文/李生發(fā)

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礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題研究

文/李生發(fā)

礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題與礦業(yè)行業(yè)市場化密切相關(guān)。近年來，礦業(yè)行業(yè)市場化為其行業(yè)帶來了新的契機(jī)與經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。與之相對(duì)應(yīng)的是，礦業(yè)權(quán)行政權(quán)力的變動(dòng)以及無形資產(chǎn)內(nèi)容的增加，使礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置及相關(guān)處理方式發(fā)生變化。本文就礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行了深入探討分析，并就會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題提出了對(duì)應(yīng)策略。

礦業(yè)權(quán)；資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；相關(guān)問題

礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置包括對(duì)會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容及主要會(huì)計(jì)分錄、期末攤銷、期末減值測試等相關(guān)處理方式。礦業(yè)行業(yè)市場化，促使礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置發(fā)生變化，使之與其發(fā)展相適應(yīng)，并不斷調(diào)整和完善，推動(dòng)礦業(yè)權(quán)交易市場的建立與發(fā)展，發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)增長中的作用。

礦產(chǎn)資源是礦業(yè)開發(fā)企業(yè)中最重要的資產(chǎn)，是礦業(yè)的“血液”，而礦業(yè)權(quán)是從礦產(chǎn)資源所有權(quán)中派生出來的一種對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘查、開采的權(quán)利，分為探礦權(quán)和采礦權(quán)。礦業(yè)權(quán)是礦業(yè)開發(fā)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算對(duì)礦業(yè)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響很大。

一、礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

企業(yè)申請(qǐng)取得國家出資勘查形成的探礦權(quán)，交納的探礦權(quán)價(jià)款或受讓他人的探礦權(quán)，支付的探礦權(quán)價(jià)款，均計(jì)入“勘探開發(fā)成本”。如果國家按儲(chǔ)量情況一次性收取探礦權(quán)使用費(fèi)總額的，相應(yīng)支出也應(yīng)計(jì)入“勘探開發(fā)成本”。企業(yè)在探礦權(quán)區(qū)域內(nèi)開展的預(yù)查、普查、詳查、勘探等工作所發(fā)生的各項(xiàng)支出，也計(jì)入“勘探開發(fā)成本”；企業(yè)在勘探（包括地質(zhì)勘探、基建勘探）過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括形成的坑、槽、井、硐的費(fèi)用，應(yīng)在“勘探開發(fā)成本”科目中進(jìn)行歸集?？碧浇Y(jié)束后，經(jīng)有資質(zhì)部門或省級(jí)以上國土部門評(píng)審認(rèn)定取得地質(zhì)勘查報(bào)告或資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告的，借記 “其他長期資產(chǎn)——地質(zhì)成果”，貸記“勘探開發(fā)成本”，待交納采礦權(quán)價(jià)款、辦理采礦權(quán)證后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”核算；未取得地質(zhì)探礦成果的，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用—勘探費(fèi)用”科目或“勘探費(fèi)用”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，攤銷方法包括：年限法、工作量法等。目前，大多數(shù)礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)對(duì)“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”的攤銷采用的是年限法。

企業(yè)每年應(yīng)對(duì)勘探開發(fā)成本、探礦權(quán)、采礦權(quán)至少進(jìn)行一次減值測試。相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的價(jià)值（指該項(xiàng)目未來每年凈收益的折現(xiàn)值）低于勘探開發(fā)成本、探礦權(quán)、采礦權(quán)賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)攤銷方法中，對(duì)年限法與工作量法認(rèn)識(shí)不足。目前，大多數(shù)礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)對(duì)“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”的攤銷采用的是年限法，就是把“無形資產(chǎn)-采礦權(quán)”中的應(yīng)攤銷金額平均分?jǐn)傆趯?duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，這種分?jǐn)偡椒ū容^容易掌握和運(yùn)用。但是，通過本人從事礦山企業(yè)5年多的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐，認(rèn)為：根據(jù)礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)是通過開采消耗其礦產(chǎn)資源而逐步失去價(jià)值的特點(diǎn)，應(yīng)采用工作量法進(jìn)行攤銷，即根據(jù)每年采出的礦石量進(jìn)行攤銷，也就是我們通常所說的“產(chǎn)量法”。

（二）礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不能使礦業(yè)權(quán)的無形資產(chǎn)得到有效體現(xiàn)。首先應(yīng)該明確的是，企業(yè)依法取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)等礦業(yè)權(quán)為其財(cái)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。礦業(yè)權(quán)作為一種財(cái)產(chǎn)，一方面，它是企業(yè)具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)的體現(xiàn)，另一方面，礦業(yè)權(quán)也是企業(yè)的一種無形資產(chǎn)。其無形資產(chǎn)的效益主要體現(xiàn)在其在使用、收益及處分權(quán)利基礎(chǔ)之上所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。但是，礦業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)往往將企業(yè)的礦業(yè)權(quán)僅視作具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而同樣具有無形資產(chǎn)屬性的礦業(yè)權(quán)得不到體現(xiàn)。

（三）企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，探礦權(quán)終止處理存在問題。根據(jù)當(dāng)前所實(shí)行的相關(guān)處理辦法來看，在進(jìn)行成果轉(zhuǎn)換時(shí)，沒有全面的考慮到探礦權(quán)終止的成因及方式，集中表現(xiàn)于將形成地質(zhì)成果的結(jié)轉(zhuǎn)地質(zhì)成果項(xiàng)目，而將沒有形成成果的記作當(dāng)期損失。這對(duì)探礦權(quán)終止的相關(guān)會(huì)計(jì)管理工作帶來了壓力與困難，容易造成較為嚴(yán)重的損失。

另外，企業(yè)在經(jīng)營、管理等方面的意識(shí)上有待加強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理及核算部門在職員工的職業(yè)技能及職業(yè)道德有待提升，相關(guān)制度需要不斷完善。企業(yè)相關(guān)部門在運(yùn)營過程中缺乏意識(shí)的正確指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展有一定程度的限制。另外，在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)員工缺乏相關(guān)技能及職業(yè)道德素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，甚至直接危及企業(yè)發(fā)展，因此，礦業(yè)企業(yè)在人才培養(yǎng)方面要予以重視。最終，礦業(yè)企業(yè)在綜究各部分問題時(shí)，終將建立在有效運(yùn)營的基礎(chǔ)之上。

三、礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)建議

（一）有效認(rèn)識(shí)礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)攤銷方法--年限法與工作量法。企業(yè)對(duì)礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)要注重?cái)備N核算的管理。對(duì)攤銷方法的選擇要根據(jù)不同攤銷方法在實(shí)際中的作用而有所差異，上述兩種攤銷法中，直線法適用于在攤銷期內(nèi)產(chǎn)量變動(dòng)幅度小的情況，其計(jì)算公式為：年攤銷額=礦業(yè)權(quán)價(jià)值（元）/預(yù)計(jì)的攤銷期（年），月份攤銷額只在預(yù)計(jì)攤銷期記為“月”即可。另外，對(duì)于工作量法來說，企業(yè)對(duì)其的使用主要是建立在攤銷期內(nèi)產(chǎn)量變動(dòng)幅度較大或資源儲(chǔ)量變動(dòng)較大或受政策影響或受市場變動(dòng)影響較大的情況下，每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的資產(chǎn)價(jià)值相等是前提。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適宜的攤銷方法，使礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的攤銷方法更加合理。礦業(yè)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)二者特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)不清，往往會(huì)導(dǎo)致礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的攤銷失去合理性。我們認(rèn)為根據(jù)每年實(shí)際消耗的資源量按產(chǎn)量法攤銷礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)，更加符合企

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