9．自來水公司水表報裝及管道安裝應(yīng)如何繳稅

問 ：本公司為自來水公司，屬于一般納稅人，本公司銷售自來水選擇簡易征收辦法繳納增值稅。另外公司還提供水表報裝及管道安裝勞務(wù)。用水報裝業(yè)務(wù)簡要介紹如下：安裝用戶入戶水表、安裝用戶入戶水表至主管道的分支管道。工程內(nèi)容涉及現(xiàn)場勘測、設(shè)計出圖、道路土石方開挖回填、人工費(fèi)及水表管道配件等輔材費(fèi)。請問，水表報裝以及管道安裝收入應(yīng)當(dāng)如何納稅？

鄖西自來水有限公司 秦炳紅

答 ：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第五條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝勞務(wù)以及財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。因此你公司銷售水表同時提供安裝勞務(wù)屬于混合銷售行為，應(yīng)全額繳納增值稅。你公司銷售自來水選擇簡易征收辦法征收增值稅，而銷售的水表應(yīng)當(dāng)適用17%的法定稅率。當(dāng)納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。所以，你公司應(yīng)將銷售自來水和銷售水表的業(yè)務(wù)分別核算。購進(jìn)水表取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅可在銷售水表的銷項稅中抵扣。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝勞務(wù)以及財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

一般來說，承包自來水管道工程需要相應(yīng)資質(zhì)的單位才能進(jìn)行施工?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》）規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)從事建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)的單位和個人都要按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第二條規(guī)定：建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。（一）建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。（二）安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。（三）修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。（五）其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

由此可見，管道安裝屬于“建筑業(yè)”征稅范圍，且《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：建筑安裝營業(yè)稅計稅依據(jù)包括工程所用原材料、燃料以及動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

盧友生