陳金婷 李妹柔

“營改增”對銀行業(yè)的影響
——利潤視角的分析

陳金婷 李妹柔

銀行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到了相當(dāng)重要的作用，而目前我國銀行業(yè)實(shí)行的是營業(yè)稅稅制，隨著改革的深入進(jìn)行，我國銀行業(yè)將被納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。本文綜合我國具體國情，從利潤角度出發(fā)，探討“營改增”對銀行產(chǎn)生的影響，以期對銀行業(yè)的“營改增”起到一定的推動(dòng)作用。

銀行業(yè)；營改增；利潤

一、引言和文獻(xiàn)綜述

根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一部署，2015年底前“營改增”將全面覆蓋銀行業(yè)。關(guān)于我國銀行業(yè)“營改增”的探討，國內(nèi)很多學(xué)者提出了自己的看法。黃衛(wèi)華認(rèn)為目前我國商業(yè)銀行營業(yè)稅稅基偏大，實(shí)際稅負(fù)偏高，“營改增”應(yīng)當(dāng)從減輕銀行的稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行改革；李瑞波認(rèn)為從稅收中性的角度，我國銀行應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法，對不同類型的收入劃分征收、免稅范圍，這樣才能根據(jù)銀行業(yè)的實(shí)際情況，降低“營改增”改革成本和改革收益；嚴(yán)學(xué)娜從稅基確定、計(jì)稅方式、適用稅率、抵扣模式、稅收歸屬五個(gè)方面進(jìn)行研究，試圖描繪出一條具體的營改增路徑；劉天永依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的營改增試點(diǎn)方案對北京市的保險(xiǎn)、銀行等金融企業(yè)進(jìn)行了稅負(fù)調(diào)查，認(rèn)為銀行若使用目前的試點(diǎn)方案，其稅負(fù)不降反增。

筆者認(rèn)為，對于銀行業(yè)而言，增值稅能給其帶來營業(yè)稅沒有的一些典型優(yōu)惠，例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣、避免二次課稅、出口服務(wù)退稅等?！盃I改增”這項(xiàng)稅制改革的目的并不是單獨(dú)針對銀行業(yè)本身，而是為了進(jìn)行合理的結(jié)構(gòu)性減稅，通過“營改增”減輕銀行下游企業(yè)的稅負(fù)，優(yōu)化總體稅制結(jié)構(gòu)。但是，“營改增”究竟會(huì)對銀行本身產(chǎn)生什么樣的影響，本文將從利潤的角度出發(fā)，分析“營改增”帶給銀行的積極或消極影響。

二、利潤視角下“營改增”對銀行業(yè)的影響分析

銀行后期固定資產(chǎn)投資少，若進(jìn)行“營改增”，固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，因此，不同于其他行業(yè)，銀行業(yè)“營改增”改革中，應(yīng)不只對購置固定資產(chǎn)這類典型業(yè)務(wù)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅?？紤]到目前銀行主要是對貸款利息收入課征營業(yè)稅，故而本文考慮在貸款利息收入基礎(chǔ)上擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅基。而且，從會(huì)計(jì)核算上看，營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅及及附加將最終減少利潤總額。營改增后，增值稅的數(shù)額不再直接參與利潤總額的計(jì)算，但對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加產(chǎn)生影響。

基于此，著眼于利潤視角下銀行業(yè)“營改增”影響的分析需要，特提出如下假設(shè)：

1.為了保持增值稅的一致性，假設(shè)在稅制改革中，按照一般計(jì)稅法以及17%的增值稅稅率計(jì)算；

2.以銀行業(yè)“營業(yè)總收入”為基礎(chǔ)計(jì)提增值稅。營業(yè)總收入包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益以及匯兌損益，其中：利息凈收入為利息收入與利息支出的凈差額，手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入為手續(xù)費(fèi)及傭金收入及手續(xù)費(fèi)及傭金支出的凈差額；

3.不考慮消費(fèi)稅的影響；

4.利潤越高，說明銀行的獲利能力越強(qiáng)。

（一）基于會(huì)計(jì)處理的分析

假設(shè)W銀行為一般納稅人，一月份取得貸款利息收入500000元，發(fā)生利息支出230000元，銀行業(yè)“營改增”前后會(huì)計(jì)處理（利潤視角）變化對比，如下表1所示：

表1 銀行業(yè)“營改增”前后會(huì)計(jì)處理（利潤視角）變化對比表

可以看出，“營改增”對銀行利潤影響主要體現(xiàn)在利息收入、利息支出、營業(yè)（增值）稅金及附加上。具體而言：

1.從利息收入上看，營改增前，銀行繳納的營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，故利息收入為銀行貸款所取得的全部收入500000元；營改增后，銀行繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，銀行獲得的貸款利息收入為含稅價(jià)款，所以要將價(jià)稅分離后的收入427350.43元作為利息收入，因此“營改增”導(dǎo)致利潤表上的利息收入減少72649.57元，減少的金額正好為利息收入計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額；

表2 銀行業(yè)“營改增”前后利潤表各項(xiàng)目變動(dòng)情況對比表

從上表可以看出，“營改增”前，銀行利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入全額繳納營業(yè)稅；營改增后，將銀行利息凈收入和手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入計(jì)征增值稅，因此從利潤表中可以看到，利息收入和傭金收入因?yàn)榭鄢鲋刀愪N項(xiàng)稅的緣故，都發(fā)生了相應(yīng)減少。

除了上面兩項(xiàng)核心收入外，銀行業(yè)還有公允價(jià)值損益、投資收益、匯兌損益等收入，不考慮通貨膨脹、貨幣時(shí)間價(jià)值，按照一般會(huì)計(jì)計(jì)量方法處理計(jì)提增值稅。

其他業(yè)務(wù)收入中的黃金或其他貨物銷售業(yè)務(wù)在營改增前已經(jīng)在按照增值稅處理，且因?yàn)槠渌麡I(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)收入并不成對應(yīng)關(guān)系，不一定是為其他業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的成本，所以仍只對其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提增值稅，這點(diǎn)處理與營改增前一致。

營改增后，銀行的營業(yè)稅為0，城建稅和教育稅附加等以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)提基礎(chǔ)的稅種，由于營業(yè)稅和增值稅的大變動(dòng)，金額也發(fā)生相應(yīng)改變，進(jìn)而影響利潤表中的營業(yè)稅金及附加一欄，對利潤的計(jì)算也產(chǎn)生影響。

資產(chǎn)減值損失本身也不涉及增值稅、營業(yè)稅，可以對其暫時(shí)免征增值稅；利潤表中其他相關(guān)損益項(xiàng)目一般不參與營業(yè)稅或增值稅的計(jì)算，且可獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的發(fā)票金額很少，這一點(diǎn)營改增前后無重大變化。

三、研究結(jié)論及啟示

通過理論和數(shù)據(jù)分析，銀行業(yè)“營改增”后，銀行同一年份的利潤均出現(xiàn)降低。雖然增值稅可以克服營業(yè)稅重復(fù)課稅的缺點(diǎn)，但是增值稅稅率的高低對利潤影響很大。我們從上述分析中看出由于所定增值稅稅率17%過高，導(dǎo)致稅負(fù)減少效應(yīng)未能涵蓋增值稅的高稅率帶來的消極效應(yīng)。而且，對于銀行來說，由于銀行固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)偏少，因此典型的的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也就比較少。所以若要銀行業(yè)“營改增”給銀行本身利潤帶來積極影響，還要積極探索營改增稅率的制定，而不能單單從稅收中性出發(fā)。我們?nèi)舭凑毡疚牡募僭O(shè)實(shí)行營改增方案，銀行利潤必然發(fā)生減少現(xiàn)象，這樣的變革必然會(huì)引起銀行業(yè)的反駁。

不可忽視的是，由于營業(yè)稅無法退稅，我國銀行的出口服務(wù)全部含稅出口，營改增后，我國銀行很可能享受出口服務(wù)零稅率的優(yōu)惠，在國際市場上擁有更大的價(jià)格競爭優(yōu)勢。因此，我國銀行向國際社會(huì)出口更多的服務(wù)和金融產(chǎn)品，不僅能在國際市場上爭得一定地位，而且由于出口服務(wù)增值稅退稅，銀行本身的利潤也會(huì)在一定程度上得到提高。

本著營改增的結(jié)構(gòu)性減稅目的，我們還要進(jìn)一步分析如何制定更合理的增值稅稅率，來帶動(dòng)銀行業(yè)的收益，這樣才會(huì)收到銀行股東的支持。而且，本文的營改增方案出于方便征管的目的，只是粗略地計(jì)算銀行增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，沒有考慮通貨膨脹、貨幣時(shí)間價(jià)值等一系列外界因素?！盃I改增”作為我國銀行業(yè)稅制的一次重要革新，必須順應(yīng)銀行業(yè)未來的發(fā)展要求，解開銀行業(yè)營業(yè)稅的弊病束縛。

[1]黃衛(wèi)華.營改增對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，(2):79-85.

[2]李瑞波.銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方案探討及其影響分析[J].金融會(huì)計(jì)，2014，(1):50-57.

[3]嚴(yán)學(xué)娜.銀行業(yè)“營改增”的路徑選擇[J].才智，2013，(5): 25-27.

[4]劉天永.金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅計(jì)稅方法問題的研析[J].稅務(wù)研究，2013，(4):59-64.

（作者單位：長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)