任健

個稅免征額理性提高的經(jīng)濟內(nèi)涵分析

任健

本文從個稅改革的最終目標出發(fā)，通過分析此次個稅理性修改方案的必要性和修改方案實施后各階段收入人群的納稅結構情況，從經(jīng)濟內(nèi)涵論證理性提高個稅免征額的必要性及其經(jīng)濟結構變化，指出個稅改革尚存的缺陷，并提出針對性的政策建議。

個稅免征額；納稅結構；個稅調整

關于修改個人所得稅法的決定已在十一屆全國人大常委會21次會議中表決通過。修改后的個稅法于2011年九月一日起執(zhí)行，起征點為3500元，超過起征點的工資、薪金所得以3%至45%稅率實行累進稅率。要實現(xiàn)“建立分類和綜合相結合的個人所得稅制”，還要付出更大的努力。

一、個稅修正案結果必要性分析

（一）科學與民意的結合

此前，全國人大常委會法工委在公布了個人所得稅法草案征求意見的情況，在四月二十五日至五月三十一日網(wǎng)上征求意見，網(wǎng)上共有8萬多人對三千元免征額發(fā)表意見，逾八成民意不滿3000元免征額，大多數(shù)意見是將個稅免征額提高至5000元。修改后的3500元起征點符合多數(shù)人的心理預期，也與CPI變動同步，同時又為短期內(nèi)居民消費支出留下一定緩沖空間。

（二）納稅減負應對物價上漲

近幾年來，我國通貨膨脹壓力日益增大，收入分配改革呼聲越來越高，個稅如果再不進行大的改革，將給經(jīng)濟和社會穩(wěn)定帶來挑戰(zhàn)。提高個稅免征額，稅負在個人層面減少，這樣一來便能彌補CPI上漲等因素帶來的個人生活成本的增加?？紤]到我國的實際情況，現(xiàn)階段個稅免征額調整的標準主要是參考城鎮(zhèn)居民消費性支出，最終以修改后的個稅法面世，這樣更具有科學性。

（三）刺激內(nèi)需，改善分配狀況的要求

從我國個稅征收情況看，個人所得稅特別是工資薪金所得稅、勞動報酬所得稅的過快增長能夠支撐個稅免征額的提高。所以，從上個世紀80年代我國免征額為800元與當時工薪對比看，3000元免征額顯然低許多，仍然有上調的空間。

二、個稅免征額提高后各階段收入人群納稅結構分析

據(jù)統(tǒng)計個稅免征額提高后，納稅人數(shù)將大幅下降。對于個人來說，個稅調整帶來的減稅效果也十分明顯，見下表。

表1 扣除三險一金后各階段收入個稅情況變化表

調整后，我國工薪階層的納稅額將有較大的變化?？梢钥吹?，個稅法修正案的最大受益者是扣除“三險一金”的收入在8千到一萬之間的民眾。他們每月比以前可少繳納近五百元的稅款。從個稅法修正案可以看出，在免征額上升的同時，稅率級數(shù)也減少2級7級。稅率級包含范圍進一步擴大，第一級稅率范圍擴大了3倍至一千五百元；最大級的稅率對應的收入下調2萬至8萬起征。中等收入群體在調整后法案中受益最大。這意味著經(jīng)過調整后工薪收入者的納稅面將由目前的約28%下降到約7.7%，有約6千萬人不需要再繳納個稅。

三、理性提高個稅免征額后尚存缺陷

（一）中、低等收入群受惠有限

對整個社會來說，僅僅靠大幅度的降低個稅負擔來讓中等收入群體受惠，其作用其實十分有限的。個稅修改案實施后由于免征額的變化，不需再繳納個稅的一部分居民可能會因為失去了納稅憑證，而喪失保障房申請人資格。從現(xiàn)在來看的話不會影響全局，但是對于未來的格局也會有所影響，也將會削弱社會對低收入群體的保障能力。

（二）綜合稅制改革條件的制約

在個稅改革過程中，我們還要做更多努力，向個稅法案比較完善的國家學習。完善財產(chǎn)登記制度及涉稅信息個人檔案制度，但同時需要國家提高相應的管理水平。在沒有實現(xiàn)綜合制的個稅體系時，僅僅做一些調整是不能從根本上解決問題，只能是緩解問題。

四、完善個稅改革的相對措施

此次個稅改革減輕了中低收入者的納稅負擔，使收入低的群體沒有稅負；適當加大了對高收入者的調節(jié)力度。當前改革的重點應立足現(xiàn)實，著重解決現(xiàn)行分類稅制兩大核心問題，即需要解決“高收入者多繳稅”及“個稅和家庭負擔聯(lián)動”兩個問題。

（一）建立個稅動態(tài)調整機制

國家財政部此前表示，個稅改革是一個有方向性的任務，首要任務是要達到公平和高效的目標，個稅免征額按照社會平均消費支出情況確定。中國各地居民收入差距大，就部分富裕地區(qū)而言，可能居民收入水平也比較高，物價指數(shù)較高、負擔能力較強，通貨膨脹對收入也有一定的影響。中國經(jīng)濟仍處在發(fā)展期，目前的免征額只是“過渡期”的標準，隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民收入提高，今后還應動態(tài)調整。

（二）實施漸進的“財貿(mào)所方案”

財貿(mào)所方案"即先按照初始方案實施綜合改革，隨著征管條件的完善，逐步過渡到“財貿(mào)所方案”。主要內(nèi)容：（1）在全民的收入增加時，自行申報綜合計征納稅的人數(shù)也在同步增加，這樣新的稅制便可穩(wěn)步適應；（2）在個稅體系逐步完善的同時，兼顧效率與其他影響的同時，及時調整征稅項目；（3）在較為合適的時機，考慮更改基本納稅單位，同時引入差別扣除項目，把征稅成本降到最低；（4）為讓稅負更具公平性，及時調整稅率結構和征稅項目。

（三）以家庭為單位征收個稅

我國已逐漸進入老齡化社會，一個家庭贍養(yǎng)多個老人的情況將越來越多。實行以家庭為單位征收個稅，更能體現(xiàn)公平原則。以家庭為計算單位，可以實現(xiàn)相同收入的家庭相同的個人所得稅負的橫向公平，不同收入的家庭不同稅負的縱向公平。引入家庭贍養(yǎng)因素，以家庭為單位綜合征收個稅，成為人們對改革的企盼。

[1]吳荻楓.社會公平與個人所得稅改革[J].特區(qū)經(jīng)濟，2007.9.

[2]夏仕平.我國個人所得稅改革難點探析[J].經(jīng)濟研究參考，2011，（23）.

[3]王輝.從綜合所得稅制看我國個人所得稅改革[J].商業(yè)會計，2009（9）.

（作者單位：陜西省公路局）