文/李冠峰

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注冊會計師審計風(fēng)險的原因與防范措施研究

文/李冠峰

摘要：被審計單位在編制財務(wù)報表時有意與無意導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報的行為，注冊會計師本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計程序的不合理，以及社會方面的準(zhǔn)則不完善、行業(yè)環(huán)境競爭激烈等因素都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。為了防范審計風(fēng)險需要從這三個方面對應(yīng)提出解決措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師審計；風(fēng)險原因；防范

注冊會計師的審計意見對于提高企業(yè)財務(wù)報表的可信性有重要作用。但審計風(fēng)險的存在導(dǎo)致審計意見可能不準(zhǔn)確，為此需要分析審計風(fēng)險存在的原因，并采取措施進(jìn)行防范。

一、注冊會計師審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)

在進(jìn)行審計工作的過程中，注冊會計師不可避免地會面臨審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表審計意見時存在不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。根?jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中的定義可以知道，注冊會計師的審計風(fēng)險突出表現(xiàn)在兩個方面，一是重大錯報風(fēng)險，二是檢查風(fēng)險。企業(yè)在編制財務(wù)報告時，可能有意或者無意地導(dǎo)致財務(wù)報告存在某些錯誤。所以，重大錯報風(fēng)險在注冊會計師進(jìn)行審計工作之前就已經(jīng)存在，無法通過實施合理、完善的審計程序?qū)ζ溥M(jìn)行控制。注冊會計師在進(jìn)行審計工作過程中可以對檢查風(fēng)險進(jìn)行控制和降低，這與注冊會計師實施審計程序的恰當(dāng)性、合理性有著密切的關(guān)系。審計風(fēng)險是二者的乘積，由此可以知道，審計風(fēng)險是一種無法真正被消除的風(fēng)險，只能通過采取有效的措施來不斷地降低。

二、注冊會計師審計風(fēng)險無法避免的原因

（一）被審計單位方面：能力不足或故意舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報

重大錯報風(fēng)險是影響審計風(fēng)險的一個重要因素，它獨立于財務(wù)報表的審計工作，而與被審計單位的財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性有重要的關(guān)系。如果被審計單位方面的財務(wù)人員在編制財務(wù)報表時由于疏忽大意導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯誤，就會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的增加，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險。另外，如果被審計單位的某些工作人員故意舞弊，編制不符合事實真相的財務(wù)報表，也會導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。在近幾年來上市公司由于惡意舞弊而編制虛假財務(wù)報表的現(xiàn)象不斷被披露出來，大大增加了審計風(fēng)險。

（二）注冊會計師方面：業(yè)務(wù)素質(zhì)不合格或?qū)徲嫵绦虿缓侠韺?dǎo)致未發(fā)現(xiàn)錯報

檢查風(fēng)險是由于注冊會計師方面不恰當(dāng)或者不達(dá)標(biāo)的工作而產(chǎn)生的，主要包括兩個方面。一是注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不合格。這主要體現(xiàn)在有些注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，面對大量的審計工作而態(tài)度不認(rèn)真，或者是違反了注冊會計師的獨立性原則。二是注冊會計師在設(shè)計和執(zhí)行審計程序時不合理、不有效。這主要體現(xiàn)在注冊會計師在設(shè)計和執(zhí)行審計程序時，可能會在資源的利用、職責(zé)的分配、計劃的安排以及審計方法的選擇等方面出現(xiàn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險增加。

（三）社會方面：審計環(huán)境復(fù)雜與行業(yè)競爭激烈導(dǎo)致審計風(fēng)險加大

除了被審計單位方面與注冊會計師方面，社會中的其他因素也會導(dǎo)致注冊會計師在進(jìn)行審計工作時面臨審計風(fēng)險。由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)類型的創(chuàng)新化發(fā)展，審計環(huán)境變得越來越復(fù)雜。很多新的問題在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》之中沒有詳細(xì)的闡釋，使得注冊會計師在進(jìn)行審計時風(fēng)險增加。此外，注冊會計師審計行業(yè)在不斷擴(kuò)展，必然會導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部的競爭越來越激烈。會計師事務(wù)所為了維持和提升自身的審計業(yè)務(wù)量，很可能會通過降低審計工作質(zhì)量來降低審計費(fèi)用，進(jìn)而吸引公司進(jìn)行審計業(yè)務(wù)。因此，審計風(fēng)險增加與社會中的因素有著密切聯(lián)系。

三、對注冊會計師審計風(fēng)險進(jìn)行有效防范的措施

（一）被審計單位方面：提高財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性

對審計風(fēng)險進(jìn)行有效防范，首先需要盡力降低重大錯報風(fēng)險。降低重大錯報風(fēng)險的關(guān)鍵在于編制準(zhǔn)確、恰當(dāng)、可信賴的財務(wù)報表。為此，被審計單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真配合注冊會計師的工作，要求財務(wù)工作人員認(rèn)真編制財務(wù)報表，盡可能使財務(wù)報表不存在因疏忽大意而導(dǎo)致的錯報。此外，被審計單位應(yīng)當(dāng)建立并執(zhí)行科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)厲打擊故意舞弊行為，降低故意舞弊行為對財務(wù)報表準(zhǔn)確性的影響。

（二）注冊會計師方面：提升審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化審計程序

對審計風(fēng)險進(jìn)行有效防范，其次要做的就是盡可能的降低檢查風(fēng)險。為此，注冊會計師方面應(yīng)當(dāng)盡最大努力來提高審計工作的質(zhì)量。第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終堅持獨立性原則，不因私人利益而故意隱藏錯報。第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，在執(zhí)行審計工作的過程中始終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，不放過任何一個可能存在的錯報。第三，注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入了解被審計單位，從而制定最適宜的審計程序。

（三）社會方面：及時完善制度準(zhǔn)則，創(chuàng)造良好行業(yè)環(huán)境

社會方面應(yīng)當(dāng)為注冊會計師進(jìn)行審計工作營造良好的行業(yè)環(huán)境和法律氛圍，這有利于降低審計風(fēng)險。具體來說，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新的企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析和研究，完善細(xì)節(jié)方面制度準(zhǔn)則，使注冊會計師在為具有創(chuàng)新特點的業(yè)務(wù)和企業(yè)進(jìn)行審計工作時能夠有制可依。另外，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師審計行業(yè)加強(qiáng)管理，采取具體的措施對惡意競爭的審計單位進(jìn)行懲罰，為營造良好的行業(yè)環(huán)境貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)語

綜上所述，被審計單位認(rèn)真編制財務(wù)報表來配合審計工作，注冊會計師提升審計業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計程序的合理性，營造良好的行業(yè)環(huán)境和法律氛圍，都有助于降低審計風(fēng)險。

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作者單位：（中天運(yùn)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）