◎郭強(qiáng)

金融企業(yè)審計(jì)存在問(wèn)題及策略

◎郭強(qiáng)

近年來(lái)，隨時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的金融行業(yè)也取得了較快的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大。特別是我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放政策以后，我國(guó)的金融行業(yè)獲得了更為廣闊的發(fā)展空間。但伴隨著金融行業(yè)的不斷發(fā)展，金融企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部管理方面的一些問(wèn)題就逐漸暴露出來(lái)，尤其是在企業(yè)審計(jì)方面。針對(duì)這種情況，開(kāi)展有關(guān)金融企業(yè)審計(jì)方面的研究十分必要。本文將結(jié)合目前我國(guó)金融企業(yè)審計(jì)的實(shí)際情況，分析研究金融企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題以及解決問(wèn)題的策略。

金融企業(yè)審計(jì)的基本含義

金融企業(yè)審計(jì)的類型。依據(jù)《金融機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定》可知，目前我國(guó)的金融企業(yè)包括四種類型，第一種是指具有銀行業(yè)務(wù)許可證的銀行和金融企業(yè)；第二種是指具有保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的保險(xiǎn)企業(yè)；第三種是具有證券業(yè)務(wù)許可證的證券類企業(yè)；第四種是指從事和金融相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。金融審計(jì)的對(duì)象就是這四種類型的金融企業(yè)。

金融企業(yè)審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種方式，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種形式。內(nèi)部審計(jì)常用的審計(jì)方法包括審查、復(fù)核、測(cè)試與抽樣等。金融企業(yè)外部審計(jì)就是通過(guò)外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能是律師事務(wù)所、也可能是審計(jì)事務(wù)所。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托后，通過(guò)審核公司的財(cái)務(wù)憑證等數(shù)據(jù)信息，會(huì)對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出公平客觀的評(píng)價(jià)。企業(yè)外部審計(jì)常用的審計(jì)方法是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析研究。

國(guó)內(nèi)金融企業(yè)審計(jì)的發(fā)展方向。近年來(lái)，隨著與國(guó)際金融行業(yè)交流的深入，我國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到金融企業(yè)審計(jì)的重要性，各種與金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的行業(yè)規(guī)章制度不斷出現(xiàn)，如《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》等，這些規(guī)章制度的頒布表明了政府規(guī)范金融企業(yè)審計(jì)行為的思想。同時(shí)，也是表明了政府將金融企業(yè)審計(jì)法制化的決心。由此可見(jiàn)，未來(lái)我國(guó)金融企業(yè)審計(jì)必將向更加規(guī)范化、法制化的方向發(fā)展。這種發(fā)展趨勢(shì)是確保我國(guó)金融環(huán)境穩(wěn)定，避免出現(xiàn)金融危機(jī)的必然性選擇。

金融企業(yè)審計(jì)存在的主要問(wèn)題

重視程度不夠。金融企業(yè)對(duì)審計(jì)重視程度不夠主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一個(gè)方面是許多金融企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)輕視審計(jì)工作。這些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)審計(jì)的職能性認(rèn)識(shí)存在錯(cuò)誤，誤認(rèn)為企業(yè)審計(jì)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有促進(jìn)作用，反而會(huì)限制領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，讓他們的行為受限，致使很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都不太重視企業(yè)審計(jì)部門的發(fā)展；第二個(gè)方面是部分金融企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)企業(yè)審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)之間的關(guān)系，誤以為企業(yè)審計(jì)就只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，從而將企業(yè)審計(jì)并入企業(yè)財(cái)務(wù)部門。這種“財(cái)審合并”的行為不僅影響了企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督行為，同時(shí)還使得審計(jì)部門的行為受到限制，不能以公平客觀的態(tài)度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；第三個(gè)方面是金融企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度不夠，致使很多職工都不愿意從事審計(jì)工作，甚至對(duì)審計(jì)產(chǎn)生誤解，不將審計(jì)部門視為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，從而影響了審計(jì)部門員工的工作熱情。有些審計(jì)人員怕得罪同事，不敢以實(shí)事求是的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而使得企業(yè)審計(jì)部門形同虛設(shè)。

獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)部門不同于企業(yè)的其它部門，其主要工作是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督管理，這就要求審計(jì)部門要有一定的獨(dú)立性，這也是審計(jì)部門能充分發(fā)揮自己職能的前提條件。但在我國(guó)，企業(yè)的審計(jì)部門一般都會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的影響，制約其監(jiān)督管理行為。企業(yè)的審計(jì)的員工的職位升遷、薪酬待遇都和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有直接關(guān)系，怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員很難按照國(guó)家的規(guī)定開(kāi)展審計(jì)工作。此外，我國(guó)金融企業(yè)中審計(jì)部門一般都和其它部門是平級(jí)關(guān)系，這種組織結(jié)構(gòu)形式使得審計(jì)部門很難充分發(fā)揮自己的監(jiān)管作用。上述這些問(wèn)題都是企業(yè)審計(jì)部門獨(dú)立性不夠的表現(xiàn)，正是因?yàn)橛羞@些問(wèn)題的存在才使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以按照國(guó)家的規(guī)定進(jìn)行下去。

人員素質(zhì)不高。根據(jù)國(guó)際的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)師應(yīng)是具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)、管理等多方面知識(shí)的“十字形”人才。特別是在審計(jì)制度發(fā)展較為成熟的一些國(guó)家，企業(yè)審計(jì)部門人員的組成應(yīng)包括財(cái)會(huì)人員、法律人員、管理人員以及技術(shù)人員等，且這些掌握專業(yè)知識(shí)的人才的數(shù)量是具有一定的比例關(guān)系的。只有這樣的人才組合形式才能確保企業(yè)審計(jì)的專業(yè)性和規(guī)范性。但在我國(guó)，企業(yè)審計(jì)部門還存在人員素質(zhì)偏低，人才組成形式單一的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，是審計(jì)人員的理論知識(shí)水平較低，知識(shí)面單一。大部分的審計(jì)人員只掌握了與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，但在企業(yè)管理、法律規(guī)范、工程技術(shù)等方面的知識(shí)卻十分匱乏，這樣的人才組成很難實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)審計(jì)的目標(biāo)；第二，企業(yè)中專職從事審計(jì)工作的人員較少，并缺乏長(zhǎng)期的培訓(xùn)教育。大部分企業(yè)中從事審計(jì)工作的都是兼職人員，這些人員的專業(yè)知識(shí)水平有限，企業(yè)又沒(méi)有進(jìn)行后期的培訓(xùn)，致使企業(yè)審計(jì)能力不足；第三，企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平有待提高。審計(jì)工作涉及到企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部員工之間的利益關(guān)系，很多審計(jì)人員都難以抵擋外界的誘惑，做出違反職業(yè)道德的事情，進(jìn)而影響了審計(jì)人員在企業(yè)中的形象。

制度不完善。制度不完善主要是指缺少有關(guān)企業(yè)審計(jì)方面的規(guī)章制度和法律法規(guī)。雖然，隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)審計(jì)的重要性，并開(kāi)始加快在相關(guān)方面的立法速度，頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，但這些法律條款中還是缺少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。而關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些準(zhǔn)則，其法律效力較低，難以起到規(guī)范行業(yè)的作用。此外，目前我國(guó)相關(guān)政策法律法規(guī)變化的速度較快，使得審計(jì)人員難以快速適應(yīng)和掌握這些文件，致使審計(jì)質(zhì)量難以保證。

完善金融企業(yè)審計(jì)的策略

轉(zhuǎn)變觀念。轉(zhuǎn)變觀念應(yīng)從兩方面入手，第一個(gè)方面就是從高層管理者入手，改變管理者對(duì)于審計(jì)工作的觀念，使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)審計(jì)對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，加強(qiáng)企業(yè)高層管理者對(duì)于審計(jì)的重視，從而調(diào)動(dòng)審計(jì)部門人員的工作熱情；第二個(gè)方面是要轉(zhuǎn)變企業(yè)職工對(duì)于審計(jì)工作的觀念。這就需要企業(yè)加大對(duì)審計(jì)的宣傳力度，使員工認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性。

改革模式。改革模式的目的是提高企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性。金融企業(yè)進(jìn)行模式改革可以參考西方國(guó)家的成功案例。進(jìn)行模式改革、提高審計(jì)部門獨(dú)立性不僅能充分發(fā)揮審計(jì)部門的職能性，還能減小審計(jì)部門與企業(yè)其它部門之間的沖突，避免企業(yè)內(nèi)部矛盾的發(fā)生，更加有利于企業(yè)內(nèi)部的管理。

提高素質(zhì)。提高素質(zhì)即提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其能勝任審計(jì)工作。要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，使審計(jì)人員隊(duì)伍組成更加多元化。加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作。這要是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)有的和審計(jì)有關(guān)的法律規(guī)定變化速度較快，要通過(guò)不斷培訓(xùn)使審計(jì)人員能快速適應(yīng)法律規(guī)定的變化；提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使其能公正客觀的完成審計(jì)工作。

完善制度。完善制度主要是針對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)制度不完善來(lái)說(shuō)的，這就需要企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)工作。企業(yè)首先應(yīng)完善相關(guān)的制度和準(zhǔn)則，形成標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程。其次，還要考核這些與審計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度的可操作性，確保審計(jì)過(guò)程的可行性。

總之，金融企業(yè)審計(jì)是進(jìn)行企業(yè)管理的重要手段之一，對(duì)于確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)方面存在的問(wèn)題，積極尋找解決問(wèn)題的方法，促使企業(yè)審計(jì)向更好的方向發(fā)展，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的作用。

（作者單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院）