文/徐志欽

自2009年公路養(yǎng)路費等六項交通規(guī)費取消后，養(yǎng)護資金的來源渠道和供給方式發(fā)生了重大變化，養(yǎng)護資金主要來源于中央資金(成品油稅費改革替代養(yǎng)路費資金、車購稅、中央其他資金)和地方財政資金，但浙江的中央燃油稅及增量返還資金比例并不高，這對公路養(yǎng)護資金的使用規(guī)模和養(yǎng)護管理模式產(chǎn)生一定影響。同時，隨著管養(yǎng)里程規(guī)模增加，公路技術等級的提高，交通流量的增加，政府和社會對公路服務水平的要求不斷提升，養(yǎng)護成本大幅提高，截至2014年底，浙江省公路總里程為116367公里，公路養(yǎng)護資金投入面臨巨大壓力。公路小修保養(yǎng)作為公路養(yǎng)護工作最基本的作業(yè)之一，地位非常重要，其資金投入約占全部養(yǎng)護資金投入的30%—40%。因此，加強對公路小修保養(yǎng)會計核算尤為重要，對節(jié)約使用養(yǎng)護資金，提高資金利用效益，控制養(yǎng)護成本，保障公路安全暢通具有重要意義。

一、公路小修保養(yǎng)會計核算面臨的新形勢

(一)核算目標有了新變化

目前，我省公路養(yǎng)護事業(yè)帶有明顯的計劃經(jīng)濟烙印，養(yǎng)護生產(chǎn)和資金使用效率低，養(yǎng)護運行機制缺乏活力，不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。建立競爭、規(guī)范、有序的公路小修保養(yǎng)工程市場，推行公路小修保養(yǎng)工程市場化，建立現(xiàn)代企業(yè)化管理的養(yǎng)護公司，實現(xiàn)減員增效，降低成本，養(yǎng)好公路，保障暢通，可以說是大勢所趨、勢在必行。為此，公路小修保養(yǎng)會計必須準確核算小修保養(yǎng)工程的人工費、材料費、機械使用費等內(nèi)容，根據(jù)不同的道路等級和路面類型等因素匡算每公路公里每年所需的小修保養(yǎng)費用，為編制預算并向財政部門申報資金提供依據(jù)，且為編制科學合理的公路小修養(yǎng)護工程費用定額提供素材，為今后公路小修保養(yǎng)工程市場化計價奠定基礎。

(二)核算內(nèi)容有了新變化

以往公路部門使用的專項經(jīng)費，項目眾多，有小修保養(yǎng)、隧道照明、綠化管養(yǎng)、機械設備購置使用等，且都以專項經(jīng)費的形式下達資金，要求專款專用，專項核算?；鶎訂挝粫嫼怂惴浅７爆?，容易出錯。2012年浙江省對此類項目進行整合，對普通國省道公路日常小修保養(yǎng)轉(zhuǎn)移支付資金使用范圍進行了規(guī)定，包括：路基小段開挖邊溝、填補缺口，整理路肩、邊坡，疏通排水設施，擋土墻、護坡局部修理等；路面坑槽、沉陷、波浪、裂縫等局部病害處理，路面清掃，保持路面整潔等；橋梁、涵洞、隧道局部修理和保養(yǎng)，以及隧道的照明用電等；交通工程及沿線設施等修理、部分添置更換和保養(yǎng)等；綠化補植、修剪、治蟲、施肥等；養(yǎng)護機械設備維護費用、小型養(yǎng)護設備配置及養(yǎng)護道工工作服等。

(三)核算資金來源和撥付渠道有了新變化

以往，公路小修保養(yǎng)所需資金由基層公路管理部門層層上報，省級公路管理部門匯總編制部門預算，經(jīng)省級財政部門核定后，由省級公路管理部門將資金層層下?lián)芑鶎庸饭芾聿块T使用。稅費改革后，各級公路管理部門納入同級財政預算管理，國省道小修保養(yǎng)資金通過專項性一般轉(zhuǎn)移支付到地方財政部門，農(nóng)村公路大修工程補助資金和小修保養(yǎng)補助資金通過一般轉(zhuǎn)移支付切塊給地方財政，基層公路部門向同級財政部門申報預算，支出經(jīng)財政部門審核后通過國庫集中支付，這將對公路養(yǎng)護資金的使用規(guī)模和養(yǎng)護管理模式產(chǎn)生一定影響，對公路小修保養(yǎng)會計核算提出了更高要求。

二、公路小修保養(yǎng)會計核算工作中存在的誤區(qū)

(一)公路小修保養(yǎng)會計核算對國省道干線公路和農(nóng)村公路的支出核算混淆不清

目前，浙江省公路養(yǎng)護管理體制實行“條塊結合，以塊為主”的模式，縣級公路管理機構既承擔普通國省道公路的小修保養(yǎng)工作，又承擔縣級(以下)農(nóng)村公路的養(yǎng)護管理工作，公路小修保養(yǎng)會計核算對此沒有進行分類核算，造成國省道小修保養(yǎng)資金用于農(nóng)村公路，擠占國省道公路養(yǎng)護資金。而依據(jù)《公路安全保護條例》、《國務院辦公廳關于轉(zhuǎn)發(fā)農(nóng)村公路管理養(yǎng)護體制改革方案的通知》的規(guī)定，明確縣級人民政府是農(nóng)村公路管理養(yǎng)護工作的責任主體，其公路小修保養(yǎng)資金由縣級政府籌措。但部分地方政府農(nóng)村公路工作事權主體責任難以落實，農(nóng)村公路養(yǎng)護地方財政資金未完全落實，農(nóng)村公路養(yǎng)護大中修資金短缺阻礙了農(nóng)村公路的按需養(yǎng)護。

(二)公路小修保養(yǎng)會計核算的會計制度適用較為混亂

首先，實施主體單位性質(zhì)不同導致選用不同的會計制度。浙江省公路小修保養(yǎng)實施單位，主要有兩類，一是交通局或公路局下設的企業(yè)化管理的養(yǎng)護公司實施，二是通過事業(yè)性質(zhì)的養(yǎng)護中心或公路段實施。不同性質(zhì)的養(yǎng)護實施單位就有了不同的會計制度選用。其次，公路養(yǎng)護事業(yè)單位所依據(jù)的會計制度過于陳舊，不能適應公路事業(yè)的發(fā)展。多年來，公路養(yǎng)護事業(yè)單位一直在執(zhí)行1987年由交通部出臺的《公路養(yǎng)護會計制度》。而2012年新的《事業(yè)單位會計制度》屬于規(guī)范所有事業(yè)單位會計核算的制度，無法涵蓋每一個行業(yè)的業(yè)務特點，一些公路特殊業(yè)務的核算在《事業(yè)單位會計制度》中找不到解決辦法。

(三)公路小修保養(yǎng)會計核算工作過于粗放

一方面，財務人員專業(yè)素養(yǎng)普遍偏低。由于公路部門的歷史原因和單位性質(zhì)的特殊性，部分會計從業(yè)人員專業(yè)水平較低，會計隊伍結構不合理。部分單位領導財務管理意識淡薄，對財務管理工作沒有予以相應的重視，對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差，認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務管理工作應有的輔助決策和監(jiān)督控制功能。另一方面，公路養(yǎng)護項目存在工程任務點多、線長，客觀上管理難度大等特點，給財務管理工作帶來了一定的難度，財務人員對公路養(yǎng)護工作業(yè)務不熟悉，對公路小修保養(yǎng)會計核算的重要性認識不足。有的公路部門財務基礎管理工作薄弱，各種原始資料、臺賬、核算資料不能反映真實情況，提供的會計信息不準確，財務部門的職能未能充分發(fā)揮出來。上述兩方面存在的情況，導致公路小修保養(yǎng)會計核算工作過于粗放，有多少養(yǎng)護資金用多少，粗細條的核算不能準確提供公路小修保養(yǎng)工作實際中所需的各項明細支出，不利于領導工作決策和公路小修保養(yǎng)事業(yè)發(fā)展。

三、對公路小修保養(yǎng)會計核算的積極探索

針對當前公路小修保養(yǎng)會計核算面臨的新形勢和存在的誤區(qū)，全省公路管理部門進行了一些積極的探索和實踐，主要做了以下三個方面的工作：

(一)牢固樹立“養(yǎng)護優(yōu)先”理念，加大養(yǎng)護資金投入

認真貫徹落實交通運輸部在《關于做好“十二五”全國干線公路養(yǎng)護管理檢查準備工作的通知》中，明確提出的“成品油燃油稅替代和增量資金中相當于原公路養(yǎng)護費部分，扣除交警和水利基金支出，用于公路養(yǎng)護管理比例不低于80%”的要求，牢固樹立“養(yǎng)護優(yōu)先”理念，不斷加大公路的養(yǎng)護力度，按路況的實際需要安排養(yǎng)護經(jīng)費，著力扭轉(zhuǎn)平時舍不得投入，等到路況很差不得不更大投入進行養(yǎng)護的被動局面。不斷完善養(yǎng)護需求與資金投入相匹配的多渠道資金保障機制，使路面走向良性循環(huán)，公路路況水平穩(wěn)中有升。

(二)修訂公路小修保養(yǎng)資金會計核算辦法

近年來，各地公路管理部門為規(guī)范公路小修保養(yǎng)資金的會計核算，從理論和實踐層面分別進行了積極地探索，對公路小修保養(yǎng)會計核算提出了許多可行性建議。其中，金華市公路管理局在進行大量調(diào)研的基礎上，出臺了《金華市公路小修保養(yǎng)資金會計核算辦法》。規(guī)定了公路小修保養(yǎng)資金的使用范圍，并對區(qū)域內(nèi)公路分非收費國省道公路、收費公路、農(nóng)村公路三類進行核算，對人工費、材料費、機械費制定了分攤辦法，對各管養(yǎng)單位應各類管理臺帳、填寫生產(chǎn)原始記錄、材料專人管理和進出等業(yè)務流程進行了規(guī)范。在各區(qū)縣養(yǎng)護單位具體執(zhí)行后，通過委托會計師事務所對各縣區(qū)公路小修保養(yǎng)資金會計核算情況進行檢查。省公路管理局對此時行專題調(diào)研，并在全省推廣金華市公路小修保養(yǎng)資金核算辦法，進一步提升了全省公路小修保養(yǎng)會計核算水平。

(三)加強小修保養(yǎng)管理

建立激勵機制，制定出臺了《浙江省普通國省道公路日常小修保養(yǎng)績效考核辦法》，將小修保養(yǎng)年度資金與養(yǎng)護工作績效掛鉤，與路況好壞掛鉤。

總之，公路作為公益性基礎設施在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要作用，但公路建設、管理、養(yǎng)護的資金需求和資金供給的矛盾將是新常態(tài)。公路管理部門有必要在深化改革的進程中進行各種途徑的積極探索，完善財務核算辦法，提高資金使用效益，確保公路處于良好的運營狀態(tài)。

[1]晉敏,朱夢蘇,張寶靜.公路小修保養(yǎng)定額編制思路及方法研究[J].公路,2013(08).

[2]孟雙.淺析區(qū)縣公路部門的會計核算[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(20).