文/程昌福

成本管理是很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一，加強(qiáng)成本管控、發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與成本相關(guān)的因素，針對(duì)各種因素加強(qiáng)管理與控制，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約，增加效益，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力與生命力，成為經(jīng)營(yíng)管理者重要的經(jīng)濟(jì)使命。管理者在成本管理控制提升過(guò)程中各顯神通，發(fā)揮了積極的作用，成本管理與提升往往借助于各項(xiàng)目及子項(xiàng)目開展進(jìn)行，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生很多新的創(chuàng)意、新的點(diǎn)子、新的制度和新的方法，所有這些努力將會(huì)優(yōu)化公司成本管理控制水平，提升公司業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)公司卓越化。

在成本提升過(guò)程中，需要全員參與，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況擬定的新制度、新方法、新工藝、新設(shè)計(jì)，所有的創(chuàng)新能否真正運(yùn)用到實(shí)處，轉(zhuǎn)換成看得見摸得著的成果，即能真正體現(xiàn)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，都需要經(jīng)歷一個(gè)有效的轉(zhuǎn)換過(guò)程。那么各種努力是否真正實(shí)現(xiàn)了成本管理的目標(biāo)？怎樣才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成果的轉(zhuǎn)變呢？本文從成本管理現(xiàn)狀、成本管理過(guò)程中被忽視之處、成本管理轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)成本的建議等方面，簡(jiǎn)要進(jìn)行了分析。

一、成本管理方式現(xiàn)狀

筆者調(diào)查和總結(jié)了幾個(gè)公司的成本管理實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理有幾個(gè)種方式：第一：加強(qiáng)成本控制宣傳，強(qiáng)化成本意識(shí)，特別對(duì)一些費(fèi)用加強(qiáng)了控制。這種方法中比較重視“口號(hào)”，關(guān)注工作中的細(xì)節(jié)，比如“人走關(guān)燈”、“打印紙是否有浪費(fèi)”、“食堂中餐盤不留剩菜”等。第二、高層發(fā)起成本管理項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)成本管理項(xiàng)目進(jìn)行月度跟蹤，并指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)目，編制成本收益報(bào)表及分析。此方法過(guò)程中，需要成立成本管理小組，選擇負(fù)責(zé)人和成員，有明確的分工，成本管理小組會(huì)定期向管理委員會(huì)報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)展及成果；第三、引進(jìn)第三方咨詢機(jī)構(gòu)，單獨(dú)對(duì)公司的成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、找出改善成本方案，據(jù)此推動(dòng)實(shí)施。在這種方法過(guò)程中，企業(yè)委托第三方咨詢機(jī)構(gòu)到各個(gè)部門和工序了解實(shí)際情況，通過(guò)面談、實(shí)地走訪、查看報(bào)表等方式察看企業(yè)是否有成本管理方面的漏洞，再根據(jù)漏洞或不足提出解決措施，并參照其他公司的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要求企業(yè)做相應(yīng)的整改，以達(dá)到提升成本的目的。

二、成本管理過(guò)程中容易被忽視的問題

在上述成本管理過(guò)程中，管理者提出了好的思路，同時(shí)也存在一些管理盲區(qū)，第一種成本管理方式優(yōu)點(diǎn)是強(qiáng)化了員工的成本意識(shí)，對(duì)一些成本細(xì)節(jié)提出了嚴(yán)格的要求，但成本管理對(duì)象僅針對(duì)一些費(fèi)用控制，而忽略了構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要項(xiàng)目，日常費(fèi)用往往僅占產(chǎn)品成本的很小部分，而占產(chǎn)品大部分的原料成本、制造成本卻并未得到改善；第二種成本管理方式抓住了一些重點(diǎn)成本項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)的成本管理方向有較好的指導(dǎo)作用，但選擇重點(diǎn)成本項(xiàng)目時(shí)，受個(gè)人主觀因素和考核指標(biāo)的影響，往往選擇比較容易達(dá)到目標(biāo)的指標(biāo)，而放棄一些具有挑戰(zhàn)性的成本提升項(xiàng)目，且成本管理缺乏系統(tǒng)性的規(guī)劃；第三種成本管理方法看起來(lái)比較科學(xué)，有了“診斷”、“下藥”環(huán)節(jié)，但請(qǐng)第三方咨詢機(jī)構(gòu)本身也會(huì)投入較大的成本，且第三方咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的了解程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有內(nèi)部員工，如果診斷出現(xiàn)偏差，則難以開具正確的“ 處方”。

三、成本管理轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)成果的途徑

企業(yè)不管采用什么成本管理方式，重要的是發(fā)現(xiàn)成本管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取科學(xué)有效的管控措施，并切實(shí)執(zhí)行，以達(dá)到相當(dāng)?shù)男Ч?。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手，促進(jìn)成本管理得到提升:

第一，以事實(shí)為依據(jù)。在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，會(huì)有很多子課題，各個(gè)課題都有一定的代表性，是對(duì)現(xiàn)有制度、流程、習(xí)慣的改變和挑戰(zhàn)，面對(duì)這種挑戰(zhàn)，必須了解業(yè)務(wù)背景，各模塊間的關(guān)聯(lián)，變動(dòng)對(duì)其他業(yè)務(wù)單元的影響，需要什么部門、人員的配合，需公司提供什么資源……所有一切，都要有深刻的認(rèn)識(shí)和掌握，并具備敏銳的觀察力，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)中存在的不足，找出需改進(jìn)的關(guān)鍵點(diǎn)，作為成本提升的立足點(diǎn)。發(fā)行一個(gè)制度流程比較容易，難點(diǎn)在于此流程制度是否能很好的和公司目前的操作良好接軌，并通過(guò)改變流程，實(shí)現(xiàn)效率提升、資源節(jié)約、成本下降、風(fēng)險(xiǎn)可控。要掌握事實(shí)，則必須作必要的調(diào)查研究，收集資料數(shù)據(jù)，走訪關(guān)鍵崗位，實(shí)地調(diào)查。經(jīng)過(guò)以上行動(dòng)，充分掌握事實(shí)，取得第一手資料，為改良優(yōu)化做準(zhǔn)備。

第二，充分發(fā)揮每個(gè)員工的積極性，激發(fā)自身潛能，不斷創(chuàng)新。成本管理提升需要集思廣益，發(fā)揮所長(zhǎng)，找出不足，更好地利用現(xiàn)有的資源，盡最大限度展現(xiàn)1+1大于2效應(yīng)，則需要充分發(fā)揮每個(gè)員工的積極性、創(chuàng)造性，以最小的投入取得最大的效果。在成本管理提升項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，會(huì)遇到很多需要改變的方法、流程和操作，能否以創(chuàng)新的理念去改變它，關(guān)鍵是首先要戰(zhàn)勝自我，迎刃而上，并能結(jié)合自己身在此崗位的經(jīng)驗(yàn)做出更理想合理的改進(jìn)思路，達(dá)到創(chuàng)新目的。

第三，制訂有效的行動(dòng)計(jì)劃。在事實(shí)基礎(chǔ)上，找出差距，形成具體的課題目標(biāo)，制訂行動(dòng)計(jì)劃。行動(dòng)計(jì)劃的制訂要求符合SMART原則，即具體的、可衡量的、能實(shí)現(xiàn)的、相關(guān)的、有時(shí)間限制的。行動(dòng)計(jì)劃的制訂一定是個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，而不是單方面的過(guò)程，它的制訂會(huì)有與各部門人員的溝通、合理的預(yù)測(cè)、業(yè)績(jī)要求相掛鉤，并充分利用現(xiàn)有資源。行動(dòng)計(jì)劃制訂也需明確責(zé)任人，否則難以推動(dòng)計(jì)劃的執(zhí)行。在成本管理提升過(guò)程中，各種行動(dòng)計(jì)劃可能都會(huì)涉及很多改變，這種改變甚至?xí)幸恍┬袨楹退枷氲臎_突，行動(dòng)計(jì)劃越細(xì)，要求越具體，取得的效果越好，為成本管理的貢獻(xiàn)越大。

第四，對(duì)各項(xiàng)改進(jìn)措施進(jìn)行價(jià)值分析。成本管理提升的目標(biāo)是改進(jìn)成本方法，找到適合公司發(fā)展的最優(yōu)途徑，實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃。在成本管理提升項(xiàng)目各目標(biāo)制訂過(guò)程中，要避免盲目決策、浪費(fèi)資源和喪失發(fā)展機(jī)會(huì)，充分考慮價(jià)值回報(bào)。價(jià)值分析目標(biāo)方法包括：持續(xù)盈利目標(biāo)分析，即以盈利作為反映該事項(xiàng)的綜合指標(biāo)導(dǎo)向；長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值，長(zhǎng)期現(xiàn)金流越充分，企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力越強(qiáng)，回報(bào)越高；企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，一項(xiàng)改進(jìn)綜合考慮各方面的因素，制訂最切合企業(yè)自身發(fā)展的目標(biāo)，避免局部單一而不能解決長(zhǎng)期協(xié)調(diào)發(fā)展問題；經(jīng)濟(jì)增加值最大化，即EVA分析，充分考慮了投入產(chǎn)出效益，也考慮了資本成本的影響，較科學(xué)地反應(yīng)的衡量業(yè)績(jī)指標(biāo)。

第五，強(qiáng)有力的執(zhí)行保證。成本管理有了一個(gè)好的思路，一個(gè)利潤(rùn)目標(biāo)，一個(gè)明確的行動(dòng)方向，在執(zhí)行過(guò)程中還需有強(qiáng)有力的保障系統(tǒng)。首先，觀念保障，成本管理提升是公司的一個(gè)重要目標(biāo)，在全廠范圍內(nèi)作好宣傳，讓所有員工都學(xué)習(xí)、掌握和認(rèn)可。其次，部門負(fù)責(zé)人責(zé)任制。各部門負(fù)責(zé)人都是成本管理提升的責(zé)任人，他們是推動(dòng)成本提升的關(guān)鍵力量。再次，獎(jiǎng)懲制度。在成本管理提升過(guò)程中做出貢獻(xiàn)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高全員參與意識(shí)，創(chuàng)造全新氛圍，群策群力。

第六，成本管理是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程。 成本管理階段性成果出來(lái)后，并不意味著已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了成本管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，企業(yè)在不同階段不同時(shí)點(diǎn)，會(huì)有不同的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，會(huì)產(chǎn)生不同的成本提升需求，成本管理理念要形成企業(yè)文化的一部分，讓企業(yè)所有員工都明確公司目標(biāo)，都向著這個(gè)目標(biāo)奮斗，充分發(fā)揮各員工的創(chuàng)造性、實(shí)干性，打造出一流的企業(yè)。

成本管理轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)成果，經(jīng)歷了調(diào)查、甄別、實(shí)施、反饋等各階段，是一個(gè)系統(tǒng)長(zhǎng)期的工程，在全公司各部門所有人員的共同努力下完成。通過(guò)有效的成本管理，真正提升企業(yè)管理水平，取得經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造財(cái)務(wù)成果，實(shí)現(xiàn)公司的卓越水平。

[1]Jim Collins《Great by choice》（中信出版社）.

[2]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2014版）.