒，保證銀行信息的安全性與完整性，并建立數(shù)據(jù)庫(kù)，以方便審計(jì)人員核對(duì)相關(guān)信息并進(jìn)行查詢與比較，還應(yīng)配備相關(guān)人員定期對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與升級(jí)，保證信息的安全性。對(duì)于事中審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)在銀行職員進(jìn)行工作時(shí)，檢查其過程與方法是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行；有無省略重要步驟；相關(guān)憑證是否有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批；相關(guān)憑證保管是否安全。針對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也應(yīng)予以重視，并以防范金融風(fēng)險(xiǎn)為目的，從多角度進(jìn)行審計(jì)，保證獲取最全面的證據(jù)。

（五）發(fā)布相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)，國(guó)家應(yīng)頒布相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠有所依據(jù)，有利于提高審計(jì)工作的效率。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)廣泛了解商業(yè)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，以高度的責(zé)任感對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。

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（作者單位：1.山西金融職業(yè)學(xué)院 山西太原 030009；2.山西職工醫(yī)學(xué)院 山西太原 030000）（責(zé)編：李雪）