文/黃婭桐

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淺探企業(yè)審計的風(fēng)險與防范途徑

文/黃婭桐

在企業(yè)中，審計風(fēng)險是客觀存在的，它具有一定的必然性和不確定性，危害眾多且特征復(fù)雜。本文從企業(yè)內(nèi)部審計角度出發(fā)，主要探析了審計風(fēng)險的內(nèi)涵、特征及成因，并指出防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的相關(guān)對策，希望為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定理論實踐基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部審計；風(fēng)險；模型；成因；環(huán)境；防范對策

審計活動是企業(yè)內(nèi)部用來督查和評定獨立行為的關(guān)鍵，它直接控制著企業(yè)的運營與管理命脈，對檢查企業(yè)內(nèi)部各個制度是否發(fā)揮其應(yīng)有效用起到關(guān)鍵作用?？梢哉f，優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部審計決定了企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)的真實性、合法性、安全性與完整性，但企業(yè)審計本身也是存在一定風(fēng)險的。

一、企業(yè)審計的風(fēng)險內(nèi)涵及特征

（一）審計風(fēng)險的內(nèi)涵

從《國際審計準(zhǔn)則》中有關(guān)審計風(fēng)險的定義來看，它是指“審計人員由于提供了不當(dāng)財務(wù)資料，或上報了錯誤的財務(wù)資料而引發(fā)的風(fēng)險?！睋Q言之，企業(yè)審計風(fēng)險表示了審計師對重大錯誤報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，這其中也包含了一定程度的判斷失誤。

（二）企業(yè)審計風(fēng)險的基本特征

第一是必然性特征，因為審計風(fēng)險是產(chǎn)生于審計活動過程的，所以它即是客觀存在產(chǎn)物，任何企業(yè)都無法避免其發(fā)生，也不會為人的意志所轉(zhuǎn)移。企業(yè)只有做好相應(yīng)的防范與控制工作。

第二是不確定性特征，不確定性也是風(fēng)險的主要特征。審計風(fēng)險作為風(fēng)險類型之一，它的不確定性主要體現(xiàn)在審計活動中可能存在的各種概率性事件，它們的發(fā)生時間、發(fā)生形式的不確定性都極大，而且如上文所述，審計風(fēng)險的后果也無法估量，所以企業(yè)必須預(yù)先做好對審計風(fēng)險的防范控制準(zhǔn)備。

第三是復(fù)雜性特征，由于審計風(fēng)險具有不確定性，所以它的整體結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，因為首先形成審計風(fēng)險的因素來自于多個方面，它的種類多于社會審計而且跨度較大，所以它所能產(chǎn)生的審計風(fēng)險因素也更加繁雜，任何細節(jié)都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。而且其影響程度、產(chǎn)生頻率與表現(xiàn)形式都是無法預(yù)估的，總體來看審計風(fēng)險的復(fù)雜性特征也讓它難以被把握。

（三）傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險模型

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險依據(jù)控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險3類展開模型設(shè)計，它們之間呈現(xiàn)相輔相成的作用關(guān)系，具體的關(guān)系式應(yīng)該為：

AR=DR x IR xCR

在上述關(guān)系式中，DR就表示檢查風(fēng)險。當(dāng)審計風(fēng)險項目中的所有審計數(shù)據(jù)都顯示重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險低于企業(yè)容忍底線時就會出現(xiàn)檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險既明確了審計人員所收集的實質(zhì)性審計證據(jù)，也體現(xiàn)了模型中3個主要要素的影響程度。檢查風(fēng)險多來源于人為因素，例如審計人員的檢查錯誤、推理邏輯性錯誤，導(dǎo)致審計客觀對象與客觀現(xiàn)實相差巨大。另外就是審計人員所選擇的審計程序不適合企業(yè)或者無效，因此基于檢查風(fēng)險的審計風(fēng)險其取值范圍應(yīng)該在0～100%之間。

IR表示固有風(fēng)險，當(dāng)企業(yè)進行內(nèi)部審計控制前，審計人員一定要測評某一審計項目是否存在重大錯誤或存在任何舞弊現(xiàn)象，因此審計固有風(fēng)險也是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的主要風(fēng)險。按照企業(yè)穩(wěn)健性原則，固有風(fēng)險的取值范圍依然為0～100%。

最后是控制風(fēng)險CR，審計人員在不被企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)時對出現(xiàn)錯報現(xiàn)象發(fā)生的可能性評測。企業(yè)會依據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r來判斷和控制審計風(fēng)險過程，并將內(nèi)部控制檢查評價作為控制審計風(fēng)險的重要依據(jù)，它的取值范圍為0～100%。

如果企業(yè)已知存在審計風(fēng)險，那么就有DR=AR/IR/CR。舉例來說，如果審計人員已經(jīng)明確某企業(yè)項目存在的審計風(fēng)險、控制風(fēng)險與固定風(fēng)險類型，并且知道它們的比例分別為5%、60%、40%，那么就可以根據(jù)上式計算出檢查風(fēng)險DR為20%，如果企業(yè)希望將審計風(fēng)險降低到預(yù)期審計目標(biāo)，一般來說都要將審計風(fēng)險中的漏洞與錯誤控制在10%以內(nèi)才算合理?？偠灾?，企業(yè)審計必須做好對項目控制風(fēng)險與固有風(fēng)險的綜合水平評估，在內(nèi)部審計控制的基礎(chǔ)之上，再明確風(fēng)險發(fā)生時間、性質(zhì)與范圍，從而達到對風(fēng)險的有利控制，將企業(yè)損失降到最低［1］。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）環(huán)境風(fēng)險及成因

環(huán)境風(fēng)險之于企業(yè)而言是由于工作者所面臨的工作環(huán)境所造成的局限性。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計工作出現(xiàn)復(fù)雜關(guān)系時，導(dǎo)致審計工作空有其名，就很容易誘發(fā)環(huán)境風(fēng)險。企業(yè)環(huán)境風(fēng)險存在復(fù)雜性與隱蔽性兩大特征，它涉及到企業(yè)的生產(chǎn)商、供應(yīng)商以及相關(guān)關(guān)聯(lián)組織，內(nèi)部關(guān)系及所涉及事項也非常復(fù)雜。另外，企業(yè)審計法律體系的確實也可能導(dǎo)致環(huán)境風(fēng)險發(fā)生，這是因為我國審計法律法規(guī)的滯后所造成的。它導(dǎo)致了審計工作發(fā)展無法滿足企業(yè)需求，甚至在企業(yè)發(fā)生審計風(fēng)險時沒有權(quán)威性的法律法規(guī)作為保障依據(jù)。因此，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險是存在于多方面的，它與企業(yè)自身的運作、外交有關(guān)，也與政府政策發(fā)展相關(guān)。

（二）執(zhí)行風(fēng)險及成因

當(dāng)企業(yè)的新技術(shù)設(shè)備運行不良或運用不足時，就會出現(xiàn)關(guān)于技術(shù)或管理層面的執(zhí)行風(fēng)險。執(zhí)行風(fēng)險多出自于企業(yè)自身對系統(tǒng)軟硬件的應(yīng)用不良，目前許多企業(yè)還無法將自身的審計業(yè)務(wù)工作與計算機網(wǎng)絡(luò)相互有機結(jié)合，形成整體。換言之，目前企業(yè)審計還是與傳統(tǒng)手工審計相差無異。當(dāng)企業(yè)會計已經(jīng)發(fā)展到電算化時代時，這種財務(wù)管理工作的延滯性必然會為企業(yè)帶來執(zhí)行風(fēng)險。而企業(yè)的一些財務(wù)信息不透明性也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生［2］。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范對策

（一）提高審計獨立性

企業(yè)審計必須具備獨立性，這也是影響其內(nèi)部審計的最重要因素。如果想要實現(xiàn)獨立，企業(yè)內(nèi)部審計熱源之間不能受到任何關(guān)聯(lián)影響與制約，每一位審計人員所給出的審計意見都必須公正專業(yè)。本文認(rèn)為，我國企業(yè)在內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置時應(yīng)該多學(xué)習(xí)國外，建立分離于董事會之外的審計委員會，這一方面可以監(jiān)督和影響董事會決策，一方面也可以作為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的主要決策層，實現(xiàn)獨立監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部的所有決策都要遵循審計委員會與總經(jīng)理意見，同時也強化了審計機構(gòu)在企業(yè)中的權(quán)威性。

（二）強化審計風(fēng)險責(zé)任追究制度

當(dāng)企業(yè)希望提高自身審計工作質(zhì)量時，強化審計風(fēng)險責(zé)任追究制度就成為必須。它所規(guī)范的是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部規(guī)章制度和系統(tǒng)性問題，并希望在實踐活動中予以實施。嚴(yán)格來說，責(zé)任追究制度可以被細分到企業(yè)的每一名員工個體，這也是為了最大限度避免審計過程中可能存在的細小漏洞。所以企業(yè)應(yīng)該建立一套規(guī)范統(tǒng)一的審計責(zé)任體系，發(fā)揮審計質(zhì)量檢查委員會的監(jiān)督執(zhí)行作力，真正將質(zhì)量檢查作為企業(yè)的實際流程程序，發(fā)現(xiàn)問題并合理歸責(zé)。同時也要做到嚴(yán)格監(jiān)督，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防控。

（三）構(gòu)建企業(yè)審計風(fēng)險模型

如上文所述，企業(yè)審計風(fēng)險模型建設(shè)是非常必要的，因為它能夠最大限度預(yù)先明確市場中對企業(yè)的諸多不確定影響因素，是企業(yè)規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。審計風(fēng)險模型的作用就是將企業(yè)實際工作與可能遇到的審計風(fēng)險聯(lián)系并體現(xiàn)出來，并將其中可能存在關(guān)聯(lián)的各大要素關(guān)系與負面影響反映到表面，形成表層問題，有利于企業(yè)構(gòu)建模型予以解決和合理化建設(shè)，為企業(yè)審計風(fēng)險防范指明方向。

企業(yè)審計風(fēng)險中的主客觀風(fēng)險是不容忽視的，它們在審計風(fēng)險模型中應(yīng)該有所體現(xiàn)，并結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r予以相應(yīng)調(diào)整。以審計風(fēng)險AR為例，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型中融入主客觀風(fēng)險因素就得出下式：

AR=IR x CR x DR x SR x OR

在這里，SR和OR分別代表企業(yè)的主客觀風(fēng)險，在實際審計工作中會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的主客觀風(fēng)險體現(xiàn)了審計風(fēng)險與現(xiàn)實狀況的一致性，它們也是對企業(yè)審計工作的正確指引，所以二者對企業(yè)審計風(fēng)險防范也起到了非常重要的作用［3］。

通過本文論述也可以總結(jié)以下兩點結(jié)論，第一，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在且無法避免的，它已經(jīng)滲透到了企業(yè)審計業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，而且正在隨市場經(jīng)濟發(fā)展趨于復(fù)雜化；第二，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是可以控制與防范的，企業(yè)應(yīng)該將其視為是一個長期系統(tǒng)的工程，并利用立法規(guī)范、模型構(gòu)建、強化人員素質(zhì)等方面來肅清潛在內(nèi)部審計風(fēng)險因素，對其擁有一個客觀真實的認(rèn)識。同時也需要企業(yè)多方面部門相互協(xié)力，共同健全審計體制，通過設(shè)計主客體共同合力來將審計風(fēng)險防范工作做到最好。

［1］宋鵬程.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險問題的分析與防范研究——以SD公司為例［D］.西安建筑科技大學(xué)，2013：26-31.

［2］龐穗.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險問題研究［J］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報：人文社會科學(xué)版，2012，9（5）：73-75.

［3］李艷平.信息化視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險問題分析［J］.中國集體經(jīng)濟，2014（30）：139-140.

（作者單位：四川師范大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）

上接（第156頁）

義，認(rèn)識到財務(wù)審計的工作開展在工程中帶來的優(yōu)勢，對問題解決的有效力度，只有真正認(rèn)識到審計工作在財務(wù)問題中的重要作用才能做到積極配合財務(wù)審計工作的展開；二是加強對財務(wù)審計工作的支持力度，例如完善內(nèi)部財務(wù)審計體系，為財務(wù)審計工作提供一定的依據(jù)和支持。

（二）建立健全內(nèi)部財務(wù)審計體系

水利工程基建中涉及到的問題是各方面的，財務(wù)中會遇到的問題也是各種各樣。在基建中遇到最常見的幾個財務(wù)問題例如挪用工程資金、任意更改工程預(yù)算等，這些問題的出現(xiàn)都說明了在工程建設(shè)過程中對財務(wù)方面沒有有力的監(jiān)督機制和體系，因此建立健全內(nèi)部財務(wù)審計體系是目前解決財務(wù)問題的重要環(huán)節(jié)，如何構(gòu)建體系具體表現(xiàn)為：一是將事后審計工作變?yōu)檫^程審計，在工程建設(shè)過程中對其財務(wù)收支進行審計工作，做到全程財務(wù)監(jiān)督，防止財務(wù)問題的產(chǎn)生；二是提高內(nèi)部審計的地位，由于在工程建設(shè)中無論是領(lǐng)導(dǎo)者還是基礎(chǔ)人員對財務(wù)審計工作認(rèn)識程度和重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計地位不高，一些正常的工作難以開展，提高內(nèi)部審計地位，使得審計工作順利實施。

（三）擴大審計范圍，將審計方式多樣化

審計范圍的局限性使得財務(wù)的一些問題不能及時被發(fā)現(xiàn)，審計的作用不能充分發(fā)揮出來，而且審計手段的單一也加大了審計工作的難度。因此將審計工作范圍擴大，在工程中凡是涉及到資金流動的都需要進行審計工作，這樣可以確保財務(wù)問題能夠被及時的發(fā)現(xiàn)并解決。目前審計方式包括有個別抽查法、定型圖核對法、對比審計法等，將這些不同的審計方式根據(jù)工程特點的不同有針對性的采用也會確保審計質(zhì)量。

（四）提高審計人員的素質(zhì)

專業(yè)審計人員的缺乏也是阻礙審計工作質(zhì)量提高的重要因素，因此加強審計人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)至關(guān)重要。審計是一門包含多門學(xué)科的工作，審計人員不僅要精通財會方面的知識還要了解工程造價、施工等方面的技能，因此對審計人員不斷進行崗位再培訓(xùn)是不可忽視的環(huán)節(jié)。

三、總結(jié)

財務(wù)審計工作在水利基本建設(shè)中起到至關(guān)重要的作用，水利基本建設(shè)中的財務(wù)問題一直以來都是工程存在的主要問題，解決好這一問題的主要途徑就是提高財務(wù)審計工作力度，但是在現(xiàn)實情況中財務(wù)審計工作存在很大的問題，針對這些問題進行有效的解決有助于財務(wù)審計工作的順利進行和工作質(zhì)量的提升。

參考文獻：

［1］王笑蕾.水利工程建設(shè)中的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理探討［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（22）.

［2］陳杰，劉菁，章智彪.淺議建立健全水利工程內(nèi)部審計體系［J］.江西水利科技，2012（01）.

［3］杜清華.淺談水利基建工程財務(wù)管理存在的問題及對策［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（04）.

［4］張燕霞. 淺析會計信息化下煤炭企業(yè)的財務(wù)問題及對策［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（08）.

（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)塔里木河流域工程建設(shè)處）