文/夏冰

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上市前企業(yè)的財務(wù)準(zhǔn)備工作研究
——以龍江網(wǎng)絡(luò)公司為例

文/夏冰

上市是大多企業(yè)快速發(fā)展的最佳選擇，因為公司通過發(fā)行股票可以直接融資，能夠打破融資瓶頸束縛，獲得長期穩(wěn)定的資本性資金，還可以通過配股、增發(fā)、可轉(zhuǎn)債等多種金融工具實(shí)現(xiàn)低成本的持續(xù)融資。與銀行貸款等間接融資方式不同，直接融資不存在還本付息的壓力，可以更有效地增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的動力和能力，所以，龍江網(wǎng)絡(luò)隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大和按照省委、省政府“力爭2016年確保2017年實(shí)現(xiàn)上市融資”的目標(biāo)，從2015年年初開始進(jìn)行上市前的財務(wù)準(zhǔn)備工作。本文就上市前企業(yè)的財務(wù)準(zhǔn)備工作結(jié)合龍江網(wǎng)絡(luò)的前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行總結(jié)研究，以利于其他擬上市企業(yè)做好財務(wù)準(zhǔn)備，做到未雨綢繆。

上市；財務(wù)準(zhǔn)備工作

一、盡職調(diào)查

開展盡職調(diào)查的主要目的是對公司的基本情況及業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行全面、深入的了解，公司對盡職調(diào)查真實(shí)準(zhǔn)確的回答是本項工作的基礎(chǔ)。要求在填寫相應(yīng)問題清單時確保文字材料和數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。2015年2月，按照黑龍江省省委省政府的部署要求，根據(jù)全省廣播電視網(wǎng)絡(luò)重組上市工作安排，通過全國招標(biāo)選聘的華泰聯(lián)合證券有限責(zé)任公司對我們公司開始盡職調(diào)查工作，我們同時聘請北京金杜律師事務(wù)所作為法律服務(wù)機(jī)構(gòu)保障上市前期工作合法有序。龍江網(wǎng)絡(luò)各分公司按照要求及時準(zhǔn)確提供相應(yīng)材料，共展開了三輪盡職調(diào)查工作，具體要求是：

第一輪盡職調(diào)查所需材料

1.提供最新營業(yè)執(zhí)照；

2.需填寫有賬面價值的土地、房產(chǎn)明細(xì)表，并提供土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證書、辦理權(quán)證時的財務(wù)相關(guān)票據(jù)復(fù)印件；

3.需填寫在賬面上有租金支出的租賃房產(chǎn)明細(xì)表，并提供租賃合同及承租房產(chǎn)的土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證書復(fù)印件；

4.需填寫出資的車輛明細(xì)表、出資后購置車輛明細(xì)表，車輛注冊登記證須提供復(fù)印件。

第二輪盡職調(diào)查所需材料

1.單位法人證書和組織機(jī)構(gòu)代碼證；

2.需填寫《整合帶入負(fù)債償還情況統(tǒng)計表》，如負(fù)債已償還，請準(zhǔn)備償債的相關(guān)原始憑證復(fù)印件，包括銀行匯款單、相關(guān)協(xié)議等；

3.需填寫《分公司與股東單位往來情況統(tǒng)計表》；

第三輪：上市中介輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)場開展盡職調(diào)查工作。

通過三輪的盡職調(diào)查工作理清了公司資質(zhì)、資產(chǎn)、負(fù)債等問題，為順利上市打下基礎(chǔ)。

二、社會審計

審計是公司上市中非常重要的環(huán)節(jié)之一，審計的結(jié)果對企業(yè)是否能夠成功上市發(fā)行融資起到了至關(guān)重要的作用。龍江網(wǎng)絡(luò)通過全國公開招標(biāo)方式選聘了瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）做上市審計工作，主要審計了從公司成立以來四年多的賬目。

（一）審計前期要發(fā)詢證函

詢證函是為證明企業(yè)在審計報告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項對應(yīng)單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所提供，由企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個人發(fā)出，經(jīng)對方簽字蓋章后郵寄給會計師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為往來詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對企業(yè)全部開戶銀行（包括基本戶、收入戶、工程戶等）發(fā)出。對企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計報告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個發(fā)函，這對我們是一項繁重而復(fù)雜的工作，一是因龍江網(wǎng)絡(luò)正處于發(fā)展建設(shè)過程中工程量大，涉及的單位多；二是需要對方單位積極配合，盡早回函。當(dāng)然，在每年末應(yīng)盡可能及時結(jié)清往來賬項，也是加速該項工作的基礎(chǔ)。

（二）審計中需要重點(diǎn)注意的事項有

一是股份制改造過程中的會計制度的銜接問題。我們屬于原事業(yè)單位會計制度整合后改用企業(yè)會計制度管理的，涉及的主要是對固定資產(chǎn)的管理不同，原事業(yè)單位財務(wù)對固定資產(chǎn)不計提折舊，企業(yè)會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊，原事業(yè)單位網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)管理，直接走事業(yè)支出，而企業(yè)會計制度要求網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。我們對審計后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行了接并賬調(diào)整，做好了會計制度的銜接。

二是按收入確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行收入及相應(yīng)稅賦的調(diào)整。目前公司大多數(shù)業(yè)務(wù)均涉及收入分?jǐn)偲趩栴}，證監(jiān)會比較關(guān)注收入的按服務(wù)的期間進(jìn)行分期確認(rèn)，關(guān)注收入的確認(rèn)原則、確認(rèn)依據(jù)，以及確認(rèn)收入與成本的配比性等問題。建議對公司各種業(yè)務(wù)收入模式按照行業(yè)慣例進(jìn)行清理，對不同的收入進(jìn)行歸類，并制定相應(yīng)的收入確認(rèn)政策等等。我們公司采用用友公司的BOSS收費(fèi)軟件，先按現(xiàn)金流收入作預(yù)收賬款，月末按四達(dá)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)責(zé)制收入確認(rèn)。成本中需要重點(diǎn)關(guān)注的是按年付費(fèi)的如房租、預(yù)繳的電話費(fèi)、電費(fèi)等都需要按月攤銷計入成本費(fèi)用，不能一次性計入成本費(fèi)用中。

稅賦的調(diào)整主要是針對營改增前后的銜接及各項稅款的查漏補(bǔ)缺。我們主要是進(jìn)行了以現(xiàn)金流收入為基數(shù)到權(quán)責(zé)制收入為基數(shù)交稅的調(diào)整還有政策性稅費(fèi)減免的調(diào)整。

三是內(nèi)部控制提升問題。企業(yè)內(nèi)部控制是盡職調(diào)查和審計內(nèi)核時關(guān)注的重點(diǎn)，也是證券業(yè)協(xié)會等主管備案審查機(jī)構(gòu)評價的核心。龍江網(wǎng)絡(luò)聘請了“四大”中的憄勤事務(wù)所進(jìn)行了內(nèi)控體系的建立和完善，內(nèi)控從財務(wù)報告、全面預(yù)算、稅務(wù)管理、銷售收入、資產(chǎn)管理、資金管理六方面進(jìn)行管理和控制，制定了詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程和管理規(guī)范。

四是企業(yè)內(nèi)部規(guī)范重組。企業(yè)首發(fā)上市涉及的關(guān)鍵問題非常多，尤其在中國目前這個特定的環(huán)境下向龍江網(wǎng)絡(luò)這樣由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，普遍存在諸多財務(wù)、稅收、法律、公司治理、歷史沿革等歷史遺留問題，并且很多問題在后期處理的難度是相當(dāng)大的，因此，企業(yè)在上市審計顧問的協(xié)助下有計劃、有步驟地預(yù)先處理好一些問題是相當(dāng)重要的，幸好龍江網(wǎng)絡(luò)從成立起就在逐步理順這些問題并得到了各方面的支持，這樣能增強(qiáng)保薦人、策略股東、其它中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)管層對公司的信心。

三、資產(chǎn)評估

上市公司上市發(fā)行前必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。一方面，有利于投資者了解上市公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r；另一方面，資產(chǎn)評估結(jié)果也為資產(chǎn)折價入股提供了重要依據(jù)。一般來講，企業(yè)資產(chǎn)的增值或減值評估主要是針對固定資產(chǎn)進(jìn)行的，因為象龍江網(wǎng)絡(luò)的固定資產(chǎn)年度多在十幾年，其價值都是以購入或建造時的原始價值作為記賬依據(jù)的，多年不變，其賬面反映的原值和凈值多與市場價、評估價差距很大。資產(chǎn)管理部門在日常工作中應(yīng)建立完整的固定資產(chǎn)臺賬、卡片登記制度，并經(jīng)常同資產(chǎn)使用部門進(jìn)行核實(shí)，保證賬實(shí)相符、賬賬相符，這是順利開展資產(chǎn)評估工作的重要基礎(chǔ)。龍江網(wǎng)絡(luò)通過公開招標(biāo)聘請了中聯(lián)資產(chǎn)評估集團(tuán)有限公司做資產(chǎn)評估工作。

資產(chǎn)評估工作總體時間一般可分四個階段，即：前期準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場工作階段、評估匯總階段、出具正式報告階段。

A、前期準(zhǔn)備階段：進(jìn)一步了解委估資產(chǎn)狀況，編制資產(chǎn)評估項目工作實(shí)施方案和計劃；制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評估工作標(biāo)準(zhǔn)和方法，并會同其他中介機(jī)構(gòu)商定資產(chǎn)評估工作開展相關(guān)事項；根據(jù)待評估資產(chǎn)情況，確定現(xiàn)場工作細(xì)致計劃；對評估隊伍和委托方配合人員進(jìn)行必要培訓(xùn)；被評估單位相關(guān)人員按照評估機(jī)構(gòu)的要求填寫資產(chǎn)評估申報明細(xì)表并準(zhǔn)備需要提供的相關(guān)資料。

B、現(xiàn)場工作階段：主要為資產(chǎn)清查核實(shí)階段。采取以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合、保證重點(diǎn)等方法，根據(jù)重要性原則對選定的現(xiàn)場工作點(diǎn)進(jìn)行勘察工作，對主要資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場勘察抽盤，收集評估所需要的各項材料。

C、評定估算階段：本階段包括分析整理現(xiàn)場工作底稿、分資產(chǎn)類型確定評估值、與其他中介機(jī)構(gòu)溝通對接、評估匯總、出具初步評估報告、內(nèi)部審核等工作。評估人員主要根據(jù)評估技術(shù)方案進(jìn)行具體操作，針對評估過程中出現(xiàn)的一些特殊問題，由項目工作組及時協(xié)商確定解決辦法。

D、出具正式報告并全面協(xié)助核準(zhǔn)/備案階段：在上述工作完成后，資產(chǎn)評估師將出具正式資產(chǎn)評估報告，這一階段的工作還包括：出具正式資產(chǎn)評估報告，全面協(xié)助報送主管部門備案通過審批；對項目底稿進(jìn)行歸檔；呈送備案階段其他與資產(chǎn)評估工作有關(guān)的業(yè)務(wù)需求。

需要被評估單位配合完成的工作：

1.搞好資產(chǎn)自查、填制資產(chǎn)評估申報表，確保納入評估范圍的資產(chǎn)、負(fù)債金額準(zhǔn)確，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰。

2.被評估單位需要撰寫的資料--關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項的說明是資產(chǎn)評估核準(zhǔn)或備案的必備文件。

四、結(jié)束語

企業(yè)上市涉及到很多前期應(yīng)調(diào)整和處理的問題，是一項繁瑣而復(fù)雜的工作。為保障企業(yè)順利上市、減少上市成本、降低企業(yè)上市不成功風(fēng)險，企業(yè)上市前要充分做好財務(wù)準(zhǔn)備，以加快企業(yè)上市步伐同時確保企業(yè)在上市后能夠得到更好的發(fā)展。

［1］ 李萍.淺談企業(yè)上市前期財務(wù)的準(zhǔn)備工作［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012，34.

［2］ 白雪.企業(yè)上市前的財務(wù)準(zhǔn)備全程指南.中國會計網(wǎng)，2016，05.

［3］ 黑龍江省廣播電視網(wǎng)絡(luò)審計評估培訓(xùn)材料，2015，02.

（作者單位：黑龍江廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司寧安分公司）

上接（第216頁）們最后確定35%的英文教學(xué)比例。

在確定英文教學(xué)比例后，如何進(jìn)行具體分配，此時便用到了分階段語言教學(xué)方法。課程前期以中文講授為主，著重對于中文部分的夯實(shí)，同時督促其提前完成相關(guān)英文內(nèi)容的預(yù)習(xí)、翻譯和整理工作，以便日后雙語工作的順利展開，并且穿插一些英文內(nèi)容，讓學(xué)生有一個適應(yīng)的過程；課程后期完全采用英文課本授課，并且大大提高英文授課比例，結(jié)合對學(xué)生課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí)的要求，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。

（四）差異對比法

我國的會計準(zhǔn)則盡管已經(jīng)向國際趨同，但依然在諸多方面存在差異，為了讓學(xué)生夯實(shí)我國國內(nèi)會計準(zhǔn)則，同時一定程度上了解和掌握國際會計準(zhǔn)則并且不混淆，可以采用差異對比法進(jìn)行教學(xué)。具體操作方法是，課程的前半部分課上給學(xué)生布置好相關(guān)題目，讓學(xué)生課后去查找相關(guān)中外會計準(zhǔn)則和會計操作方面的差異，一方面鍛煉學(xué)生的動手能力和自學(xué)能力，還可以鍛煉學(xué)生的搜集信息和處理信息的能力，同時還可以鍛煉學(xué)生自主思考的能力；在課程的后半程正式進(jìn)入到英文教學(xué)階段后，按小組進(jìn)行匯報，每個小組設(shè)有一個小組長，每個組員都各自有分工安排，每組5-6個人，最后抽簽以小組的形式進(jìn)行匯報。通過這樣的安排，可以有效的組織同學(xué)們參與到課堂當(dāng)中并且進(jìn)行積極思考，還可以加深對于中外會計差異的印象，防止內(nèi)容混淆。

四、調(diào)查問卷結(jié)果分析

課程結(jié)束后，對15級國會班和注會班的學(xué)生進(jìn)行了調(diào)查問卷，共收到有效問卷221份，分別針對學(xué)生課程學(xué)習(xí)效果、課堂興趣、教師素養(yǎng)、教學(xué)效果、教學(xué)方法方面進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示，通過本學(xué)期對會計原理雙語的教學(xué)改革，我們發(fā)現(xiàn)前文所提出的“超越課堂”理念以及相應(yīng)的三種教學(xué)方法得到了大多數(shù)學(xué)生的認(rèn)可，學(xué)生的學(xué)習(xí)效果較往常有所提高，但是也發(fā)現(xiàn)了新的問題，英文授課比例接受度也較高，例如有些學(xué)生沒有按照要求課前預(yù)習(xí)課后復(fù)習(xí)，從而無法跟上課程進(jìn)度，以及課時有限、課程節(jié)奏太快等。問卷結(jié)果為獨(dú)立學(xué)院雙語課程后續(xù)改革提供了思路。

參考文獻(xiàn)：

［1］姚芳.會計雙語教學(xué)的目標(biāo)及教學(xué)效果改進(jìn)的思考［J］.會計之友，2008（9）.

［2］肖凱.財經(jīng)類高校會計專業(yè)雙語教學(xué)實(shí)踐—以南京財經(jīng)大學(xué)為例［J］.財會通訊，2013（04）.

［3］李春華.會計雙語教學(xué)方法實(shí)踐研究［J］.商業(yè)會計，2014（04）.

（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)珠江學(xué)院）