文/唐悅鳳

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淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題及對(duì)策

文/唐悅鳳

誠(chéng)信，是會(huì)計(jì)行業(yè)的立身之本。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展迅速，但是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題卻沒有得到應(yīng)有的重視。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的背景和研究意義進(jìn)行闡述。其次對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的國(guó)內(nèi)外研究成果和問題成因進(jìn)行分析及國(guó)內(nèi)外典型誠(chéng)信缺少案例，最后得出會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的解決對(duì)策。

授權(quán)機(jī)制；利益驅(qū)動(dòng)；政府監(jiān)管；誠(chéng)信立法

簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。從整體看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵和研究意義

關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，可以從兩個(gè)維度思索，即基礎(chǔ)維度和擴(kuò)展維度。從基礎(chǔ)維度來(lái)看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信僅指會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的誠(chéng)信。而從拓展維度來(lái)看，將誠(chéng)信的概念與會(huì)計(jì)行業(yè)相結(jié)合，會(huì)計(jì)從業(yè)者要做到會(huì)計(jì)誠(chéng)信，就要對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公正、完整、客觀的記載。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵也可以從兩個(gè)角度去思考：一是要求會(huì)計(jì)從業(yè)者有基本的職業(yè)道德，在一些涉及到不正當(dāng)利益的虛假經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，要嚴(yán)守會(huì)計(jì)從業(yè)者的底線，對(duì)賬務(wù)處理要秉持合法性的原則。二是更深次的內(nèi)涵，會(huì)計(jì)從業(yè)者要做到誠(chéng)信，不僅要對(duì)一些顯而易見的非法賬務(wù)處理等不合規(guī)會(huì)計(jì)信息說(shuō)“不”，也要加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)素養(yǎng)。

二、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題研究剖析

（一）公司誠(chéng)信與組織架構(gòu)

企業(yè)財(cái)務(wù)誠(chéng)信具體分析企業(yè)文化、人員素養(yǎng)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)環(huán)境等方面。誠(chéng)信能帶來(lái)一個(gè)穩(wěn)固的公司架構(gòu)，使得企業(yè)具備核心競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)久的內(nèi)在動(dòng)力。當(dāng)誠(chéng)信持久的成為一種內(nèi)在機(jī)制時(shí)，就成為一個(gè)企業(yè)的組織文化、軟實(shí)力。海爾公司在面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，時(shí)任廠長(zhǎng)的張瑞敏當(dāng)眾砸毀了70余不合格的冰箱，在社會(huì)引起了極大反響。之后海爾公司逐漸發(fā)展壯大，之后成為我國(guó)唯一入選世界100家最具影響力的企業(yè)。

（二）企業(yè)授權(quán)機(jī)制

財(cái)務(wù)人員在被聘任時(shí)，并不是一個(gè)獨(dú)立第三方，而是要直接為其企業(yè)服務(wù)。這種授權(quán)模式形成了企業(yè)財(cái)務(wù)人員從應(yīng)聘到上崗工作的鏈條。授權(quán)模式的形成，造成公司有權(quán)利對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行任命，因此財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，會(huì)遇到公司利益與自身利益。財(cái)務(wù)人員的上級(jí)，比如總經(jīng)理等并不是企業(yè)實(shí)際控制者，而是授權(quán)管理和運(yùn)營(yíng)公司。公司管理成績(jī)的指標(biāo)主要在于公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

三、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因淺析

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)弱

2015年，我國(guó)財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書通過人數(shù)在1800萬(wàn)以上，有515萬(wàn)人通關(guān)了專業(yè)技師資格職稱。盡管以上數(shù)據(jù)顯示出我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者人數(shù)龐大，但是事實(shí)上市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者的需求并未飽和。職業(yè)道德是一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者在從事本行業(yè)前就需要具備的基本素質(zhì)。然而，他們認(rèn)為職業(yè)道德并沒有多重要。這種觀念的出現(xiàn)會(huì)在相關(guān)問題時(shí)出現(xiàn)誤判，甚至?xí)斐蛇`法會(huì)計(jì)行為。

（二）利益誘惑

會(huì)計(jì)從業(yè)者直接負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)工作，更容易受到各種利益誘惑。利用自己職務(wù)的便利，將收入進(jìn)行跨期記錄轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、甚至人工篡改會(huì)計(jì)賬簿、隱匿會(huì)計(jì)資料、將非法的發(fā)票入賬等手段為公司、個(gè)人牟利。這種放縱的態(tài)度使得部分會(huì)計(jì)人員意識(shí)不到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的危害，甚至有時(shí)候間接助長(zhǎng)了違規(guī)操作。

（三）外部監(jiān)管不力

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)道德有較為集中規(guī)定的是《會(huì)計(jì)法行業(yè)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。雖然這兩部法規(guī)的頒布一定程度上彌補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行的空白。但是由于缺乏可供具體操作的細(xì)則，使得兩部法規(guī)發(fā)揮的作用十分有限。一些經(jīng)濟(jì)違法行為在處理時(shí)，相關(guān)法律的局限性使得部分違規(guī)操作只能給予很小的處罰，一些會(huì)計(jì)人員在明知道違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的情況下，仍然通過違法行為去獲得利益。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的對(duì)策分析

（一）多方位的誠(chéng)信教育

1.會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)從業(yè)者與會(huì)計(jì)誠(chéng)信直接相關(guān)，作為會(huì)計(jì)誠(chéng)信最關(guān)鍵的一環(huán)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者加強(qiáng)誠(chéng)信教育是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的基礎(chǔ)。財(cái)政部、中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等要發(fā)揮協(xié)調(diào)教育的作用。具體來(lái)說(shuō)，相關(guān)協(xié)會(huì)可以邀請(qǐng)財(cái)政部門配合，對(duì)各級(jí)財(cái)政部門所屬轄區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期誠(chéng)信教育。誠(chéng)信教育的形式可以采取多種。另外，也可以采取一些必要的強(qiáng)制手段。

2.會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信教育是對(duì)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)所事務(wù)所、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、法人、工商部門、稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)自律組織等機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信教育。對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信教育會(huì)使得社會(huì)營(yíng)造一種良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍，使相關(guān)行業(yè)的人都能自己遵守誠(chéng)信原則，做到相互制約、相互監(jiān)督。

（二）政府部門對(duì)于誠(chéng)信教育加大監(jiān)管

1.監(jiān)察與處罰。會(huì)計(jì)行業(yè)的主管部門是財(cái)政部門。政府對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立負(fù)有重要的責(zé)任。通過加大對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)管與失信行為的懲處，才能有效形成良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。財(cái)政部門要與稅務(wù)部門、工商部門等加強(qiáng)協(xié)作，建立一個(gè)誠(chéng)信檢查的長(zhǎng)效監(jiān)察機(jī)制。通過對(duì)專項(xiàng)檢查和不定期檢查，將企業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠(chéng)信評(píng)級(jí)。

2.劃清部門職責(zé)、加大問責(zé)機(jī)制。李克強(qiáng)總理在政府工作會(huì)議中指出應(yīng)該理出權(quán)利清單、責(zé)任清單和禁止清單。這三張清單在會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)問題上也是一樣。要想加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)，就要明確政府各部門的職責(zé)。在做到職責(zé)劃分明確以后，各部門要理清自己的法定監(jiān)管職業(yè)，同時(shí)配合相關(guān)部門監(jiān)管，做到不缺位、不越位。對(duì)于各部門負(fù)責(zé)的監(jiān)管職責(zé)，要做到問責(zé)機(jī)制。

（三）加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信立法工作

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)行業(yè)的基本法律，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法是1999年修訂后的。在會(huì)計(jì)法中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信一詞并沒有具體的解釋。會(huì)計(jì)誠(chéng)信往往作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一個(gè)內(nèi)容而存在。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，會(huì)計(jì)誠(chéng)信因?yàn)闆]有上升到法律級(jí)次，影響到會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)其重視的程度。我國(guó)應(yīng)該適時(shí)，按照張鳴著先生的說(shuō)法，將會(huì)計(jì)誠(chéng)信寫入會(huì)計(jì)法。

［1］石璐.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德及誠(chéng)信問題研究［D］.長(zhǎng)安大學(xué)，2015，5.

［2］桂德軍.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題及其治理對(duì)策研究［D］.西北師范大學(xué)，2013，5.

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