張東波

近年來(lái)，我國(guó)主管機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)際公約的要求加大了對(duì)船舶廢油回收處理的監(jiān)管力度，各地海事機(jī)關(guān)普遍對(duì)船舶廢油回收進(jìn)行了較為嚴(yán)格的管理。但由于利益驅(qū)使，船舶違規(guī)擅自處理污油水現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至與廢油接收公司勾結(jié)倒賣貨油、燃油的情況也不在少數(shù)，嚴(yán)重影響了航運(yùn)企業(yè)貨運(yùn)質(zhì)量和品牌形象，也成為航運(yùn)企業(yè)船員違法違紀(jì)案件發(fā)生的主因。而由于船舶流動(dòng)性、隱蔽性等原因，對(duì)船舶污油水接受處理的外部監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控仍然存在缺失，也是航運(yùn)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)監(jiān)督的難點(diǎn)之一。筆者就所在航運(yùn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)所屬船舶污油水處理的審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勅绾伍_(kāi)展航運(yùn)企業(yè)污油水處理的內(nèi)控審計(jì)。

一、船舶污油水處理管理相關(guān)內(nèi)控制度是否建立、內(nèi)容是否合規(guī)完善

船舶污油水是指船舶在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中產(chǎn)生的無(wú)法杜絕的殘留污油及水的混合物。主要包括：船舶在貨物操作過(guò)程中（船舶洗艙、清艙等）產(chǎn)生的污油水；船舶因修理洗艙、清艙和設(shè)備維修保養(yǎng)產(chǎn)生的污油水；船舶機(jī)艙、泵艙等艙室產(chǎn)生的艙底污油水等。

開(kāi)展船舶污油水處理管理的審計(jì)首先必須檢查企業(yè)是否建立了污油水處理的相關(guān)管理制度，其次其制度內(nèi)容是否符合國(guó)家最新法規(guī)要求，對(duì)于船舶污油水的收集、排放、接收必須滿足《防治船舶污染海洋環(huán)境管理?xiàng)l例》《船舶污染排放標(biāo)準(zhǔn)》《船舶及其有關(guān)作業(yè)活動(dòng)污染海洋環(huán)境防治管理規(guī)定》、MARPOL公約等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)際公約的要求；制度是否涵蓋污油水處理整個(gè)流程，包括港口污油水處理服務(wù)商的選擇和評(píng)估、污油水處理過(guò)程中船舶和岸基的職責(zé)分工、處理流程控制和要求、日常管理和信息傳遞以及監(jiān)督檢查等內(nèi)容。

筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2008年即建立了污油水處理管理規(guī)定，但由于近年來(lái)有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變化以及企業(yè)在污油水處理中出現(xiàn)的一些新問(wèn)題，導(dǎo)致原規(guī)定中部分條款不能滿足國(guó)家環(huán)保、排污等方面相關(guān)法規(guī)的更新要求；污油水處理流程中存在崗位不明確、職責(zé)不清晰情況；費(fèi)用結(jié)算環(huán)節(jié)的管控也不明確，經(jīng)辦人員和催收人員不相容崗位未實(shí)行分離等制度不完善的問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，督促責(zé)任部門重新修訂完善了污油水處理管理的制度。

二、港口污油水接受商是否經(jīng)過(guò)合格供方評(píng)審和評(píng)估

審計(jì)中應(yīng)檢查評(píng)估企業(yè)是否建立合格污油水接受商定期評(píng)估和退出機(jī)制。

1.企業(yè)采購(gòu)委員會(huì)是否設(shè)立污油水接受商專項(xiàng)評(píng)估小組，制定船舶污油水處理及清艙服務(wù)商評(píng)審細(xì)則，評(píng)審選擇各個(gè)港口的合格服務(wù)商。評(píng)估應(yīng)全面考慮公司各類船舶污油水處理、化工污水處理、清污等需要，綜合對(duì)接收商的資質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量和接收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，在相應(yīng)港口確定接收單位和合理的接收價(jià)格。編制《船舶污油水處理及清艙合格服務(wù)商名錄》，與各個(gè)港口的合格服務(wù)商簽訂污油水處理及清艙年度合作協(xié)議，建立合格服務(wù)商資料檔案。審計(jì)人員可通過(guò)參加評(píng)審會(huì)、查看評(píng)審資料、審查污油水的處理是否都是在企業(yè)合格服務(wù)商名錄等方式進(jìn)行審計(jì)。

2.專項(xiàng)評(píng)估小組是否嚴(yán)格按制度規(guī)定，定期組織開(kāi)展污油水及清艙單位的評(píng)估工作。 內(nèi)審人員應(yīng)檢查企業(yè)評(píng)估相關(guān)記錄和會(huì)議紀(jì)要，審查評(píng)估工作是否做到公平公正，統(tǒng)籌兼顧；各船舶經(jīng)營(yíng)管理單位是否跟蹤了解服務(wù)商的服務(wù)質(zhì)量，以及與船舶協(xié)調(diào)配合情況等方面的信息，提供給評(píng)估小組，企業(yè)每年底或年初組織對(duì)污油水處理服務(wù)商進(jìn)行一次評(píng)估。對(duì)年內(nèi)有不良記錄的服務(wù)商，如故意造成惡性競(jìng)爭(zhēng)局面的；使用不當(dāng)手段，導(dǎo)致公司船舶因污油水處理困難影響運(yùn)輸生產(chǎn)的、惡意拖欠污油水處理費(fèi)用的，將其從《合格服務(wù)商名錄》中剔除，并視情在1-3年內(nèi)不得被評(píng)定為合格服務(wù)商。

三、污油水處理流程內(nèi)部控制是否建立并得到有效執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)訪談、檢查船舶經(jīng)營(yíng)單位的臺(tái)賬資料如協(xié)議、處理申請(qǐng)表、審批手續(xù)、處理報(bào)告等，檢查在船舶污油水處理整個(gè)流程，企業(yè)是否建立了一套規(guī)范的處理流程和審批制度，查看會(huì)計(jì)憑證和明細(xì)賬，審核船舶和岸基人員是否按照規(guī)范流程執(zhí)行。

1.審查污油水處理流程中岸基管理人員是否按照規(guī)范流程執(zhí)行。審計(jì)人員審查船舶經(jīng)營(yíng)管理部門是否建立污油水處理及費(fèi)用收支臺(tái)賬；并審查船舶提出的污油水處理申請(qǐng)，主管單位的污油水處理經(jīng)辦人員是否報(bào)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審核；審查服務(wù)商的選擇，是否在公司評(píng)定的合格服務(wù)商名錄中，是否通過(guò)競(jìng)質(zhì)競(jìng)價(jià)方式擬定服務(wù)商及服務(wù)價(jià)格并報(bào)本單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批，其審批手續(xù)是否齊全；經(jīng)辦人員是否及時(shí)統(tǒng)計(jì)并將信息傳遞給商務(wù)人員，商務(wù)人員是否及時(shí)催收處理款項(xiàng)。

2.審查污油水處理實(shí)施過(guò)程中船舶是否按規(guī)定履行職責(zé)。審計(jì)人員審查船舶污油水處理單和結(jié)果報(bào)告，船舶污油水總量、含油量進(jìn)行計(jì)量，與接收方簽字確認(rèn)的手續(xù)是否齊全；審查船舶與服務(wù)商辦理污油水處理完工驗(yàn)收手續(xù)是否齊全，完工驗(yàn)收資料一并報(bào)主管單位經(jīng)辦人員歸檔。

四、污油水處理款項(xiàng)財(cái)務(wù)入賬是否及時(shí)、完整、合規(guī)

審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)污油水處理及費(fèi)用收支臺(tái)賬和財(cái)務(wù)收入明細(xì)賬，審查合同、會(huì)計(jì)憑證等方式，審核污油水收入的及時(shí)性和完整性，入賬手續(xù)是否齊全，是否合規(guī)。

1.污油水處理經(jīng)辦人員與對(duì)賬、催收款項(xiàng)人員及財(cái)務(wù)人員不相容崗位是否分離，經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供處理情況及賬務(wù)處理資料，并建立定期對(duì)賬機(jī)制，以保證污油水處理收入的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。

2.處理費(fèi)用的收支相關(guān)審批手續(xù)是否齊全。經(jīng)辦人員制定費(fèi)用結(jié)算單，是否報(bào)經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審核，交商務(wù)和財(cái)務(wù)辦理收支結(jié)算，商務(wù)人員是否敦促服務(wù)商于30日內(nèi)結(jié)清相關(guān)費(fèi)用，是否定期對(duì)賬，有無(wú)違規(guī)處理或擅自減免收入款項(xiàng)。

五、污油水處理過(guò)程的日常監(jiān)管機(jī)制是否建立并執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否制定相應(yīng)措施，船舶經(jīng)營(yíng)管理單位是否明確污油水處理的監(jiān)督管理人員和職責(zé)，對(duì)船舶污油水產(chǎn)生、存量、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、污油水處理進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，建立異常情況檢查和通報(bào)機(jī)制。筆者所在的企業(yè)通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，督促了企業(yè)進(jìn)一步明確了監(jiān)督崗位：船舶經(jīng)營(yíng)管理單位的操作管理人員負(fù)責(zé)對(duì)分管船舶污油水日常存量情況的跟蹤管理工作；船舶經(jīng)營(yíng)管理單位的海務(wù)管理和機(jī)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)對(duì)分管船舶污油水存量情況的現(xiàn)場(chǎng)檢查工作。

處理污油水時(shí)，船舶污油水處理工作小組應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控，其中船長(zhǎng)、黨支部書記、大副必須在現(xiàn)場(chǎng)；船舶管理單位開(kāi)展突擊飛行檢查；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)跟蹤污油水處理費(fèi)用收支情況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督；審計(jì)部視情開(kāi)展監(jiān)督檢查，對(duì)涉嫌違紀(jì)違法的，及時(shí)上報(bào)紀(jì)委組織調(diào)查處理。這樣形成系統(tǒng)的全過(guò)程監(jiān)督體系。

總之，國(guó)有航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)燃油管理，建立并完善船舶污油水管理體制機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)船舶污油水處理的規(guī)范管理，提高船舶貨運(yùn)服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)公司市場(chǎng)信譽(yù)和品牌形象。