文/夏冰

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上市前企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作研究
——以龍江網(wǎng)絡(luò)公司為例

文/夏冰

上市是大多企業(yè)快速發(fā)展的最佳選擇，因?yàn)楣就ㄟ^(guò)發(fā)行股票可以直接融資，能夠打破融資瓶頸束縛，獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的資本性資金，還可以通過(guò)配股、增發(fā)、可轉(zhuǎn)債等多種金融工具實(shí)現(xiàn)低成本的持續(xù)融資。與銀行貸款等間接融資方式不同，直接融資不存在還本付息的壓力，可以更有效地增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的動(dòng)力和能力，所以，龍江網(wǎng)絡(luò)隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大和按照省委、省政府“力爭(zhēng)2016年確保2017年實(shí)現(xiàn)上市融資”的目標(biāo)，從2015年年初開(kāi)始進(jìn)行上市前的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。本文就上市前企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作結(jié)合龍江網(wǎng)絡(luò)的前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行總結(jié)研究，以利于其他擬上市企業(yè)做好財(cái)務(wù)準(zhǔn)備，做到未雨綢繆。

上市；財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作

一、盡職調(diào)查

開(kāi)展盡職調(diào)查的主要目的是對(duì)公司的基本情況及業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行全面、深入的了解，公司對(duì)盡職調(diào)查真實(shí)準(zhǔn)確的回答是本項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。要求在填寫(xiě)相應(yīng)問(wèn)題清單時(shí)確保文字材料和數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。2015年2月，按照黑龍江省省委省政府的部署要求，根據(jù)全省廣播電視網(wǎng)絡(luò)重組上市工作安排，通過(guò)全國(guó)招標(biāo)選聘的華泰聯(lián)合證券有限責(zé)任公司對(duì)我們公司開(kāi)始盡職調(diào)查工作，我們同時(shí)聘請(qǐng)北京金杜律師事務(wù)所作為法律服務(wù)機(jī)構(gòu)保障上市前期工作合法有序。龍江網(wǎng)絡(luò)各分公司按照要求及時(shí)準(zhǔn)確提供相應(yīng)材料，共展開(kāi)了三輪盡職調(diào)查工作，具體要求是：

第一輪盡職調(diào)查所需材料

1.提供最新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照；

2.需填寫(xiě)有賬面價(jià)值的土地、房產(chǎn)明細(xì)表，并提供土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證書(shū)、辦理權(quán)證時(shí)的財(cái)務(wù)相關(guān)票據(jù)復(fù)印件；

3.需填寫(xiě)在賬面上有租金支出的租賃房產(chǎn)明細(xì)表，并提供租賃合同及承租房產(chǎn)的土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證書(shū)復(fù)印件；

4.需填寫(xiě)出資的車(chē)輛明細(xì)表、出資后購(gòu)置車(chē)輛明細(xì)表，車(chē)輛注冊(cè)登記證須提供復(fù)印件。

第二輪盡職調(diào)查所需材料

1.單位法人證書(shū)和組織機(jī)構(gòu)代碼證；

2.需填寫(xiě)《整合帶入負(fù)債償還情況統(tǒng)計(jì)表》，如負(fù)債已償還，請(qǐng)準(zhǔn)備償債的相關(guān)原始憑證復(fù)印件，包括銀行匯款單、相關(guān)協(xié)議等；

3.需填寫(xiě)《分公司與股東單位往來(lái)情況統(tǒng)計(jì)表》；

第三輪：上市中介輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)開(kāi)展盡職調(diào)查工作。

通過(guò)三輪的盡職調(diào)查工作理清了公司資質(zhì)、資產(chǎn)、負(fù)債等問(wèn)題，為順利上市打下基礎(chǔ)。

二、社會(huì)審計(jì)

審計(jì)是公司上市中非常重要的環(huán)節(jié)之一，審計(jì)的結(jié)果對(duì)企業(yè)是否能夠成功上市發(fā)行融資起到了至關(guān)重要的作用。龍江網(wǎng)絡(luò)通過(guò)全國(guó)公開(kāi)招標(biāo)方式選聘了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）做上市審計(jì)工作，主要審計(jì)了從公司成立以來(lái)四年多的賬目。

（一）審計(jì)前期要發(fā)詢(xún)證函

詢(xún)證函是為證明企業(yè)在審計(jì)報(bào)告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項(xiàng)對(duì)應(yīng)單位或個(gè)人發(fā)出的書(shū)面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供，由企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)出，經(jīng)對(duì)方簽字蓋章后郵寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報(bào)上市資料的重要組成部分。詢(xún)證函可分為往來(lái)詢(xún)證函和銀行存款詢(xún)證函兩大類(lèi)。前者主要是對(duì)債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對(duì)企業(yè)全部開(kāi)戶(hù)銀行（包括基本戶(hù)、收入戶(hù)、工程戶(hù)等）發(fā)出。對(duì)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計(jì)報(bào)告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個(gè)發(fā)函，這對(duì)我們是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，一是因龍江網(wǎng)絡(luò)正處于發(fā)展建設(shè)過(guò)程中工程量大，涉及的單位多；二是需要對(duì)方單位積極配合，盡早回函。當(dāng)然，在每年末應(yīng)盡可能及時(shí)結(jié)清往來(lái)賬項(xiàng)，也是加速該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)中需要重點(diǎn)注意的事項(xiàng)有

一是股份制改造過(guò)程中的會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題。我們屬于原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整合后改用企業(yè)會(huì)計(jì)制度管理的，涉及的主要是對(duì)固定資產(chǎn)的管理不同，原事業(yè)單位財(cái)務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，原事業(yè)單位網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)管理，直接走事業(yè)支出，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。我們對(duì)審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行了接并賬調(diào)整，做好了會(huì)計(jì)制度的銜接。

二是按收入確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行收入及相應(yīng)稅賦的調(diào)整。目前公司大多數(shù)業(yè)務(wù)均涉及收入分?jǐn)偲趩?wèn)題，證監(jiān)會(huì)比較關(guān)注收入的按服務(wù)的期間進(jìn)行分期確認(rèn)，關(guān)注收入的確認(rèn)原則、確認(rèn)依據(jù)，以及確認(rèn)收入與成本的配比性等問(wèn)題。建議對(duì)公司各種業(yè)務(wù)收入模式按照行業(yè)慣例進(jìn)行清理，對(duì)不同的收入進(jìn)行歸類(lèi)，并制定相應(yīng)的收入確認(rèn)政策等等。我們公司采用用友公司的BOSS收費(fèi)軟件，先按現(xiàn)金流收入作預(yù)收賬款，月末按四達(dá)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)責(zé)制收入確認(rèn)。成本中需要重點(diǎn)關(guān)注的是按年付費(fèi)的如房租、預(yù)繳的電話(huà)費(fèi)、電費(fèi)等都需要按月攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用，不能一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。

稅賦的調(diào)整主要是針對(duì)營(yíng)改增前后的銜接及各項(xiàng)稅款的查漏補(bǔ)缺。我們主要是進(jìn)行了以現(xiàn)金流收入為基數(shù)到權(quán)責(zé)制收入為基數(shù)交稅的調(diào)整還有政策性稅費(fèi)減免的調(diào)整。

三是內(nèi)部控制提升問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制是盡職調(diào)查和審計(jì)內(nèi)核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是證券業(yè)協(xié)會(huì)等主管備案審查機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。龍江網(wǎng)絡(luò)聘請(qǐng)了“四大”中的憄勤事務(wù)所進(jìn)行了內(nèi)控體系的建立和完善，內(nèi)控從財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、稅務(wù)管理、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)管理、資金管理六方面進(jìn)行管理和控制，制定了詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程和管理規(guī)范。

四是企業(yè)內(nèi)部規(guī)范重組。企業(yè)首發(fā)上市涉及的關(guān)鍵問(wèn)題非常多，尤其在中國(guó)目前這個(gè)特定的環(huán)境下向龍江網(wǎng)絡(luò)這樣由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，普遍存在諸多財(cái)務(wù)、稅收、法律、公司治理、歷史沿革等歷史遺留問(wèn)題，并且很多問(wèn)題在后期處理的難度是相當(dāng)大的，因此，企業(yè)在上市審計(jì)顧問(wèn)的協(xié)助下有計(jì)劃、有步驟地預(yù)先處理好一些問(wèn)題是相當(dāng)重要的，幸好龍江網(wǎng)絡(luò)從成立起就在逐步理順這些問(wèn)題并得到了各方面的支持，這樣能增強(qiáng)保薦人、策略股東、其它中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)管層對(duì)公司的信心。

三、資產(chǎn)評(píng)估

上市公司上市發(fā)行前必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。一方面，有利于投資者了解上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r；另一方面，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果也為資產(chǎn)折價(jià)入股提供了重要依據(jù)。一般來(lái)講，企業(yè)資產(chǎn)的增值或減值評(píng)估主要是針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的，因?yàn)橄簖埥W(wǎng)絡(luò)的固定資產(chǎn)年度多在十幾年，其價(jià)值都是以購(gòu)入或建造時(shí)的原始價(jià)值作為記賬依據(jù)的，多年不變，其賬面反映的原值和凈值多與市場(chǎng)價(jià)、評(píng)估價(jià)差距很大。資產(chǎn)管理部門(mén)在日常工作中應(yīng)建立完整的固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片登記制度，并經(jīng)常同資產(chǎn)使用部門(mén)進(jìn)行核實(shí)，保證賬實(shí)相符、賬賬相符，這是順利開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估工作的重要基礎(chǔ)。龍江網(wǎng)絡(luò)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)聘請(qǐng)了中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估集團(tuán)有限公司做資產(chǎn)評(píng)估工作。

資產(chǎn)評(píng)估工作總體時(shí)間一般可分四個(gè)階段，即：前期準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)工作階段、評(píng)估匯總階段、出具正式報(bào)告階段。

A、前期準(zhǔn)備階段：進(jìn)一步了解委估資產(chǎn)狀況，編制資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目工作實(shí)施方案和計(jì)劃；制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估工作標(biāo)準(zhǔn)和方法，并會(huì)同其他中介機(jī)構(gòu)商定資產(chǎn)評(píng)估工作開(kāi)展相關(guān)事項(xiàng)；根據(jù)待評(píng)估資產(chǎn)情況，確定現(xiàn)場(chǎng)工作細(xì)致計(jì)劃；對(duì)評(píng)估隊(duì)伍和委托方配合人員進(jìn)行必要培訓(xùn)；被評(píng)估單位相關(guān)人員按照評(píng)估機(jī)構(gòu)的要求填寫(xiě)資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)明細(xì)表并準(zhǔn)備需要提供的相關(guān)資料。

B、現(xiàn)場(chǎng)工作階段：主要為資產(chǎn)清查核實(shí)階段。采取以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合、保證重點(diǎn)等方法，根據(jù)重要性原則對(duì)選定的現(xiàn)場(chǎng)工作點(diǎn)進(jìn)行勘察工作，對(duì)主要資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察抽盤(pán)，收集評(píng)估所需要的各項(xiàng)材料。

C、評(píng)定估算階段：本階段包括分析整理現(xiàn)場(chǎng)工作底稿、分資產(chǎn)類(lèi)型確定評(píng)估值、與其他中介機(jī)構(gòu)溝通對(duì)接、評(píng)估匯總、出具初步評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部審核等工作。評(píng)估人員主要根據(jù)評(píng)估技術(shù)方案進(jìn)行具體操作，針對(duì)評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)的一些特殊問(wèn)題，由項(xiàng)目工作組及時(shí)協(xié)商確定解決辦法。

D、出具正式報(bào)告并全面協(xié)助核準(zhǔn)/備案階段：在上述工作完成后，資產(chǎn)評(píng)估師將出具正式資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，這一階段的工作還包括：出具正式資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，全面協(xié)助報(bào)送主管部門(mén)備案通過(guò)審批；對(duì)項(xiàng)目底稿進(jìn)行歸檔；呈送備案階段其他與資產(chǎn)評(píng)估工作有關(guān)的業(yè)務(wù)需求。

需要被評(píng)估單位配合完成的工作：

1.搞好資產(chǎn)自查、填制資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)表，確保納入評(píng)估范圍的資產(chǎn)、負(fù)債金額準(zhǔn)確，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰。

2.被評(píng)估單位需要撰寫(xiě)的資料--關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明是資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)或備案的必備文件。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)上市涉及到很多前期應(yīng)調(diào)整和處理的問(wèn)題，是一項(xiàng)繁瑣而復(fù)雜的工作。為保障企業(yè)順利上市、減少上市成本、降低企業(yè)上市不成功風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)上市前要充分做好財(cái)務(wù)準(zhǔn)備，以加快企業(yè)上市步伐同時(shí)確保企業(yè)在上市后能夠得到更好的發(fā)展。

［1］ 李萍.淺談企業(yè)上市前期財(cái)務(wù)的準(zhǔn)備工作［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012，34.

［2］ 白雪.企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備全程指南.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)，2016，05.

［3］ 黑龍江省廣播電視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)評(píng)估培訓(xùn)材料，2015，02.

（作者單位：黑龍江廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司寧安分公司）

上接（第216頁(yè)）們最后確定35%的英文教學(xué)比例。

在確定英文教學(xué)比例后，如何進(jìn)行具體分配，此時(shí)便用到了分階段語(yǔ)言教學(xué)方法。課程前期以中文講授為主，著重對(duì)于中文部分的夯實(shí)，同時(shí)督促其提前完成相關(guān)英文內(nèi)容的預(yù)習(xí)、翻譯和整理工作，以便日后雙語(yǔ)工作的順利展開(kāi)，并且穿插一些英文內(nèi)容，讓學(xué)生有一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程；課程后期完全采用英文課本授課，并且大大提高英文授課比例，結(jié)合對(duì)學(xué)生課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí)的要求，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。

（四）差異對(duì)比法

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管已經(jīng)向國(guó)際趨同，但依然在諸多方面存在差異，為了讓學(xué)生夯實(shí)我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)一定程度上了解和掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并且不混淆，可以采用差異對(duì)比法進(jìn)行教學(xué)。具體操作方法是，課程的前半部分課上給學(xué)生布置好相關(guān)題目，讓學(xué)生課后去查找相關(guān)中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)操作方面的差異，一方面鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力和自學(xué)能力，還可以鍛煉學(xué)生的搜集信息和處理信息的能力，同時(shí)還可以鍛煉學(xué)生自主思考的能力；在課程的后半程正式進(jìn)入到英文教學(xué)階段后，按小組進(jìn)行匯報(bào)，每個(gè)小組設(shè)有一個(gè)小組長(zhǎng)，每個(gè)組員都各自有分工安排，每組5-6個(gè)人，最后抽簽以小組的形式進(jìn)行匯報(bào)。通過(guò)這樣的安排，可以有效的組織同學(xué)們參與到課堂當(dāng)中并且進(jìn)行積極思考，還可以加深對(duì)于中外會(huì)計(jì)差異的印象，防止內(nèi)容混淆。

四、調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果分析

課程結(jié)束后，對(duì)15級(jí)國(guó)會(huì)班和注會(huì)班的學(xué)生進(jìn)行了調(diào)查問(wèn)卷，共收到有效問(wèn)卷221份，分別針對(duì)學(xué)生課程學(xué)習(xí)效果、課堂興趣、教師素養(yǎng)、教學(xué)效果、教學(xué)方法方面進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示，通過(guò)本學(xué)期對(duì)會(huì)計(jì)原理雙語(yǔ)的教學(xué)改革，我們發(fā)現(xiàn)前文所提出的“超越課堂”理念以及相應(yīng)的三種教學(xué)方法得到了大多數(shù)學(xué)生的認(rèn)可，學(xué)生的學(xué)習(xí)效果較往常有所提高，但是也發(fā)現(xiàn)了新的問(wèn)題，英文授課比例接受度也較高，例如有些學(xué)生沒(méi)有按照要求課前預(yù)習(xí)課后復(fù)習(xí)，從而無(wú)法跟上課程進(jìn)度，以及課時(shí)有限、課程節(jié)奏太快等。問(wèn)卷結(jié)果為獨(dú)立學(xué)院雙語(yǔ)課程后續(xù)改革提供了思路。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)珠江學(xué)院）