◎王博文

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金融稅制的國際比較與借鑒

◎王博文

金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟的整體運行有著重要意義。本文首先研究了我國金融稅制與國外金融稅制的差距與不同，并提出看法與研究。經(jīng)濟全球化的發(fā)展狀況直接決定著一國稅制的發(fā)展趨勢，其他國家的稅制改革的規(guī)律和模式，對實施我國的金融稅制改革有著重要的影響，本文從公平稅負、維護國家利益角度，介紹了世界新一輪稅改的趨勢，并總結出對我國稅制有借鑒意義的經(jīng)驗;在上述研究的基礎上，對改革和完善我國金融稅制提出建議:進一步優(yōu)化稅收體制，公平金融領域稅負，對現(xiàn)行幾個主要稅種的稅收政策進行調(diào)整，開征新稅，完善稅收征管。強調(diào)稅收執(zhí)法和金融發(fā)展并重，促進我國金融稅制趨向公平、科學、有效和規(guī)范，引導經(jīng)濟健康發(fā)展。

金融稅制的概念意義和現(xiàn)狀

金融稅制的概念。.金融稅制是政府針對金融活動而制定的一系列稅收政策法令的總稱。主要包括三部分：一是金融業(yè)稅收，即對金融機構課征的各類稅收，通常由流轉(zhuǎn)稅、公司所得稅和其他稅構成；二是金融資產(chǎn)稅收，是對持有和遺贈金融資產(chǎn)課征的各類稅收，一般包括財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅和以股息、紅利、利息為征稅對象的所得稅；三是金融市場稅收，主要有證券交易稅和資本利得稅。

國內(nèi)的金融稅制現(xiàn)狀。我國市場經(jīng)濟體制以前，銀行金融機構比較單一，金融工具極少（存貸款、國債），金融稅收制度簡陋。1992年開始市場經(jīng)濟體制以來，特別是1994年現(xiàn)代金融制度和現(xiàn)代稅收制度改革以來，隨著金融機構的發(fā)展，金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和金融市場的發(fā)育，我國金融稅收政策稅收制度的建立和實施提到重要日程。1997年2月19 日國務院發(fā)布的《關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知》標志著金融稅收發(fā)生了較大變化，金融稅收政策開始明朗化。目前證券（股票）交易、 期貨交易等稅種也在不斷完善。面對當今社會經(jīng)濟持續(xù)白熱化，我國金融業(yè)的高速發(fā)展也步入了滯垢階段。

中國金融稅制存在的問題

金融業(yè)發(fā)展與現(xiàn)行稅制沖突所在。其包括：稅種的非適用性。稅負的非合理性。稅基的非同一性。稅收征管的非完善性。

沖突產(chǎn)生的根源分析。包括我國金融市場目前存在的問題是引發(fā)沖突的背景，我國金融深化改革的要求是引發(fā)沖突的重要因素，中央和地方稅收分權不合理是影響稅收優(yōu)化內(nèi)在原因。

沖突經(jīng)濟的后果分析。造成產(chǎn)業(yè)增值能力不足，阻礙了消費水平的提升，影響了投資規(guī)模的擴大，消弱了財政政策和貨幣政策的有效性，我國現(xiàn)行的金融稅制弊端分析，金融業(yè)稅負較重，金融企業(yè)的固定資產(chǎn)不能進行抵扣，重復征稅嚴重。

完善金融稅制，推進改革深化

關于中國金融稅制改革的初步建議

從我國現(xiàn)實分析，我國改革開放 20 多年以來，雖然金融體系有較大的改革，但在金融創(chuàng)新的力度和空間發(fā)展上都與世界金融形勢發(fā)展尚有較大距離。我國金融衍生品市場處于發(fā)展的起步階段，利率、匯率還沒有完全市場化，利率和匯率衍生品還處于萌芽狀態(tài)，股權類金融衍生品正在積極準備之中。在抗風險能力上，即運用金融工具，特別是避險工具上缺乏經(jīng)驗。這直接造成了我國在國際上金融競爭力的薄弱。而且對于金融業(yè)而言，現(xiàn)在也面臨很多困難：

金融機構不良資產(chǎn)大量存在。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債率高達 70%，造成了銀行資金運轉(zhuǎn)困難，虧損嚴重，金融機構不良資產(chǎn)數(shù)額巨大。據(jù)中國人民銀行總行統(tǒng)計，目前整個國有銀行系統(tǒng)的不良貸款率約為 30%，其中大部分為國有企業(yè)所拖欠。金融機構不良資產(chǎn)的大量存在顯示了目前銀行業(yè)金融風險的嚴重性。金融機構的稅負過重，不利于金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。外資金融機構能更多適用稅收優(yōu)惠政策，導致稅負不公平，不利于公平競爭。

綜上所述，面對目前我國的國情，運用低稅或者免稅政策，促進金融體制改革，鼓勵金融創(chuàng)新和金融發(fā)展，應是處理當前金融工具市場和金融體系都有很大的不同；另一方面作為發(fā)展中的大國，保證經(jīng)濟穩(wěn)定增長，推進經(jīng)濟體制改革，都需要國家財政支持，確保稅收收入的穩(wěn)定可靠是經(jīng)濟發(fā)展的需要。同時，金融業(yè)作為一國經(jīng)濟的重要支柱，其健康發(fā)展也是一國經(jīng)濟的重要表現(xiàn)。所以面對包括金融工具創(chuàng)新在內(nèi)的金融創(chuàng)新對稅收的沖擊挑戰(zhàn)，改革和完善金融業(yè)稅收制度也已提到議事日程之中。

借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，加快研究稅收領域的新問題

當前我國互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易已取得很大進展，面對互聯(lián)網(wǎng)涉稅問題，我們應該借鑒國際經(jīng)驗，結合我國實際情況，積極尋求解決問題的對策。我國應在堅持中性原則的基礎上，對傳統(tǒng)貿(mào)易和網(wǎng)上貿(mào)易一視同仁，保持各種交易形式稅負的公平，在防止稅款流失的同時不阻礙互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收管轄權問題上，必須考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。在處理特許權使用費與銷售所得時，應以合法復制品是否銷售為限來劃分。

環(huán)境保護同樣是我國經(jīng)濟增長中面臨的重要問題。雖然政府也采用了一些經(jīng)濟手段如環(huán)保收費、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠等，但其力度和系統(tǒng)性遠遠不夠，不足以形成對能源生產(chǎn)消費以及大氣污染控制的影響。目前我國還沒有一套完整的生態(tài)環(huán)境稅收保護體系。我國傳統(tǒng)的稅收理論研究，基本也不涉及稅收的生態(tài)職能。因而當前我們應密切結合我國的具體情況，總結國際上已有的先進成果，加快這一領域的研究步伐。充分發(fā)揮稅收在保護資源和環(huán)境方面的作用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

降低銀行業(yè)的營業(yè)稅稅負，擴大征收范圍

從中國的實際情況出發(fā)，為了避.免產(chǎn)生大的震動，銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率可以在2003年降至5%的基礎上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率進一步調(diào)低的基礎上，可以考慮對所有的貸款業(yè)務均按照利差收入征稅。同時，對金融機構往來收入征收營業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開公平競爭。

當今金融越來越熾熱化，金融稅制問題直接影響著國家富強，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心,我國金融業(yè)從改革開放以來獲得了快速發(fā)展,但自身舊有的體制使得金融改革困難重重,隨著國外眾多銀行在我國人民幣業(yè)務的擴大,金融企業(yè)特別是國有商業(yè)銀行將直面外資金融機構的競爭,我國金融企業(yè)面臨著前所未有的壓力和挑戰(zhàn)。而金融業(yè)稅收制度的改革對我國金融業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。開放、健全、安全的金融稅制是促進我國金融業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的前提條件。 本文正是基于這一背景而展開深入的研究,整篇論文立足于我國金融稅制的完善和發(fā)展,通過對歐美等發(fā)達國家金融稅制的對比分析和仔細研究,尋找出我國金融業(yè)稅收政策和制度中存在的缺陷和問題,進而提出解決問題的初步思路和對策,從而促進我國金融業(yè)健康的發(fā)展。只有不斷的改革金融稅制，用進步的眼光，去接受國外的先進思想，跟上時代的步伐，才能富強國家。

（作者單位：國電資本控股有限公司）