文/高敏蘭

煤礦企業(yè)目標(biāo)成本管理問題探析及對策

文/高敏蘭

目前，隨著行業(yè)競爭的加劇，目標(biāo)成本管理越來越引起煤炭企業(yè)的重視。受自然條件和技術(shù)條件等行業(yè)因素影響，煤炭企業(yè)的目標(biāo)成本管理比其他一般制造企業(yè)更為復(fù)雜。同時，作為傳統(tǒng)的勞動密集型行業(yè)，大多數(shù)煤礦企業(yè)的目標(biāo)成本管理工作存在起步晚、重視不夠、認識不全面等問題。結(jié)合行業(yè)特點，深刻分析煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理工作中存在的問題，并提出有效對策，有助于煤炭企業(yè)提高管理實效，提升發(fā)展質(zhì)量和效益。

一、煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理具有復(fù)雜性

1．目標(biāo)成本管理的概念

目標(biāo)成本管理是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進行目標(biāo)成本分解、控制分析以及考核評價等一系列成本管理工作。目標(biāo)成本管理以管理為核心，以核算為手段，以效益為目的，對成本進行事前測定、日常控制和事后控制，使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?，并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確目標(biāo)，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次，多方位的成本體系，以達到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟效益的目的。因此，目標(biāo)成本管理是企業(yè)降低成本、增加效益和提高管理水平的有效手段。

2．煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理的復(fù)雜性

煤礦企業(yè)的目標(biāo)成本管理比其他一般制造企業(yè)更加復(fù)雜，這主要是由自然條件、技術(shù)條件等行業(yè)特殊性決定的。

自然條件特點。主要指礦井資源的自然條件、開采年限以及井型規(guī)模等自然條件。一是礦井的機械化程度、支護形式以及開采方式，是由煤層厚度、埋藏深度、傾角大小以及煤層的穩(wěn)定程度等決定的，對勞動效率發(fā)揮以及物資利用程度均會產(chǎn)生重大影響，影響企業(yè)的生產(chǎn)成本。二是隨著開采年限的增加，運輸和通風(fēng)距離相應(yīng)增加，需要維修的巷道越來越長，從而增加開采成本；礦井的井型規(guī)模也對折舊費、大修理費等生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響。三是無論井型規(guī)模大小，生產(chǎn)能力高低，礦井都建有地面設(shè)施和運輸設(shè)施等，就單位固定成本而言，井型越小，噸煤負擔(dān)的單位固定成本越高。

技術(shù)條件特點。主要指采煤工藝、礦井合理的集中生產(chǎn)水平、巷道布置方式以及支護形式等生產(chǎn)技術(shù)。一是煤礦生產(chǎn)的機械化程度對生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響。一方面，機械化程度的提高，可以有效提高勞動生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本；另一方面，隨著大型機電設(shè)備的投入，相應(yīng)的折舊費、配件消耗以及電費也相應(yīng)增加，對降低原煤成本將形成不利因素。因此，煤炭企業(yè)的成本，取決于兩方面的比較。二是為了提高井巷利用率，必須集中布置礦井巷道以提高采區(qū)生產(chǎn)能力。這樣，不僅能有效提高礦井生產(chǎn)集中化水平，同時也能大大提高噸煤掘進率，從而實現(xiàn)降低原煤生產(chǎn)成本的管理目標(biāo)。三是巖巷布置比煤巷、半煤巖巷布置的材料消耗都大，并且為純投入無產(chǎn)出。因此，在保證技術(shù)合理的前提下，礦井巖巷與煤巷、半煤巖巷的比重影響原煤成本。另外，巷道的支護方式也影響成本高低，不恰當(dāng)?shù)闹ёo方式將產(chǎn)生巨大的材料物資浪費。

二、煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理工作存在的問題

作為傳統(tǒng)的勞動密集型行業(yè)，大多數(shù)煤礦企業(yè)的目標(biāo)成本管理存在起步晚、重視不夠、認識不全面等問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．目標(biāo)成本內(nèi)容存在局限性

在目標(biāo)成本管理工作過程中，大多數(shù)煤炭企業(yè)將工作重點放在原材料、人工費和辦公費控制上，對設(shè)備利用率、大型設(shè)備材料投入、井巷巷道優(yōu)化設(shè)計、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部部門協(xié)同以及科學(xué)決策等方面關(guān)注不夠。大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有從成本動因的角度，將貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)周期的全部成本費用納入到目標(biāo)成本管理工作范圍，從而大大影響成本管理對企業(yè)效益的貢獻效果。僅考慮生產(chǎn)成本將會造成企業(yè)投資和生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。

2．對技術(shù)與管理創(chuàng)新工作重視不夠

在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)競爭實際上就是成本的競爭。但在取得科學(xué)技術(shù)進步和管理創(chuàng)新時，單純的成本競爭就變得次要了。有時，運用一項新技術(shù)、新發(fā)明所產(chǎn)生的成本競爭力，遠遠超過內(nèi)部挖潛節(jié)約所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。因此，如果煤炭企業(yè)缺乏技術(shù)和管理創(chuàng)新機制，企業(yè)也很難從根本上建立成本競爭優(yōu)勢，提升成本管理目標(biāo)工作。目前，在技術(shù)與管理創(chuàng)新工作方面，煤炭企業(yè)往往重視不夠，工作不力。

3．沒有從戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析的高度開展工作

煤炭企業(yè)在目標(biāo)成本管理工作過程中，過分依賴會計方法和制度，對于沒有納入會計核算范圍的部門協(xié)同、工作效率等經(jīng)濟指標(biāo)不能很好地進行成本控制。同時，較注重對生產(chǎn)成本的控制，忽略對項目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計等方面的控制，忽視各項活動之間互相聯(lián)系的企業(yè)成本，從而使目標(biāo)成本管理工作收效甚微。

三、提升煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理實效對策

為了真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理在市場競爭中的積極作用，煤炭企業(yè)需強化以下工作：

1．扎實做好目標(biāo)成本測算工作

扎實、有效的目標(biāo)成本測算結(jié)果是目標(biāo)成本管理工作成敗的關(guān)鍵，它直接影響各項考核成本指標(biāo)的確定。因此，煤炭企業(yè)在做年度考核指標(biāo)預(yù)算時，要充分考慮巷道維護、工作面生產(chǎn)布局、大型設(shè)備材料投入等重大影響因素，確保成本預(yù)算結(jié)果符合企業(yè)的基本經(jīng)營情況，這樣制訂的考核成本才更加科學(xué)合理并具有指導(dǎo)意義。

2．實行全員參與、分級控制的目標(biāo)導(dǎo)向管理

目標(biāo)成本管理，不僅僅是財務(wù)一個部門的事情，凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)銷售有關(guān)的所有部門、人員都應(yīng)積極參與進來，形成全員意識。為了提高執(zhí)行效果，煤炭企業(yè)在考核成本指標(biāo)分解時，應(yīng)根據(jù)職責(zé)權(quán)限確定每一位分管領(lǐng)導(dǎo)的考核目標(biāo)，將材料、電力、人力資源等生產(chǎn)要素與生產(chǎn)部門直接掛鉤，實行分級考核，真正做到“人人頭上有目標(biāo)、人人心中有本賬”。

3．充分發(fā)揮目標(biāo)考核兌現(xiàn)的積極作用

煤炭企業(yè)在目標(biāo)成本管理工作中，要充分發(fā)揮員工的積極性，對有利于降低成本費用的發(fā)明創(chuàng)新，要及時給予獎勵和宣傳。嚴(yán)格按照目標(biāo)成本管理辦法進行考核獎懲，并及時給予合理化建議。為了充分發(fā)揮目標(biāo)考核的積極效果，可以采取“月度預(yù)考核、年度統(tǒng)一結(jié)算”的辦法，以平衡不可控因素對指標(biāo)波動過大的不利影響。

4.拓展目標(biāo)成本管理工作內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析工作，是通過分析企業(yè)內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動，以實現(xiàn)整個企業(yè)的戰(zhàn)略目的和成本的最低化。因此，煤炭企業(yè)在目標(biāo)成本管理工作中，要拓展目標(biāo)成本管理工作內(nèi)容，不僅要做好原材料、人工費和辦公費等可控費用的控制，更要站在戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析工作的高度，不斷提高采煤工藝、礦井合理的集中生產(chǎn)水平、巷道布置方式以及支護形式等生產(chǎn)技術(shù)，尤其是要做好大型機電設(shè)備投入、生產(chǎn)組織布局的科學(xué)論證，要根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定貸款結(jié)構(gòu)，積極開展稅收籌劃等工作，促進目標(biāo)成本管理工作的提升。

（作者單位：寶雞秦源煤業(yè)有限公司）

（責(zé)任編輯：龐永厚）