文/尹建富

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)稅收體制已經(jīng)逐漸不適應(yīng)發(fā)展需求，在這一背景之下，國(guó)家加快了稅收體制改革步伐，營(yíng)改增也逐漸以熱點(diǎn)詞匯進(jìn)入人們的視野之中。建筑業(yè)作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，關(guān)聯(lián)行業(yè)廣泛，是稅制改革的重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施不僅帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)改增政策概述

國(guó)家財(cái)政部與國(guó)稅局在2011年下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，決定2012年起在上海首先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，2012年7月，國(guó)家決定繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，由上海市擴(kuò)大至廣東、浙江、福建、深圳等10個(gè)省級(jí)單位，并在此后繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。110號(hào)文件中，雖然暫時(shí)沒(méi)有將建筑業(yè)劃入營(yíng)改增范圍內(nèi)，但是，文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)將實(shí)施營(yíng)改增，且營(yíng)改增之后的施工企業(yè)適用稅率與交通運(yùn)輸業(yè)一樣，為11%。營(yíng)改增的實(shí)施，雖然在理論上能夠降低企業(yè)稅負(fù)，但是在施工企業(yè)當(dāng)前粗放式管理下，由于存在許多無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目，極可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，為施工企業(yè)帶來(lái)強(qiáng)大的稅收壓力。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響

(一)有利于避免重復(fù)征稅

按照過(guò)去稅收體制要求，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)價(jià)收入的3%向國(guó)家繳交營(yíng)業(yè)稅，而在施工企業(yè)的項(xiàng)目作業(yè)中，各類原材料及設(shè)備在購(gòu)買環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了增值稅，體現(xiàn)在施工企業(yè)的成本費(fèi)用中，這部分費(fèi)用無(wú)法抵扣。在營(yíng)改增之后，這一問(wèn)題得到解決。同時(shí)，營(yíng)改增也為工程分包重復(fù)征稅提供了解決方案。按照營(yíng)業(yè)稅征收方案，在多單位聯(lián)合投標(biāo)方式之下，如果企業(yè)不具備分包合同，那么納稅總額就無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，營(yíng)改增后，施工企業(yè)納稅總額為銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差，這就會(huì)為企業(yè)減少稅負(fù)帶來(lái)契機(jī)。

（二）有利于施工企業(yè)生產(chǎn)方式升級(jí)

施工企業(yè)屬建筑業(yè)，為勞動(dòng)密集型行業(yè)，勞動(dòng)力成本占比極大，技術(shù)含量普遍不高，在勞動(dòng)力成本上漲的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，施工企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)受到了限制。營(yíng)改增之后，雖然在勞動(dòng)力成本方面依然無(wú)法抵扣，但營(yíng)改增政策的優(yōu)惠項(xiàng)對(duì)施工企業(yè)更新固定資產(chǎn)及設(shè)備起到了明顯的激勵(lì)作用，能夠促進(jìn)施工企業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)樹(shù)立良好品牌形象做出努力。

（三）有利于施工企業(yè)管理水平提升

營(yíng)改增之后，施工企業(yè)應(yīng)稅額與抵扣項(xiàng)關(guān)聯(lián)性大大加強(qiáng)，組織結(jié)構(gòu)、采購(gòu)管理、業(yè)務(wù)模式、憑據(jù)管理等方面要求顯著提高，對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行倒逼，這就會(huì)促使施工企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從而獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及銷項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本減壓。

三、營(yíng)改增為施工企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）可能增加施工企業(yè)稅負(fù)

理論上看，施工企業(yè)在營(yíng)改增之后會(huì)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，但是，營(yíng)改增目標(biāo)為結(jié)構(gòu)性減稅，并不代表全面減稅，決定施工企業(yè)稅負(fù)高低的因素是銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移能力及進(jìn)項(xiàng)稅獲取能力，從這兩個(gè)方面看，施工企業(yè)壓力還是很大。以銷項(xiàng)稅為例，施工企業(yè)銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移壓力極大。目前，我國(guó)施工企業(yè)整體生產(chǎn)力水平還不高，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件之下，多數(shù)企業(yè)并不具備明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，上游企業(yè)地位強(qiáng)勢(shì)，向上進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，目前國(guó)家在進(jìn)行工程項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，并不將工程項(xiàng)目預(yù)算以增值稅為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮，轉(zhuǎn)移難度尤為明顯。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，由于市場(chǎng)及企業(yè)管理原因，施工企業(yè)項(xiàng)目作業(yè)中存在大量無(wú)法取得增值稅發(fā)票的成本費(fèi)用，如零星材料、機(jī)械使用費(fèi)等，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。因此，營(yíng)改增可能為施工企業(yè)帶來(lái)更強(qiáng)的稅負(fù)壓力。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響

完全競(jìng)爭(zhēng)模式中，施工企業(yè)只能取得正常利潤(rùn)，稅負(fù)增加會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。在盈利水平普遍不強(qiáng)的環(huán)境中，施工企業(yè)盈利水平會(huì)進(jìn)一步下降，經(jīng)濟(jì)不景氣的環(huán)境之下虧損風(fēng)險(xiǎn)極高，威脅企業(yè)生存。此外，施工企業(yè)前期投資較大，工程款回籠周期長(zhǎng)，而營(yíng)業(yè)稅屬即期負(fù)債，這就會(huì)為施工企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流壓力，可能造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。

（三）提高施工企業(yè)涉稅項(xiàng)目管理難度及成本

施工企業(yè)業(yè)務(wù)地域范圍廣闊且分散，流動(dòng)性也強(qiáng)，管理上一般選擇具體項(xiàng)目的部門(mén)管理方式。營(yíng)改增之后，就地申報(bào)與匯總申報(bào)兩種納稅方案存在明顯的差異，若企業(yè)采用就地申報(bào)，很可能造成稅額抵扣不對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)處理極為復(fù)雜。若企業(yè)采用匯總申報(bào)，會(huì)計(jì)工作量會(huì)變大，因此，營(yíng)改增之后，施工企業(yè)涉稅項(xiàng)目管理難度及成本會(huì)明顯提高。

四、營(yíng)改增背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要應(yīng)對(duì)措施

（一）確定納稅主體

營(yíng)改增后，納稅主體變?yōu)楠?dú)立核算且進(jìn)行工商注冊(cè)的分公司。目前，多數(shù)施工企業(yè)管理模式為大區(qū)域管理，各分公司并不進(jìn)行實(shí)際的工商注冊(cè)，同時(shí)，施工一線通常設(shè)置的是施工項(xiàng)目部，不具備法人資格，又不適合設(shè)過(guò)多分公司。因此，施工企業(yè)應(yīng)將分公司進(jìn)行法人注冊(cè)，考慮子分公司下屬各項(xiàng)目部如何統(tǒng)一在具有法人資格的子分公司統(tǒng)一納稅。

（二）變更相關(guān)制度流程

營(yíng)改增前，施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度都以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)，在營(yíng)改增之后，企業(yè)應(yīng)對(duì)制度流程進(jìn)行相應(yīng)變化。雖然，目前營(yíng)改增還未真正在建筑行業(yè)開(kāi)展，但企業(yè)必須為制度調(diào)整做好充足準(zhǔn)備。首先，要對(duì)《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在辦法中增加增值稅發(fā)票管理、稅金承擔(dān)等內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣、材料款項(xiàng)支付、成本支付賬務(wù)處理等方面管理內(nèi)容；第二，要調(diào)整《目標(biāo)責(zé)任書(shū)》規(guī)范；第三，變更財(cái)務(wù)信息化處理方案；第四，制定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》；第五，調(diào)整會(huì)計(jì)核算；第六，調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算辦法。

（三）建立相應(yīng)臺(tái)賬

由于施工企業(yè)增值稅繳納為分公司注冊(cè)地，并非工程所在地，增值稅總額并非各項(xiàng)目稅負(fù)總和，包含多地、多項(xiàng)目申報(bào)，多工程互相抵扣。因此，施工企業(yè)項(xiàng)目核算必須由工程項(xiàng)目部承擔(dān)，必須建立項(xiàng)目相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅臺(tái)賬，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)確認(rèn)，切實(shí)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）投招標(biāo)

營(yíng)改增之后，發(fā)票管理、財(cái)務(wù)管理水平會(huì)直接影響到施工企業(yè)稅負(fù)，各類施工企業(yè)的稅負(fù)也存在很大不同，若企業(yè)存在發(fā)票管理混亂、財(cái)務(wù)管理水平不高等問(wèn)題，會(huì)大幅提高企業(yè)稅負(fù)，削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，在投招標(biāo)過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視營(yíng)改增的影響，可在投招標(biāo)中明確自身管理優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)上浮工程造價(jià)。此外，營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)投招標(biāo)造價(jià)計(jì)算規(guī)則也會(huì)發(fā)生變化，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)造價(jià)方面提前進(jìn)行研究。

（五）合同管理

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)影響較大，會(huì)強(qiáng)化業(yè)主與施工企業(yè)的聯(lián)系，而項(xiàng)目合同是企業(yè)與業(yè)主之間經(jīng)濟(jì)、責(zé)任關(guān)系的法律體現(xiàn)。因此，在合同管理上，施工企業(yè)必須予以重視。首先，對(duì)于合同內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)明確自身繳納地位，不得將稅收交由甲方代繳。第二，甲供材料方面，企業(yè)必須避免發(fā)票直接開(kāi)予甲方，而應(yīng)由材料供應(yīng)方開(kāi)給施工方。第三，發(fā)票條款及管理上，企業(yè)必須明確各方責(zé)任及發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、類型等。

（六）材料采購(gòu)

材料采購(gòu)將直接影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及銷項(xiàng)稅獲得。材料采購(gòu)方面，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重注視甲供材料、鋼材水泥材料、商品混凝土材料、砂石及輔助材料、設(shè)備等方面的管理。避免假發(fā)票、無(wú)發(fā)票、租賃發(fā)票流失等，建議采取集中采購(gòu)、集中運(yùn)輸、甲供材料、甲指乙供等關(guān)鍵性材料采購(gòu)方式，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及銷項(xiàng)稅獲得。

（七）特殊考慮

目前，營(yíng)改增尚未真正開(kāi)展，但其開(kāi)展已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，由于施工企業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，因此，建議施工企業(yè)在稅制改革尚未開(kāi)啟時(shí)盡可能提前將營(yíng)業(yè)稅發(fā)票開(kāi)足，將材料費(fèi)發(fā)票開(kāi)具盡量延后，以抓住營(yíng)改增機(jī)遇，避免損失。此外，根據(jù)上海、北京試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，大部分試點(diǎn)都會(huì)采取一定優(yōu)惠政策，而大部分企業(yè)都不了解營(yíng)改增優(yōu)惠政策，沒(méi)有獲得稅負(fù)增加后財(cái)政補(bǔ)助，所以，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分、及時(shí)了解相關(guān)政策，以獲得優(yōu)惠或補(bǔ)助。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅制改革正不斷深入，營(yíng)改增已經(jīng)成為稅制改革的必然趨勢(shì)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視這一問(wèn)題，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行研究以獲得經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自身管理、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行預(yù)調(diào)以適應(yīng)改革，對(duì)未來(lái)發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷以實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

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