文/王全美

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《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的主要?jiǎng)?chuàng)新分析和實(shí)施建議

文/王全美

2015年10月，我國制定并發(fā)布了新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，并在2017年1月1日起正式實(shí)施，相比較于原先的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面都有了創(chuàng)新和完善。本文圍繞《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，分析了新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新點(diǎn)，并就如何推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議措施。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；創(chuàng)新；建議

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)分析

第一，會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新。在新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)要素包含了八項(xiàng)內(nèi)容，分為兩大類，分別是預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余這三個(gè)會(huì)計(jì)要素。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素則包含了收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)這五個(gè)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素主要是用于對預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對象進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素則主要是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的核算和監(jiān)督。這八項(xiàng)會(huì)計(jì)要素都能夠體現(xiàn)出可計(jì)量性、可定義性、可靠性以及相關(guān)性的要求，內(nèi)涵和界定都比較清晰。除此之外，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還第一次將自然資源也在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中進(jìn)行列示，并歸入了非流動(dòng)性資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目，這有助于摸清和梳理自然資源信息，方便會(huì)計(jì)核算。

第二，政府會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。在新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)體系。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是圍繞政府這一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)計(jì)量，而預(yù)算會(huì)計(jì)則是圍繞政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和反映。這種新的政府會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)劃分既可以涵蓋政府財(cái)政的年度預(yù)算情況，同時(shí)又可以詳細(xì)反映出政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等的增減變動(dòng)情況，這不僅有助于提升政府會(huì)計(jì)的合理性、全面性以及科學(xué)性，同時(shí)也能夠更為準(zhǔn)確地反映出政府會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況。

第三，信息披露模式的創(chuàng)新。對于政府會(huì)計(jì)信息的披露，一方面是通過財(cái)務(wù)報(bào)告，另一方面是通過決算報(bào)告。根據(jù)新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府作為會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)報(bào)告包含了政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告以及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告主要是指政府各單位、各部門所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，而政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告則是由財(cái)政部門所編制的，能夠反映出政府整體運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)政持續(xù)性的財(cái)務(wù)報(bào)告。政府的決算報(bào)告跟預(yù)算會(huì)計(jì)是對應(yīng)的，圍繞政府部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和反映。政府財(cái)務(wù)報(bào)告則是跟政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對應(yīng)的，目標(biāo)是圍繞政府的運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金、資產(chǎn)等情況進(jìn)行計(jì)量和反映。新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)在信息反映上比較全面完整，能夠?qū)φ呢?cái)務(wù)狀況、預(yù)算收支、權(quán)益變動(dòng)等進(jìn)行全面反映，在滿足不同信息使用者信息需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)決策有用的管理目標(biāo)。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施建議

第一，進(jìn)一步加大宣傳力度。新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布是政府會(huì)計(jì)體系的重大改革，也是對政府會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步健全和完善。但是由于政府會(huì)計(jì)體系在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中的地位相對比較低，社會(huì)對于政府會(huì)計(jì)的認(rèn)知度也不夠高，這在很大程度上影響了新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力。正是基于此，有必要圍繞新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)化宣傳力度，積極擴(kuò)大其影響力。一方面，借助于新聞媒體進(jìn)行宣傳報(bào)道，依靠形式多樣的宣傳增強(qiáng)宣傳報(bào)道力度和輻射范圍。通過網(wǎng)上答題，舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)大賽等形式全方位增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)人員對于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和了解，準(zhǔn)確把握新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵和要求。另一方面，各級政府部門尤其是財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)積極對新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行宣傳，結(jié)合單位具體業(yè)務(wù)實(shí)際，進(jìn)行多方面、多層次的宣傳教育，實(shí)現(xiàn)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及。

第二，強(qiáng)化對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要想確保新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，有必要圍繞新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，以政府部門財(cái)務(wù)人員為主強(qiáng)化對新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及力度，提高新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)效益和培訓(xùn)效果。除此之外，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等相關(guān)科研單位部門也需要提升跟高校之間的密切協(xié)作，提升高校新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的教學(xué)水平，提高社會(huì)對于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知和了解。

第三，切實(shí)落實(shí)好權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大創(chuàng)新，也是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重點(diǎn)和難點(diǎn)，能否落實(shí)好新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制既關(guān)系到政府會(huì)計(jì)信息的有用性，也對能否順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度具有重要影響。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)可以從兩個(gè)方面來加以強(qiáng)化：一是進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)。對于政府相關(guān)資產(chǎn)的獲得和消耗都是在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的，實(shí)現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對費(fèi)用以及收入等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行界定和計(jì)量反映是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制本質(zhì)。二是進(jìn)一步明確新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)范圍。落實(shí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要對具體的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行界定和明確，明確哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行明確界定和列舉，有助于理清政府部門各項(xiàng)收入和費(fèi)用情況，確保其嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)計(jì)量。

［1］張琦，王森林，張娟.我國政府會(huì)計(jì)研究的回顧與評價(jià)［J］.會(huì)計(jì)與控制評論，2011（02）.

［2］毛永華.利益相關(guān)者視角下我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（24）.

［3］傅國林.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的國別研究——以政府職能為視角［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（03）.

（作者單位：濰坊市住房公積金管理中心坊子管理部）