文/鄭文輝

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大。企業(yè)發(fā)展不僅面臨著外部環(huán)境的影響，而且受到企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的制約，企業(yè)對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)的適應(yīng)性是建立在企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是會(huì)計(jì)控制，也是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行控制，其結(jié)構(gòu)主要包括了三個(gè)方面：控制的環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序。

(一)控制的環(huán)境

控制環(huán)境就是企業(yè)的管理者以及員工的思想以及工作作風(fēng)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等形成的一個(gè)大的環(huán)境，也包括企業(yè)管理者的職責(zé)和對(duì)其職責(zé)的制約，以及對(duì)職責(zé)進(jìn)行確認(rèn)的方式等。

(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是設(shè)立系統(tǒng)科學(xué)的方法以及程序，對(duì)企業(yè)的如記錄、分類(lèi)、分析、匯總、報(bào)告等業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)并且進(jìn)行記錄，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)能夠合理的對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，并且會(huì)計(jì)系統(tǒng)還擔(dān)負(fù)著對(duì)貨幣價(jià)值進(jìn)行記錄，對(duì)一定時(shí)期的業(yè)務(wù)以及企業(yè)披露的內(nèi)容進(jìn)行記錄的功能。

(三)控制程序

控制程序包括對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)的記錄，對(duì)企業(yè)的憑證和賬單進(jìn)行合理的設(shè)置并明確其使用情況，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)的接觸以及使用進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)，對(duì)于企業(yè)登記過(guò)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核等。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

(一)全面性

企業(yè)內(nèi)部控制制度，涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)，包括人事、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)部門(mén)；涉及企業(yè)各個(gè)階層的人員，如高級(jí)管理人員、中層管理人員、基層管理人員、甚至包含企業(yè)車(chē)間生產(chǎn)的工人、清潔工等。從控制的過(guò)程上來(lái)劃分，內(nèi)部控制可以劃分為實(shí)施過(guò)程、評(píng)價(jià)過(guò)程、修改過(guò)程。

(二)經(jīng)常性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的經(jīng)常性，是指企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)刻都發(fā)生在企業(yè)的日常工作中，而不是階段性的，只要企業(yè)一開(kāi)始運(yùn)營(yíng)，它就始終貫穿于其中。

(三)潛在性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的潛在性，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度一旦形成并且實(shí)施，它一定是伴隨著員工開(kāi)展各項(xiàng)工作而進(jìn)行的，它不是單純的制度性文字，而是一種理念、一種價(jià)值觀(guān)、一種企業(yè)文化指導(dǎo)，約束著員工開(kāi)展各項(xiàng)工作。

(四)關(guān)聯(lián)性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)聯(lián)性，是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度在各個(gè)部門(mén)之間是相互關(guān)聯(lián)的，各個(gè)環(huán)節(jié)、崗位之間都是緊密聯(lián)系的。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及原因分析

(一)認(rèn)識(shí)的偏差

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制只要單純控制好財(cái)務(wù)部門(mén)，得出精確、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。其實(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控是一個(gè)全面、完整、聯(lián)系的控制系統(tǒng)，它涉及企業(yè)的每一個(gè)部門(mén)，需要企業(yè)做好戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、規(guī)章制度約束，甚至需要合適的領(lǐng)導(dǎo)人去影響、帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)，單憑靠財(cái)務(wù)部門(mén)提供的真實(shí)、精確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)去說(shuō)明情況是不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化史一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，結(jié)合民族文化傳統(tǒng)形成企業(yè)獨(dú)有的信念意識(shí)、人文環(huán)境、道德規(guī)范、規(guī)章制度以及與之相匹配的行為以及思考方式的總稱(chēng)。在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，企業(yè)文化具有重要的影響，它將對(duì)企業(yè)的管理者具有直接影響?，F(xiàn)今管理者多仍處于傳統(tǒng)的形式，企業(yè)對(duì)于管理者缺乏足夠的監(jiān)督與約束，管理者不懂得提升自我，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏領(lǐng)導(dǎo)作用，無(wú)法帶動(dòng)企業(yè)員工參與企業(yè)內(nèi)部控制的積極性。

(三)法律層面約束的缺失

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有強(qiáng)制力約束的，在我國(guó)法律上有財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。該《規(guī)范》對(duì)上市公司、國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部監(jiān)控自我評(píng)價(jià)的出具有相關(guān)要求，但也多數(shù)局限在會(huì)計(jì)信息披露、社會(huì)環(huán)保和資源能源有效利用方面，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的要求還相差甚遠(yuǎn)。

(四)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，人治現(xiàn)象嚴(yán)重

雖然我國(guó)公司法規(guī)定了公司治理結(jié)構(gòu)的組織形式，但在實(shí)施過(guò)程中，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)或股份制企業(yè)，董事長(zhǎng)大部分兼任總經(jīng)理，容易造成大股東或股東代表行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)，董事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部容易出現(xiàn)“一言堂”，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部控制的公平性和科學(xué)性，企業(yè)的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制容易受到打壓，違背了公司治理結(jié)構(gòu)的精神。

(五)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境的影響

經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展，某些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想仍有殘留，比如，企業(yè)對(duì)于政府的指示、權(quán)威人士的發(fā)言還是很配合的，這就容易出現(xiàn)企業(yè)從眾，人治大于法治的現(xiàn)象。其次，我國(guó)現(xiàn)在仍有許多壟斷行業(yè)，這些壟斷行業(yè)的企業(yè)不管怎樣都處于贏利狀態(tài)，這樣企業(yè)容易尚失自我規(guī)范的動(dòng)力。

(六)監(jiān)督管理機(jī)制的缺失

有些企業(yè)雖然有制定一套比較完整的內(nèi)控制度，但在實(shí)施過(guò)程中往往流于形式，執(zhí)行不到位，在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控過(guò)程中缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督。再者，企業(yè)內(nèi)控制度往往不能馬上顯現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益，只有在惡劣的市場(chǎng)環(huán)境下才能充分體現(xiàn)，所以，有些管理者不愿投入精力、時(shí)間、和金錢(qián)，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)節(jié)沒(méi)有得到良好的監(jiān)督。

四、完善企業(yè)內(nèi)控制度的措施

(一)加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)

營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識(shí)。企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者之間需要形成一種權(quán)責(zé)分明、相互制約的關(guān)系，這樣既可以明確各自的管理權(quán)限、職責(zé)和范圍，另一方面可以使整個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提高對(duì)內(nèi)控制度的重視，從而在企業(yè)內(nèi)部自上而下形成一種內(nèi)控意識(shí)導(dǎo)向，從根本上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。

(二)培養(yǎng)出濃厚的企業(yè)文化

在企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，控制環(huán)境占據(jù)很大因素，對(duì)內(nèi)部控制起到極其重要的作用。企業(yè)文化史一種企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成的人文環(huán)境，它對(duì)公司的各項(xiàng)制度的制定以及執(zhí)行都有著不可忽視的影響，一個(gè)優(yōu)良的企業(yè)文化氛圍對(duì)于企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制提供了極大的助力。故而，為完善企業(yè)的內(nèi)控制度，應(yīng)該對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)予以重視，不斷優(yōu)化企業(yè)文化，創(chuàng)造出一種和諧融洽、勃發(fā)向上的氛圍，員工自覺(jué)在這種氛圍內(nèi)不斷提升自身素質(zhì)，與團(tuán)隊(duì)團(tuán)結(jié)合作，共同為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制能力不斷增強(qiáng)。并且在建設(shè)本企業(yè)文化，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該適當(dāng)?shù)慕梃b和吸收外國(guó)企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，使其與本國(guó)實(shí)際相結(jié)合，創(chuàng)建更加高效的內(nèi)部控制制度。

(三)加強(qiáng)管理創(chuàng)新意識(shí)， 提高執(zhí)行力

更新企業(yè)內(nèi)控管理意識(shí)，將內(nèi)控管理作為企業(yè)創(chuàng)造新利益價(jià)值的有效途徑，從而進(jìn)一步做好內(nèi)控管理工作，避免企業(yè)出現(xiàn)虧損。其次，要時(shí)刻跟蹤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)控管理能夠應(yīng)對(duì)眼前環(huán)境的變化；再次，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控管理的機(jī)構(gòu)工作人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督力度，提高監(jiān)督的執(zhí)行力度，確保企業(yè)內(nèi)控工作制度能夠順利實(shí)施。

(四)營(yíng)造“以人為本”的企業(yè)氛圍，組建高素質(zhì)的內(nèi)控隊(duì)伍

在制定企業(yè)內(nèi)部管理制度的時(shí)候，要堅(jiān)持“以人為本”原則，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)控氛圍。在實(shí)施過(guò)程中，在加強(qiáng)對(duì)員工管理的同時(shí)，不能忽視良好的內(nèi)控文化氛圍能對(duì)員工執(zhí)行內(nèi)控制度產(chǎn)生無(wú)形的積極影響。因?yàn)橐环N良好的企業(yè)文化，能為員工樹(shù)立一個(gè)正確的價(jià)值理念，從而規(guī)范其日常行為。員工作為企業(yè)內(nèi)控管理工作的主要載體，只有業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬才能確保內(nèi)控制度能夠得到實(shí)施和發(fā)展，也只有業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬，才能夠嚴(yán)格遵守企業(yè)制定的內(nèi)控管理制度。

(五)完善內(nèi)控管理制度的考核，建立有效的激勵(lì)機(jī)制

人無(wú)完人，金無(wú)足赤。內(nèi)控管理制度是否得到有效遵守、執(zhí)行中是否出現(xiàn)問(wèn)題這就需要管理者隨時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，查缺補(bǔ)漏，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行修改，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，確保企業(yè)可持續(xù)壯大發(fā)展。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的，給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違反制度規(guī)定的，嚴(yán)厲給予處罰。只有做到動(dòng)力與壓力想結(jié)合，才能最終達(dá)到控制的目的。

(六)真正做到權(quán)責(zé)分明,建立“責(zé)任清單”制度

明確部門(mén)職責(zé)，落實(shí)主體責(zé)任，應(yīng)開(kāi)展清權(quán)確權(quán)。有些企業(yè)內(nèi)部任人唯親，比如，“家族企業(yè)”不利于責(zé)任的追究，嚴(yán)重影響著企業(yè)的科學(xué)決策和管理水平的提高，制約著企業(yè)的發(fā)展壯大。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)明確監(jiān)督的責(zé)任制度，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能有相應(yīng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行跟蹤落實(shí)，確保人力物力財(cái)力的優(yōu)化配置，避免因權(quán)責(zé)不清而造成的推諉扯皮。對(duì)于生產(chǎn)一線(xiàn)的員工，則要有透明公平公正的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，考核過(guò)程應(yīng)及時(shí)予以反饋公示，獎(jiǎng)懲分明，落實(shí)到位，進(jìn)而提高員工工作有效性、積極性和創(chuàng)造性。