摘 要：本文從內(nèi)部控制和經(jīng)濟責任審計問責制的概念出發(fā)，對兩者之間的相互影響和作用進行了分析和闡述，結(jié)合去年新下的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計規(guī)則實施細則》（以下簡稱《實施細則》）主要內(nèi)容和核心思想，就經(jīng)濟責任審計問責制在內(nèi)部控制當中的作用進行了探索。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任問責機制；內(nèi)部控制；國企領導；

文章編號：1674-3520（2015）-07-00-01

內(nèi)部控制審計的主要目的是為了將內(nèi)部審計的業(yè)務和相關(guān)理論相結(jié)合，通過對需要審計單位的內(nèi)部控制制度進行充分的了解和審核，從而全面的提升內(nèi)部審計控制的規(guī)范化和制度化。2014年7月27日，中央紀委機關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、審計署等聯(lián)合印發(fā)并且實施了《實施細則》，《實施細則》首次明確了“對地方政府債務、自然資源資產(chǎn)、關(guān)鍵崗位領導干部任期內(nèi)至少審計一次”等原則，對于地方政府的債務、自然資源、生態(tài)資源、民生改善等關(guān)乎黨政廉潔建設的主要負責人納入到審計的范圍，國企非法定代表人但實際行駛職權(quán)的董事長等領導也要進行審計，本文就圍繞《實施細則》展開討論，分析內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責任審計問責制之間的相互關(guān)系，以及詳細的應用情況。

一、控制審計與經(jīng)濟責任審計問責制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計是經(jīng)濟責任問責制的基礎。實施細則第一章第二條我們知道細則對黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證。特別是對領導干部能夠全面貫徹國家方針和法律法規(guī)，以及相關(guān)的重大經(jīng)濟決策，財務以及資產(chǎn)管理，內(nèi)部以及個人財務狀況進行監(jiān)督，細則的首要任務是為了加強對領導干部的管理，從而全面的促進國企領導干部的管理水平，開展內(nèi)部控制審計工作也是經(jīng)濟責任審計問責制能夠施行的重要前提，能夠進一步的促進國企領導在國有企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。

（二）經(jīng)濟責任審計問責制能夠極大的完善內(nèi)部控制審計工作。實施細則對審計工作的各個環(huán)節(jié)進行了細分和規(guī)范，對審計工作的具體工作職能進一步的明確，充分的說明經(jīng)濟責任審計問責制的影響力。審計的核心任務是為了監(jiān)督，通過監(jiān)督對已經(jīng)頒布并實施的相關(guān)制度和規(guī)定的實施情況及時的控制，從而保證經(jīng)濟責任審計問責制實際作用。時間證明，當前的經(jīng)濟責任審計問責制制度影響范圍也越來越大，極大的擴展了問責的范圍，特別是與領導干部的績效相結(jié)合，將制度充分的應用到國有企業(yè)的日常管理工作中，對于提高國有企業(yè)的辦公效率優(yōu)化內(nèi)部審計工作有著重要的促進作用。

（三）經(jīng)濟責任審計問責制能夠保障內(nèi)部控制審計的有效進行。實施細則明確的規(guī)定了經(jīng)濟責任審計問責制的審計內(nèi)容和對象，特別是對于黨政機關(guān)領導以及國企重要負責人在行駛職務的過程中，出現(xiàn)的違規(guī)、違法等對國家經(jīng)濟造成損失的行為進行為規(guī)范，對于當前絕大多數(shù)的違紀問題非常的具有針對性，極大的促進了內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善。

二、經(jīng)濟責任審計問責制對內(nèi)部控制審計的有效應用

從我國實行行政問責機制以來，對于內(nèi)部審計工作的提升極大的深化了反腐倡廉制度，推動了反腐倡廉的工作進程，但從實際工作來看，仍然存在著很多問題。經(jīng)濟責任審計問責制實施過程中最主要的問題集中在對于問責依據(jù)、內(nèi)容、評價、范圍等方面，而實施細則對于問責內(nèi)容以及最為關(guān)鍵的問責評價進行了詳細的規(guī)定，對于經(jīng)濟責任審計問責制的相關(guān)問題進行了完善，下面就經(jīng)濟責任審計問責制在內(nèi)部控制審計的有效應用進行具體的分析：

（一）經(jīng)濟責任審計問責制在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和責任界定方面的應用。實施細則詳細的規(guī)定了審計的內(nèi)容和對象，主要的內(nèi)容包括了貫徹實行有關(guān)方針政策以及決策部署情況，重大經(jīng)濟決策情況，重大投資管理項目建設和管理情況以及對下屬的監(jiān)督管理，違反相關(guān)法律法規(guī)以及財政違紀的情況等，對于黨政機關(guān)以及國企領導干部在任職期間干了什么，怎么干的，效果如何進行全面的監(jiān)督和管理。明確審計對象和責任內(nèi)容是經(jīng)濟責任審計問責制的前提和基礎，對于內(nèi)部控制設計的機構(gòu)職能、制度劃分、實施方法、檔案記錄等方面的具體工作能夠做到有理有據(jù)，對于各部門的每一個崗位的領導職責進行了詳細的劃分，將每一個崗位對應的崗位權(quán)限和責任相結(jié)合，從制度的層面完善了責任落實和界定方面的工作，改善了當前責任界定不清的困境。

（二）經(jīng)濟責任審計問責制能夠促進民主問責的進程。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷加快，我國人民群眾民主化意識的覺醒，我國逐漸加快了民主行政的進程。民主行政包含了兩個重要的內(nèi)容，一個是全面對于國家公共事務的參與，即加強民眾的參與和監(jiān)督。另一個是對于政府的重大決策的制定和實施過程需要全體成員的表決。而民主問責的理念就是在民主行政的基礎上提出來的，經(jīng)濟責任審計問責制能夠全面的推進全體成員對政府審計控制的參與性。對于國有企業(yè)來說民主行政的意義在于國企成員能夠?qū)蟮念I導干部的管理行為進行監(jiān)督，但是成員對于領導干部的監(jiān)督過程必然需要一定的政策的支撐和扶持，通過政策提供參與的環(huán)境、方式等保證全面的推進內(nèi)部責任審計制度應用。為此我們需要明確的認識和解讀實施細則，擴大實施細則對于審計對象和內(nèi)容的控制范圍，有效的提高民主問責的監(jiān)督力度，使得內(nèi)部審計控制的工作進一步的公開化透明化，全面的提升審計工作的實際效果，避免出現(xiàn)“屢審屢犯，屢糾屢犯”的現(xiàn)象。

（三）經(jīng)濟責任審計問責制對于內(nèi)部控制審計應用的空間范圍的影響。問責的范圍不僅僅是在重大的違紀違規(guī)行為出現(xiàn)之后，更多的是要將內(nèi)部控制審計過程中黨政干部的整個行政過程，包括對被問責的責任人的決策過程、執(zhí)行過程、管理過程、職權(quán)利用過程等可能會出現(xiàn)危害國家利益的行為進行規(guī)范。為此內(nèi)部責任審計的工作就需要積極的調(diào)整，擴大當前的問責的空間范圍，擴大當前的財務收支審計的檢查力度，對于被審計的對象以及單位實施內(nèi)部的審計工作，堅持從內(nèi)部積極的控制評審和問責的有機結(jié)合，全面的提高對國企領導人行使職權(quán)過程的監(jiān)督力度，完善內(nèi)部控制審計制度的同時，提高防范意識，擴大內(nèi)部控制審計的工作范疇，對于發(fā)現(xiàn)的管理制度上的漏洞要及時的反饋，并作出相應的調(diào)整。

《實施細則》是為了更好的完善經(jīng)濟責任審計問責制和內(nèi)部控制審計工作的內(nèi)容，我從兩者的相互關(guān)系出發(fā)，對于當前社會、經(jīng)濟、事業(yè)的發(fā)展有著非常大的幫助，從領導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理以及決策審計的角度出發(fā)全面的加強內(nèi)部控制審計的綜合水平。

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