文/郭新成

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上市公司關(guān)聯(lián)交易對會計(jì)舞弊防范的影響

文/郭新成

有效識別并防范上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會計(jì)舞弊，是維護(hù)資本市場健康發(fā)展、保護(hù)廣大投資者合法權(quán)益的必要手段。本文通過分析上市公司會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因，闡述上市公司關(guān)聯(lián)交易常見的舞弊手段，聯(lián)系實(shí)際，提出了上市公司關(guān)聯(lián)交易會計(jì)舞弊的防范對策。

上市公司；關(guān)聯(lián)交易；會計(jì)舞弊

會計(jì)舞弊是導(dǎo)致上市公司利益受損的重要原因之一，只有避免了會計(jì)舞弊的發(fā)生，才能保證上市公司的資金安全，才能為上市公司的發(fā)展提供有利的條件，才能使上市公司更加健康穩(wěn)定地發(fā)展。

一、上市公司會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

由于上市公司的經(jīng)營規(guī)模較大，上市公司的管理容易出現(xiàn)疏漏，使得上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)在：股權(quán)的集中，使得決策權(quán)過度集中，上市公司的大股東對于公司的決策產(chǎn)生重大的影響，使得上市公司的董事會制度名不副實(shí)，不僅影響了公司的正常運(yùn)行，同時(shí)也使得人事管理出現(xiàn)危機(jī)，為會計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了條件。上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，上市公司的監(jiān)事會難以發(fā)揮出其監(jiān)督的職能作用。部分上市公司為了追求降低成本，對于注冊會計(jì)師的素質(zhì)要求不高，致使外部審計(jì)效果欠佳。另外，會計(jì)舞弊違法違規(guī)成本較低，盡管我國嚴(yán)厲打擊會計(jì)舞弊的行為，但是會計(jì)舞弊行為必然增大了某些利益方的經(jīng)濟(jì)收益，使得對于會計(jì)舞弊行為的查處工作難以有效的開展。有的上市公司帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在政策上享有一定的優(yōu)惠，使得上市公司不愿意放棄眼前的利益，為了能夠獲取貸款、增發(fā)股票、利益輸送，虛報(bào)財(cái)務(wù)信息，欺騙廣大投資者［1］。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易常見的舞弊手段

（一）關(guān)聯(lián)購銷舞弊手段

關(guān)聯(lián)購銷是關(guān)聯(lián)交易最為重要的內(nèi)容，同時(shí)也是上市公司常見的舞弊手段之一。上市公司通過開展關(guān)聯(lián)購銷能夠有效的降低上市公司運(yùn)行的成本，同時(shí)分?jǐn)偸袌鲲L(fēng)險(xiǎn)。但是，關(guān)聯(lián)購銷具有一定的隱蔽性，為會計(jì)舞弊提供了形式上的便利。通過與關(guān)聯(lián)方簽訂虛構(gòu)的交易協(xié)議，調(diào)節(jié)上市公司的業(yè)務(wù)收入，從而實(shí)現(xiàn)對上市公司利潤的調(diào)節(jié)。在關(guān)聯(lián)購銷過程中，通過改變關(guān)聯(lián)交易中的定價(jià)，將購進(jìn)的價(jià)格高于市場價(jià)格，實(shí)現(xiàn)資本的流出，增加了部分股東的非法經(jīng)濟(jì)收益；將購進(jìn)的價(jià)格低于市場的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤的虛增，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)［2］。

（二）資產(chǎn)處置舞弊手段

資產(chǎn)處置作為部分上市公司扭虧為盈的重要方式，，由于其自身復(fù)雜的特點(diǎn)，為會計(jì)舞弊提供了條件。部分上市公司經(jīng)營業(yè)績較差，存在調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而保殼的壓力，在資產(chǎn)交易中，上市公司可以通過隱瞞資產(chǎn)的信息，來增大資產(chǎn)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的重新分配，也增加了上市公司的凈利潤。上市公司也可以通過抬高資產(chǎn)的租金，使交易關(guān)聯(lián)方支付高額的租金，上市公司在實(shí)現(xiàn)資本轉(zhuǎn)換的同時(shí)，又能收取一定的租金，導(dǎo)致凈利潤被人為操縱。會計(jì)舞弊行為會導(dǎo)致資產(chǎn)交易的置換，使上市公司存在巨大的信任危機(jī)，一旦公司的會計(jì)舞弊行為遭到披露，上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然受到影響，使上市公司承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失［3］。

（三）費(fèi)用分?jǐn)偽璞资侄?/p>

我國現(xiàn)行的會計(jì)制度中并沒有針對與關(guān)聯(lián)交易中產(chǎn)生的費(fèi)用如何分?jǐn)傋鞒鼍唧w的說明。因此，在實(shí)際的關(guān)聯(lián)交易中，由關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的費(fèi)用為會計(jì)舞弊的產(chǎn)生提供了便利的條件。上市公司通過隱瞞公司實(shí)際的經(jīng)營情況，使得上市公司與關(guān)聯(lián)交易方的信息不對稱，容易產(chǎn)生費(fèi)用分?jǐn)偛痪那闆r。通過降低上市公司在關(guān)聯(lián)交易中費(fèi)用，同時(shí)在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上對交易費(fèi)用的增添，實(shí)現(xiàn)對于上市公司資金流動(dòng)的控制。隨著上市公司的經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)愈發(fā)頻繁，關(guān)聯(lián)交易的資金流動(dòng)規(guī)模也逐漸增大，關(guān)聯(lián)交易的費(fèi)用也逐漸成為了上市公司的一項(xiàng)重大支出。如果不針對費(fèi)用分?jǐn)偽璞资侄芜M(jìn)行有效的識別與打擊，必然會增大上市公司的運(yùn)行成本。而隨著資本流通的頻繁，資金流失的速度會越來越快，最終必然導(dǎo)致上市公司利益受損，損害廣大投資者利益。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易會計(jì)舞弊的防范對策

（一）細(xì)化會計(jì)準(zhǔn)則

強(qiáng)化上市公司關(guān)聯(lián)交易會計(jì)舞弊的防范工作，首先就要細(xì)化會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則不僅能夠有效的促進(jìn)上市公司內(nèi)部的平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的公平與公正。通過改善傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方法，將經(jīng)濟(jì)收入與經(jīng)濟(jì)支出分開計(jì)算，減少會計(jì)舞弊發(fā)生的可能性。另外，通過對上市公司回轉(zhuǎn)資金的有效控制，避免上市公司在資產(chǎn)回轉(zhuǎn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益的置換，避免了利潤的操縱。同時(shí)提高對于注冊會計(jì)師的素質(zhì)要求，倡導(dǎo)會計(jì)職業(yè)道德，增大對于會計(jì)舞弊行為的懲罰措施，不僅要對上市公司的管理負(fù)責(zé)人做出懲罰，同時(shí)要將懲罰落實(shí)到個(gè)人，從源頭降低會計(jì)舞弊發(fā)生的可能［4］。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對于上市公司的會計(jì)舞弊防范就要加強(qiáng)對于上市公司經(jīng)營狀況的分析。內(nèi)部審計(jì)人員要具有專業(yè)的知識技能，將上市公司的經(jīng)營狀況真實(shí)、全面的反映給決策部門。上市公司由于受外界市場環(huán)境的影響較大，其經(jīng)營狀況必然與市場環(huán)境的發(fā)展趨勢相一致，一旦出現(xiàn)相背離的情況，那么必然在公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在虛假的信息。內(nèi)部審計(jì)工作要從上市公司內(nèi)部的細(xì)節(jié)之處做起，對于關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)情況以及信用評價(jià)同時(shí)也要做出細(xì)致、全面的分析，避免在關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)會計(jì)舞弊的情況，增加了上市公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。另外要重視上市公司內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管的有效結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)部門的管理地位，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，為識別上市公司會計(jì)舞弊情況提供有利的條件［6］。

（三）完善外部審計(jì)程序

加強(qiáng)對于上市公司的外部監(jiān)督力度，就要建立高效的外部審計(jì)程序。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)犯罪手段種類也逐漸增多，要想依靠外部審計(jì)工作來有效的抑制會計(jì)舞弊的發(fā)生，就要運(yùn)用檢查、詢問、函證等多種程序來提高對于會計(jì)舞弊的識別。要重視關(guān)聯(lián)交易方的經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，同時(shí)密切關(guān)注公司人員的流動(dòng)情況，要做好審計(jì)記錄與審計(jì)工作檔案。另外，可以建立關(guān)聯(lián)交易審計(jì)追溯的程序。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)工作存在一定的滯后性，建立審計(jì)追溯程序可以有效的提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量，有效的抑制會計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善外部監(jiān)管制度

打擊上市公司關(guān)聯(lián)交易會計(jì)舞弊行為有效的方法是完善外部監(jiān)管制度、通過嚴(yán)格監(jiān)管大幅提高違法違規(guī)成本。我國證券市場的外部監(jiān)管主要有證券交易所自律監(jiān)管、中國證監(jiān)會監(jiān)管、司法部門追究刑事責(zé)任等形式。要強(qiáng)化監(jiān)管部門的職責(zé)，按照“依法監(jiān)管、從業(yè)監(jiān)管、全面監(jiān)管”的總體要求，嚴(yán)厲打擊會計(jì)舞弊行為，維護(hù)資本市場“公開、公平、公正”，保護(hù)廣大投資者合法權(quán)益。鼓勵(lì)人民群眾通過投訴舉報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司的非法會計(jì)舞弊行為，及時(shí)反映給相關(guān)的監(jiān)管部門。另外，要對關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，避免上市公司內(nèi)部對于定價(jià)的操縱實(shí)現(xiàn)資金的非法流出，導(dǎo)致上市公司的經(jīng)濟(jì)損失［5］。

四、結(jié)語

綜上所述，細(xì)化會計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、完善外部審計(jì)程序、完善外部監(jiān)管制度是上市公司關(guān)聯(lián)交易會計(jì)舞弊的審計(jì)有效識別對策，只有通過有效的防范方法，才能抑制會計(jì)舞弊的發(fā)生，才能保證上市公司的資金安全，才能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

［1］楊向陽，王文平.股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究——來自A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.商業(yè)研究，2009，12（05）：56-61.

［2］梁小紅，林舒航.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析與治理［J］.寧德師范學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版），2014，03（02）：25-30.

［3］汪健，曲曉輝.關(guān)聯(lián)交易、資本結(jié)構(gòu)與盈余管理——基于A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，01（12）：120-133.

［4］章衛(wèi)東，楊青瑩，王超.非公允關(guān)聯(lián)交易、審計(jì)師聲譽(yù)與會計(jì)信息透明——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.江西社會科學(xué)，2015，03（02）：203-210.

［5］徐虹，林鐘高，王鑫.關(guān)系型交易、內(nèi)部控制與盈余管理——基于應(yīng)計(jì)與真實(shí)盈余管理的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015，02（03）：57-77.

［6］賀勝軍.Logistic模型下上市公司會計(jì)舞弊識別的指標(biāo)體系構(gòu)建、特征識別及應(yīng)用［J］.樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，02（03）：88-94.

（作者單位：山東證監(jiān)局）

上接（第227頁）合作開發(fā)氫氧化鈉項(xiàng)目取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展；繼續(xù)加大華鴻礦業(yè)公司銅礦勘探與開發(fā)力度，積極探索與大型礦業(yè)集團(tuán)合作，做大做強(qiáng)生產(chǎn)規(guī)模；完成中金集團(tuán)金洲礦業(yè)公司黃金礦井技改工程，力爭年產(chǎn)黃金50公斤；加快全榮公司年產(chǎn)100萬噸水泥生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)，確保10月建成投產(chǎn)。

（四）稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策落實(shí)到位

結(jié)合國家支持、鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展發(fā)布的各項(xiàng)政策，將與稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策落實(shí)到位，鼓勵(lì)各類優(yōu)秀企業(yè)到和布克賽爾縣發(fā)展。

1.貫徹落實(shí)西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

2.鼓勵(lì)新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

3.保護(hù)、促進(jìn)小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

4.積極落實(shí)“兩免三減半”優(yōu)惠政策

（五）財(cái)政出資成立擔(dān)保公司

和布克賽爾縣為支持中小微企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)貸款提供擔(dān)保服務(wù)，財(cái)政出資1000萬元注冊和布克賽爾蒙古自治縣匯豐融資擔(dān)保有限責(zé)任公司，擔(dān)保貸款為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)注添新的活力。

（六）自治縣成立小貸公司，為企業(yè)貸款提供方便

成立五家小額貸款公司，解決了中小微企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款手續(xù)繁雜，審核時(shí)間長、貸款難度大的困難，為中小企業(yè)貸款提供方便，加大中小微企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。

（七）支持專業(yè)合作社貸款

實(shí)現(xiàn)銀、企、農(nóng)三結(jié)合，發(fā)放“企業(yè)擔(dān)保”貸款。對以“公司+農(nóng)戶”方式生產(chǎn)經(jīng)營農(nóng)戶的貸款需求，可以借助企業(yè)與農(nóng)戶之間的合作關(guān)系，由企業(yè)出面為農(nóng)戶提供擔(dān)保，銀、企、農(nóng)三方共同簽訂相關(guān)協(xié)議、合同后，農(nóng)戶即可從農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)取得貸款。

（八）放寬企業(yè)登記注冊條件

根據(jù)國家、自治區(qū)工商系統(tǒng)制定的各項(xiàng)扶持工業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策，從放寬登記條件、降低準(zhǔn)入門檻，支持企業(yè)、幫扶小微企業(yè)發(fā)展等方面，靈活把握政策和優(yōu)惠措施界線。

二、進(jìn)一步支持和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的建議

一是針對享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，建議在申請條件上給予酌情考慮。建議對支持和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展給予政策上的支持，降低小微企業(yè)界定門檻。降低政策門檻、讓更多的企業(yè)享受到稅收陽光，是小微企業(yè)主對政策的迫切需求。對新成立的企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠政策。對上交稅收大的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

二是個(gè)體工商戶貸款難建議減少或降低貸款手續(xù)和條件，成立互助社和聯(lián)保、聯(lián)合社和商會等，以合作社和商會名譽(yù)貸款，對于商業(yè)銀行來說貸款風(fēng)險(xiǎn)小，對于個(gè)體工商戶也方便資金流轉(zhuǎn)。

三是針對小型微利企業(yè)盈利面不大，申請資金難的問題，建議在申請條件上給予酌情考慮，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來考慮給予資金扶持。

四是新成立的企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠政策，對上交稅收大的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

中小微企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會穩(wěn)定、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。自治縣將繼續(xù)采取各項(xiàng)優(yōu)惠政策和加大財(cái)政支持力度支持中小微企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］張占斌，程書華.促進(jìn)中小微型企業(yè)健康發(fā)展的建議［J］.中小企業(yè)管理與科技旬刊，2012（2）.

（作者單位：新疆和布克賽爾縣財(cái)政局）