文/王國杰

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如何加強(qiáng)公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計控制

文/王國杰

內(nèi)部會計控制是實(shí)現(xiàn)公路工程項(xiàng)目資源資產(chǎn)優(yōu)化配置的有效措施之一，然而目前很多公路工程項(xiàng)目都沒有開展科學(xué)的內(nèi)部會計控制體系。基于此，本文就結(jié)合工程實(shí)例，對當(dāng)前如風(fēng)險意識不足、內(nèi)部會計控制制度缺乏完善性等內(nèi)部會計控制工作中存在的問題展開分析，最后在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，旨在進(jìn)一步規(guī)范公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計控制工作，提升內(nèi)部會計控制的開展實(shí)效。

公路工程項(xiàng)目；內(nèi)部會計控制；風(fēng)險

為了支援四川抗震重建建設(shè)，我單位開展了四川重點(diǎn)公路建設(shè)項(xiàng)目工程，同時為了推動工程的高效開展，成立了專門的四川公路項(xiàng)目管理中心。以下本文就以四川公路項(xiàng)目管理中心為例，對公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計控制存在的問題展開分析，并提出相應(yīng)的完善對策，具體如下：

一、公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制制度不夠系統(tǒng)

在四川公路工程項(xiàng)目中，內(nèi)部會計控制采用的控制方法比較單一，主要是監(jiān)督控制以及崗位的互相牽制，而這種單一的內(nèi)部會計控制工作顯然不能適應(yīng)復(fù)雜的公路工程項(xiàng)目［1］。同時也缺乏完善的內(nèi)部會計控制制度，使內(nèi)部控制工作流于形式，即使制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，也缺乏強(qiáng)有力的制度予以落實(shí)，使得好的制度不能下達(dá)，人員的積極性不能很好調(diào)動起來，難以發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。

（二）缺乏風(fēng)險管理機(jī)制

公路工程項(xiàng)目因工期長、涉及面廣，往往存在較多風(fēng)險，這些風(fēng)險會對項(xiàng)目效益帶來嚴(yán)重影響，風(fēng)險往往具有突發(fā)性、未知性，難以完全規(guī)避，因此在公路工程項(xiàng)目中，如果能事先有效的識別風(fēng)險，提高風(fēng)險的承受能力，需要采取有效的手段對風(fēng)險進(jìn)行控制，將會使風(fēng)險帶來的負(fù)面影響降至最低。本文例舉的四川工程項(xiàng)目管理中心，具有一定的代表性，作為國有施工援建單位的項(xiàng)目中心，工程項(xiàng)目的資金投入很大比例都來自國家財政，與之類似的含政府官方投資的工程項(xiàng)目管理單位，往往對于風(fēng)險管理的認(rèn)識明顯不足［2］，導(dǎo)致在四川公路工程建設(shè)中，因?yàn)槿狈︼L(fēng)險管理意識，工程管理中心也沒有成立專門的內(nèi)部會計風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，使得在實(shí)際的內(nèi)部會計控制工作中，沒有根據(jù)可能存在風(fēng)險制定事先預(yù)警及應(yīng)對措施，一旦出現(xiàn)風(fēng)險問題，就會造成管理混亂，甚至風(fēng)險失控等嚴(yán)重局面，帶來極大負(fù)面影響。

（三）內(nèi)部會計控制監(jiān)督機(jī)制不夠健全

在四川公路工程項(xiàng)目中，項(xiàng)目管理中心沒有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對于內(nèi)部會計控制工作的監(jiān)督也缺乏持續(xù)性，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作流于形式。另外，工程項(xiàng)目的內(nèi)部會計控制工作在外部監(jiān)督方面還存在問題。在四川援建工程項(xiàng)目中，工程要受到四川省的設(shè)計單位、稅務(wù)單位以及國家審計署的監(jiān)督，這些監(jiān)督對公路工程的內(nèi)部會計控制工作具有很好的監(jiān)督作用［3］。但同時外部監(jiān)督還存在以下問題：首先，對于財政的評審工作來說，通常都是由國家的審計機(jī)關(guān)開展審計工作，而審計工作一般都是在竣工結(jié)算后開始的，這對于工程建設(shè)期間的內(nèi)部會計控制工作缺乏有效的監(jiān)督。如果在建設(shè)期間發(fā)生了資產(chǎn)損失情況，工程單位難以從源頭對損失進(jìn)行制止，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失。另外，我國稅務(wù)部門主要是對完稅情況進(jìn)行監(jiān)管，而對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用有限。

二、公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計控制的強(qiáng)化對策

（一）完善內(nèi)部會計控制制度

首先成立專門的內(nèi)部會計控制部門，工程項(xiàng)目最高領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)部會計控制部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)，由這一部門制定內(nèi)部會計控制制度，在制定制度時需要意識到內(nèi)部會計控制的風(fēng)險管控工作不單單是內(nèi)部會計控制一個部門的工作，需要不同部門的通力配合。以全面性、全員性及制衡性等為原則，內(nèi)部會計部門首先對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)不同部門的工作內(nèi)容分解出各部門的預(yù)算控制目標(biāo)，再由各部門領(lǐng)導(dǎo)將預(yù)算控制目標(biāo)落實(shí)到個人，各部門定期匯報預(yù)算控制情況，并針對各部門的預(yù)算情況，制定相應(yīng)的獎懲措施，超出預(yù)算的部門需要進(jìn)行處罰，以此強(qiáng)化預(yù)算控制的落實(shí)力度。并評選出最佳預(yù)算控制模范部門，給予獎勵，以此激勵全員參與會計控制工作的積極性［4］。如果某個單位出現(xiàn)嚴(yán)重的預(yù)算超支情況，需要分析出超支原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的風(fēng)險管理

對于公路工程項(xiàng)目來說，在工程的運(yùn)行過程中會遇到很多工程風(fēng)險，因此公路工程的內(nèi)部會計管理部門要加強(qiáng)對風(fēng)險的識別，根據(jù)公路工程自身的情況確定風(fēng)險的承受度，并加強(qiáng)風(fēng)險評估工作，從而達(dá)到風(fēng)險識別的目的。

首先，要在內(nèi)部會計控制部門中成立內(nèi)部會計風(fēng)險管理小組，以風(fēng)險管理人員復(fù)雜針對風(fēng)險管理的內(nèi)部會計控制工作。在四川公路工程建設(shè)中，由于受到人員相對較少的限制，因此工程項(xiàng)目部從工程的各個部門臨時抽調(diào)人員組成了臨時的項(xiàng)目風(fēng)險管理小組。風(fēng)險管理小組通過對投資預(yù)算、作業(yè)環(huán)境的分析，來評估工程材料采購、征地工作等關(guān)鍵環(huán)節(jié)可分析能發(fā)生的風(fēng)險，這一階段即為風(fēng)險預(yù)測［5］。之后預(yù)估各類風(fēng)險的發(fā)生后可造成的損失，以及風(fēng)險可能發(fā)生的概率等，并分析風(fēng)險的成因，最后針對風(fēng)險制定預(yù)防措施，以及出現(xiàn)風(fēng)險時的緊急應(yīng)對方案。其次，公路工程項(xiàng)目部要建立良好的風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制，除風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險預(yù)估外，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督工作，針對風(fēng)險預(yù)估環(huán)節(jié)中所總結(jié)的風(fēng)險成因進(jìn)行加強(qiáng)監(jiān)管，并對相關(guān)人員進(jìn)行風(fēng)險預(yù)防指導(dǎo)，從源頭加強(qiáng)風(fēng)險防范工作。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在四川公路工程中，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督主要依靠外部監(jiān)督，而外部監(jiān)督工作還存在一定的問題，因此工程項(xiàng)目部要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作的開展。

首先，四川公路工程的項(xiàng)目部要建立專項(xiàng)的內(nèi)部審計部門，要對工程的會計運(yùn)行情況進(jìn)行有效的評價和監(jiān)管。其次，內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人要由施工單位一把手擔(dān)任，從而保證內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容主要包括對公路工程的財務(wù)收支、預(yù)算工作、決算工作、工程績效以及工程資產(chǎn)的運(yùn)營情況等方面進(jìn)行審計工作，并做出書面的內(nèi)部審計報告，提出相關(guān)的整改意見，在經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后，財務(wù)部門再以審計意見作為指導(dǎo)進(jìn)行整改工作。最后，公路工程的內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)全過程的審計監(jiān)督工作，要保證內(nèi)部會計控制的持續(xù)性和有效性。這主要是由于外部監(jiān)督主要在工程竣工結(jié)算后進(jìn)行，而內(nèi)部審計工作可以通過加強(qiáng)事前和事中控制來彌補(bǔ)外部監(jiān)督的缺陷。例如，假設(shè)公路工程單位存在違規(guī)操作情況，對建設(shè)資金進(jìn)行了擠占和挪用的情況，如果只采取事后補(bǔ)救的方式會給公路工程造成很大的損失，而通過全過程的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部會計控制的可靠性則可以從源頭對違規(guī)情況進(jìn)行制止，從而保證公路工程建設(shè)資金的安全。

三、結(jié)束語

在公路工程中，內(nèi)部會計控制能夠有效地保障工程承包，保證施工單位會計工作的順利展開。在實(shí)際工作中，內(nèi)部會計控制部門要對市場和行業(yè)的新形勢進(jìn)行積極的探索，針對工程的實(shí)際情況建立完善的內(nèi)部會計控制體系，加強(qiáng)工程風(fēng)險的防范工作，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部會計控制工作的良性展開，從而為公路工程的順利竣工提供保障。

［1］康彩嬋.公路工程項(xiàng)目會計控制措施［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，17：220.

［2］黃靜.工程項(xiàng)目內(nèi)部會計控制存在的問題及控制對策［J］.企業(yè)改革與管理，2014，06：191-192.

［3］黃仕毅.對高速公路建設(shè)項(xiàng)目會計監(jiān)督問題的思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，01：142-143.

［4］楊崢嶸.對新形勢下高速公路企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)分析［J］.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015，07：98.

［5］王健.試析完善公路項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度的措施［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，13：33.

（作者單位：平頂山市公路管理局第一工程處）

上接（第250頁）稱性，銀行要和受托單位做好溝通，對職工的工資信息應(yīng)實(shí)時傳遞給其職工。具體可以通過電子銀行或手機(jī)短信的形式直接發(fā)給受托單位的員工，也可以按月或季度的方式向受托單位職工提供紙質(zhì)工資條等。對一些較大企業(yè)的客戶，可以為其員工開設(shè)工資實(shí)時查詢系統(tǒng)，讓其登陸銀行個人零售業(yè)務(wù)的代發(fā)工資板塊就能夠?qū)崟r查詢到本人的工資動態(tài)。當(dāng)前，通過手機(jī)短信的形式最為直接和直觀，但通過個人手機(jī)銀行業(yè)務(wù)為客戶推送實(shí)時工資信息不僅時效性更強(qiáng)，也能顯著降低業(yè)務(wù)人員的工作了，并可給銀行帶來更多收益。

（四）進(jìn)一步完善內(nèi)部賬戶數(shù)據(jù)控制

銀行應(yīng)該對每一個企業(yè)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部代發(fā)工資賬戶，并且應(yīng)與代發(fā)工資協(xié)議號相對應(yīng)，從而最大程度避免工資號和工資的不對應(yīng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自動控制，保證受托企業(yè)工資的安全性。在接受用戶所傳的電子工資數(shù)據(jù)時，要及時錄入相關(guān)賬戶，并進(jìn)行加密處理，控制了賬戶和數(shù)據(jù)資源的準(zhǔn)確性就能從源頭上避免手工錄入數(shù)據(jù)的差錯概率。

綜上所述，化解代發(fā)工資的業(yè)務(wù)風(fēng)險，不僅僅需要制度作為保障，也需要人員的責(zé)任態(tài)度和風(fēng)險防范意識，還需要加強(qiáng)與代發(fā)客戶的溝通，對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加密和及時準(zhǔn)確的處理。制度只是起到約束的作用，歸根揭底還是要靠員工的自覺性和主動性，發(fā)揮其能動性作用，積極掌握代發(fā)工資業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，并有針對性地加以有效的控制措施，才能最大限度化解代發(fā)工資業(yè)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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［4］ 范錦娟，韓旭. 淺議銀行代發(fā)工資業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范［J］.河北金融，2012（1）：52，69.

（作者單位：徽商銀行）

上接（第251頁）要結(jié)合內(nèi)部控制需求個性化設(shè)計內(nèi)部控制活動流程，通過應(yīng)該定期進(jìn)行內(nèi)部控制活動評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的各種問題并進(jìn)行改進(jìn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、加強(qiáng)外部監(jiān)管

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、加強(qiáng)外部監(jiān)管不僅是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主觀需求，也是提升我國行政事業(yè)單位整體管理水平的客觀需要。一方面，行政事業(yè)單位要選擇職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)較高的財務(wù)會計人員構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計部門，在內(nèi)部審計過程中要堅決保障其“獨(dú)立性”，徹底改變“自己監(jiān)督自己”的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，從源頭出發(fā)提升內(nèi)部審計質(zhì)量。另外，在內(nèi)部審計過程中應(yīng)該注重內(nèi)部制約因素的融入，內(nèi)部審計部門只對某個領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的現(xiàn)象應(yīng)該得到改善，從而有效避免最高領(lǐng)導(dǎo)直接操縱內(nèi)部審計過程現(xiàn)象的存在。另一方面，在行政事業(yè)單位運(yùn)行與發(fā)展過程中，也要充分發(fā)揮國家有關(guān)部門、社會性中介機(jī)構(gòu)、會計事務(wù)所的監(jiān)管和審計職能。國家有關(guān)部門應(yīng)該不定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作進(jìn)行核查，及時發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計漏洞并嚴(yán)格要求其進(jìn)行整改。另外，在社會性機(jī)構(gòu)參與行政事業(yè)單位的監(jiān)管與審計工作時，一定要確保社會性機(jī)構(gòu)的利益不直接受到行政事業(yè)單位的影響，這樣才能從根本上保障外部監(jiān)管體系的純潔性。

三、結(jié)語

在新時期的經(jīng)濟(jì)政治背景下，我國各行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)意識，首先要注重行政事業(yè)單位風(fēng)險風(fēng)險評估體系的完善，對其發(fā)展過程中可能存在的政治風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、社會風(fēng)險進(jìn)行全方位評估和控制管理，其次要致力于高效控制體系的構(gòu)建，通過系統(tǒng)化、一體化的控制活動體系達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，最終，行政事業(yè)單位也要注重內(nèi)部和外部監(jiān)管和考核，確保內(nèi)部控制體系的純潔性。

參考文獻(xiàn)：

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［3］陳鴻.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考［J］.商，2014，10：28.

（作者單位：南寧市林業(yè)和園林局）