摘 要：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣與銷售折讓是企業(yè)商品購銷活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，文章從銷貨方及購貨方角度對(duì)折扣與折讓進(jìn)行分析，探討其會(huì)計(jì)處理方法的異同。

關(guān)鍵詞：商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 會(huì)計(jì)處理 購貨方 銷貨方

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-136-02

商品購銷活動(dòng)中的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣與銷售折讓，它們不僅涉及銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)涉及購貨企業(yè)應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量，購銷雙方對(duì)于折扣與折讓的處理有何異同呢？下面我們就這一問題進(jìn)行探討。

一、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指銷貨方為促進(jìn)銷售，在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格扣除。通常是用百分?jǐn)?shù)來表示扣減比例，比如：購買100件商品折扣5%，購買200件商品折扣10%等。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，對(duì)銷貨方而言，商業(yè)折扣實(shí)質(zhì)是一種折價(jià)銷售。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，根據(jù)這一規(guī)定，買賣雙方均按扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，銷貨企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)，購貨企業(yè)的應(yīng)付賬款入賬價(jià)值按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際支付價(jià)（實(shí)際售價(jià)）確認(rèn)，因此，購銷雙方的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值是一致的，都是按照增值稅發(fā)票載明的實(shí)際售價(jià)，購銷雙方都不需要對(duì)商業(yè)折扣單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。由此可見，商業(yè)折扣只影響發(fā)票價(jià)格，對(duì)應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款入賬價(jià)值沒有影響。

例1：甲公司向乙公司銷售M產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，由于是老顧客，雙方協(xié)商給予10%的商業(yè)折扣，增值稅專用發(fā)票已開出，出納已按規(guī)定辦妥托收手續(xù)。甲企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明（增值稅率為17% ）。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300

假定乙公司已收到貨物，其賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品（原材料） 90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15300

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 105300

二、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中賒銷頻繁，銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)嚴(yán)重分離，現(xiàn)金折扣已成為一種常用的商業(yè)慣例?，F(xiàn)金折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方盡早償還貨款，而向購貨方提供的債務(wù)扣除，是銷貨方為了加快銷售資金回籠采取的具體手段和措施。通常銷貨方與購貨方達(dá)成協(xié)議，購貨方在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，越早付款享受的折扣越高?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示。例如“2/10、1/20、n/30”表示：信用期限30天，如果買方在10天內(nèi)付款給予2%的現(xiàn)金折扣；在20天內(nèi)付款給予1%的現(xiàn)金折扣；若超過20天但在30天內(nèi)付款則必須全額付款。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。總價(jià)法是指銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未減去現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。這種方法下，銷售方把給予購貨方的現(xiàn)金折扣視作為融資的理財(cái)費(fèi)用，只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，會(huì)計(jì)上才予以確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)這一規(guī)定，銷售企業(yè)必須采用總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。與之對(duì)應(yīng)，購貨企業(yè)同樣采用總價(jià)法核算，應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，購貨方將實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，購銷雙方對(duì)現(xiàn)金折扣都采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款入賬金額保持一致，雙方都將現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但不同的是前者增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，后者是減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。這里要注意的是現(xiàn)金折扣計(jì)算究竟按含稅售價(jià)還是按不含稅售價(jià)，由購銷雙方協(xié)商而定，一經(jīng)確定后雙方應(yīng)保持一致。

例2：甲公司銷售一批貨物給乙公司，售價(jià)（不含稅）10000元，增值稅率額17%。為了及早收回貨款，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，貨物已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

甲公司采用總價(jià)法下有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）甲公司在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

（2）如果上述貨款在10天內(nèi)收到，折扣額=10000×2%=200（元），實(shí)收款=11700-200=11500（元）：

借：銀行存款 11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

乙公司采用總價(jià)法下有關(guān)賬務(wù)處理如下（假定乙公司收到貨物）：

（1）乙公司在收到貨物時(shí)：

借：庫存商品（原材料） 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 11700

（2）如果上述貨款在10天內(nèi)支付，享受的折扣額=10000×2%=200（元），實(shí)付款=11700-200=11500（元）：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 11700

貸：銀行存款 11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

三、銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符合或其他原因給予購貨方價(jià)格上的減讓，銷售折讓是為了避免發(fā)生銷售退回而采取的措施，從而與商品促銷采取的商業(yè)折扣和加快資金回籠采取的現(xiàn)金折扣區(qū)別開來，銷售折讓的實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少，銷售折讓對(duì)應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入均有影響。

銷售折讓可能發(fā)生在銷貨企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在銷貨企業(yè)確認(rèn)收入之后，會(huì)計(jì)核算一般要分情況給予不同處理。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，銷貨方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票且沒有確認(rèn)銷售商品收入，則處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給予購貨方價(jià)格上的減讓，銷售方實(shí)現(xiàn)的銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去銷售折讓）確認(rèn)，購貨方支付的貨款同樣按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)，購銷雙方都不需要對(duì)減讓的價(jià)格單獨(dú)進(jìn)行處理。

如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，銷貨方已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票且已確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷售收入，同時(shí)銷貨方應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，按規(guī)定扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄；購貨方則按發(fā)生的折讓及收到的紅字專用發(fā)票沖減應(yīng)付貨款及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，顯然購銷雙方都要對(duì)銷售折讓單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。

例3：甲公司向乙公司銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格30000元，增值稅為5100元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上給予5%的折讓，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期的增值稅額。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

如果銷售折讓發(fā)生在甲公司確認(rèn)銷售收入前，則銷售折讓直接在銷售收入中抵減。

借：應(yīng)收賬款——乙公司 33345

貸：主營業(yè)務(wù)收入 28500（30000×95%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4845（5100×95%）

如果甲公司已確認(rèn)銷售收入：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入 1500（30000×5%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255（5100×95%）

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1755

（3）實(shí)際收款時(shí)：

借：銀行存款 33345

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 33345

假定乙公司已收到貨物，其賬務(wù)處理如下：

如果銷售折讓發(fā)生在甲公司確認(rèn)銷售收入前，則直接沖減應(yīng)付賬款及應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。

借：庫存商品（原材料） 28500（30000×95%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4845（5100×95%）

貸：應(yīng)付賬款——甲公司33345

如果甲公司已確認(rèn)銷售收入：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：庫存商品（原材料） 30000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：應(yīng)付賬款——甲公司35100

（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 1755

貸：庫存商品（原材料） 1500（30000×5%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255（5100×95%）

（3）實(shí)際付款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 33345

貸：銀行存款 33345

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

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[4] 何偉范.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理.黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（5）

（作者單位：廣州工程技術(shù)職業(yè)學(xué)院 廣東廣州 510075）

（作者簡介：王亞蘭，廣州工程技術(shù)職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)與管理系高級(jí)講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)。）

（責(zé)編：賈偉）