文/劉恩秀

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關于高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究

文/劉恩秀

隨著社會科技的不斷進步，企業(yè)高新技術的創(chuàng)新勢在必行。近年來國家為了全面提高企業(yè)的競爭力，提出了不少有利的稅收優(yōu)惠政策。但是現(xiàn)今企業(yè)的高新技術會計核算存在不少問題，在納稅籌劃方面有一定的缺陷，這對企業(yè)的盈利產(chǎn)生很大影響。本文針對這一現(xiàn)象進行研究。

高新技術會計核算；納稅籌劃；研究

就現(xiàn)代社會的發(fā)展要求來看，高科技技術已經(jīng)成為主流。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和制度的建立，從內外兩個方面來提高企業(yè)的利潤是必須的，在合法的基礎下，最大限度的降低稅收是企業(yè)提高利潤的重點之一。而且科學發(fā)展已經(jīng)成為國家的發(fā)展主題，任何企業(yè)管理者都要根據(jù)當前國情來發(fā)展自己的事業(yè)。

一、提高高新技術企業(yè)的會計核算的要點

（一）加強企業(yè)部門間的溝通，使其及時了解企業(yè)的相關研發(fā)活動

國家對于高科技技術的重視使得企業(yè)需要不斷提高自己的高科技研發(fā)。但是期間高科技會計核算也需要會計人員的參與，因此企業(yè)要使各部門以及其財務人員充分了解相關的研發(fā)活動。這也是會計信息的一種反映。進行研發(fā)活動就少不了研發(fā)費用的支出，研發(fā)人員通過計劃、設計、論證等必要的過程計算出合適的 研發(fā)費用，而會計信息的及時反映，可以使財務人員與研發(fā)人員之間進行良好的溝通，從而確保研發(fā)費用的準確性。

（二）建立合理的研發(fā)費用核算制度

財務管理方面需要嚴格的管理制度，企業(yè)應按照國家財務制度的要求對研發(fā)支出進行會計處理。同時研發(fā)費用的稅前加計扣除和在研發(fā)費用使用過程中的實際使用金額、政府的后期補助也要按照項目準確歸集，若是企業(yè)對于各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額不準確的話，政府有權對其稅前扣除或是加計扣除額進行調整。政府要加強對研發(fā)費用的加計扣除政策的后續(xù)管理，年度審查不得低于20%。

（三）設立科學的研發(fā)費用會計核算科目體系

研發(fā)費用要有專門的會計核算科目體系來收集研發(fā)過程中的資金使用情況。在設計科目體系時要注明研發(fā)項目、資金數(shù)目、資金來源等具體情況。同時在實際的研發(fā)過程中由于政府干預，研發(fā)費用可能會發(fā)生變化，為了避免出現(xiàn)混亂，在直接投入和其他資金來源的科目下要分類記錄加計扣除費用，這樣就可以確保研發(fā)費用真實具體的使用情況。

（四）加強對研發(fā)費用的監(jiān)督管理

企業(yè)在管理過程中必須進行監(jiān)督管理，這樣才能避免出現(xiàn)管理錯誤，因此研發(fā)費用的監(jiān)督管理也同樣重要，這樣可以避免財務問題。在實際的研發(fā)過程中，企業(yè)可以成立專門的研發(fā)監(jiān)督小組對研發(fā)的整個過程和資金的使用進行監(jiān)督，另外小組可以直接向上級匯報問題，這樣可以在問題出現(xiàn)的開端就將其解決。

二、高新技術企業(yè)的納稅籌劃

（一）納稅籌劃簡介

簡單來說就是企業(yè)通過對稅收進行策劃，制定一系列的納稅計劃，進而達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。納稅籌劃主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃、實現(xiàn)零風險。其中規(guī)避“稅收陷阱”最受人詬病。從企業(yè)來說這樣做可以避免一些沒必要的稅收，增加企業(yè)的利潤。但是很多人認為這樣違背法律規(guī)定，實際來說這種避稅方式并沒有觸犯法律本身，它只是通過對稅收的更深層次的理解，采取適當?shù)姆绞绞蛊髽I(yè)避開這些繁瑣的稅收。

（二）高新技術企業(yè)納稅籌劃的要點

1.合理利用成本費用稅前扣除政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅》的規(guī)定，通常成本費用稅前扣除項目有三種類型：允許扣除、限制扣除和不得扣除。其中限制扣除費用是指嚴格按照法律規(guī)定根據(jù)標準稅前扣除法扣除的費用，例如廣告宣傳費、教育經(jīng)費等。雖然在扣除方面只要按照規(guī)定來就比較容易操作，但是限制扣除費用的會計處理和稅務處理之間容易產(chǎn)生時間性差異。例如由于受當年稅前扣除限額的影響，當年的廣告宣傳費和教育經(jīng)費等調整部分可以在下年度中進行結轉扣除，但是也有些費用項目不能稅前扣除，例如稅收滯納金，從而產(chǎn)生永久性差異。不得扣除則是指與企業(yè)經(jīng)營無關的、非明確規(guī)定的費用不能進行稅前扣除。

2.合理利用研發(fā)費用加計扣除政策。同樣也是按照《企業(yè)所得稅》的相關規(guī)定，企業(yè)為提高科技技術而產(chǎn)生的研發(fā)費用可以進行加計扣除。而在這個過程中會產(chǎn)生兩種資產(chǎn)形式：未形成無形資產(chǎn)、形成無形資產(chǎn)。這兩種資產(chǎn)形式的扣除方式也不同。未形成無形資產(chǎn)計入企業(yè)當期損益的，在進行合法扣除后，再按照研發(fā)費的50%進行加計扣除。而形成無形資產(chǎn)的則是按照研發(fā)費用的150%進行攤銷。

3.學會利用政府補助進行納稅籌劃。由于近年來國家對于高科技的大力支持，企業(yè)可以通過政府的補助來進行納稅籌劃，從而降低企業(yè)稅負或是達到滯延納稅的目的，最終提高企業(yè)的利潤。在企業(yè)決定進行高科技研發(fā)之后可以從縣級以上的政府部門申請一定的補助資金，如果能夠提供資金專項用途的相關文件，并且企業(yè)對該項資金的使用進行獨立核算，這樣的話該筆資金就可以作為不征稅收入，就可以減少當期企業(yè)的納稅額度，這也是提高利潤的一種方式。

4.合理利用高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率。通過國家規(guī)定，高新技術企業(yè)可以通過批準文件和《高新技術企業(yè)認定證書》辦理享受國家、省、市有關的優(yōu)惠政策。這樣一來企業(yè)更加有可能獲得政府的財政撥款。同時高新技術企業(yè)的認定可以大大提高企業(yè)科技水平的提高。

三、總結

高新技術企業(yè)成長速度快、技術含量高、其所經(jīng)營的產(chǎn)品對市場的影響也較廣，國家對于這種高新技術企業(yè)也是給予大力支持的，并且做出一定的優(yōu)惠政策去支持企業(yè)的高科技研發(fā)。面對新時代的競爭壓力，企業(yè)要提高自己的經(jīng)營效率，納稅籌劃就是一個比較好的方法。

［1］簡鋒華.關于高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究［J］.財會學習，2015 （12）：122-123.

［2］陳文菁.高新技術企業(yè)會計核算淺析［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（2）：141-142.

（作者單位：安徽安凱汽車股份有限公司）