7．向境外機(jī)構(gòu)支付咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅

問 ：我公司在境外設(shè)立了一家分公司，公司聘請(qǐng)境外一家咨詢機(jī)構(gòu)為我公司以及境外分公司提供咨詢服務(wù)。請(qǐng)問，對(duì)我公司和境外分公司分別支付境外公司的顧問費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅、企業(yè)所得稅？

華陽集團(tuán)股份有限公司 曹彬

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。由此可見，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人不僅包括在境內(nèi)提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，同時(shí)在境外提供勞務(wù)，但接受勞務(wù)的對(duì)象為境內(nèi)的單位或個(gè)人，同樣為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向我國繳納營業(yè)稅。為了有效落實(shí)這一政策，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。但《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，具體范圍包括：對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。即境外單位或個(gè)人只要所提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外，則即使接收勞務(wù)的單位在境

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。內(nèi)，也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，也無需繳納營業(yè)稅。這里最關(guān)鍵的問題就是如何才能準(zhǔn)確界定提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外。從文件列舉的幾種免稅勞務(wù)看，不難看出它們有一個(gè)共同點(diǎn)，就是這些勞務(wù)，如旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)等，都必須依托特定的不動(dòng)產(chǎn)和經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行。如果所依托的不動(dòng)產(chǎn)和經(jīng)營場(chǎng)所在境外，則足以證明該勞務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)完全在境外，也就符合上述文件規(guī)定無需繳納營業(yè)稅了。而對(duì)于境外單位提供的只是咨詢類的服務(wù)，則由于咨詢服務(wù)無需依托特定的不動(dòng)產(chǎn)或固定的場(chǎng)所進(jìn)行，所以就很難界定該勞務(wù)是否完全發(fā)生在境外，也就不符合免稅的規(guī)定。因此，你公司支付境外咨詢費(fèi)應(yīng)當(dāng)代扣境外咨詢機(jī)構(gòu)營業(yè)稅。

但對(duì)你公司境外設(shè)立的分公司，屬于境外單位，因?yàn)楝F(xiàn)行營業(yè)稅制并非法人稅制，營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中所說的“單位”，并非指法人，而你公司在境外設(shè)立的分公司構(gòu)成了營業(yè)稅暫行條例所說的接受或提供應(yīng)稅勞務(wù)的“單位”，分公司支付的咨詢費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定分公司是境外咨詢服務(wù)的接受方。由于分公司在境外，不在境內(nèi)，因此，所接受的境外咨詢勞務(wù)不符合營業(yè)稅暫行條例第一條、營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第一項(xiàng)對(duì)營業(yè)稅納稅人的規(guī)定，分公司在向境外咨詢公司支付咨詢費(fèi)時(shí)，無須代扣營業(yè)稅。

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第三條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。是否屬于來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)所得，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第七條的規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人（境內(nèi)公司）為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

另外，如果是支付給國外個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)發(fā)生地在中國境外的所得不在征稅范圍之內(nèi)，故境外個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得不征收個(gè)人所得稅，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

方姚婷