關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)、疑點(diǎn)分析

問(wèn)：國(guó)務(wù)院決定，自2014年1月1日至2016年12月31日，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策，從年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元，擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元。為有效落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國(guó)家又先后出臺(tái)了三大文件。請(qǐng)問(wèn)，這次對(duì)小型微利企業(yè)有哪些更優(yōu)惠的政策？對(duì)小型微利企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是否有變化？今后核定或定額征稅的小型微利企業(yè)是否可以及如何享受優(yōu)惠政策？另外，2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)如何做好相關(guān)銜接工作？謝謝！

銀川市某電子設(shè)備有限公司 樊思雨

答：為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2014 年1月1日至2016年12月31日連續(xù)三年，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策，從年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。為此，國(guó)家在2014年先后三次出臺(tái)了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，首先是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)），其次是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)），最后是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（稅總發(fā)〔2014〕58號(hào)），另外，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳還在國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文發(fā)布的同時(shí)，印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題公告的解讀》，足見(jiàn)國(guó)家對(duì)扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的重視。為此，本文就以上各項(xiàng)政策從七個(gè)方面進(jìn)行梳理，以期對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有更全面、更條理、更清晰的理解，以及對(duì)相關(guān)政策能更全面、準(zhǔn)確和規(guī)范的執(zhí)行。

一、關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)的界定及標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文第二條規(guī)定：“本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?！眹?guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文第五條進(jìn)一步規(guī)定：“本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條的規(guī)定執(zhí)行。”而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條則對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定了明確的標(biāo)準(zhǔn)：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文第七條又進(jìn)一步明確了對(duì)小型微利企業(yè)定性量化標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法：“實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?/p>

但是，對(duì)于以上判斷條件或標(biāo)準(zhǔn)，必須重點(diǎn)注意三點(diǎn)：一是注意掌握判斷小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的范圍，僅指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；二是上述判斷小型微利企業(yè)的條件或標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)具備；三是企業(yè)不能為了滿足條件或標(biāo)準(zhǔn)而故意人為調(diào)節(jié)與條件或標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的數(shù)據(jù)，更不能為了符合小型微利企業(yè)的條件或標(biāo)準(zhǔn)而弄虛作假，如不能為了滿足小型微利企業(yè)的條件而故意壓低應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，防止不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、注意掌握享受優(yōu)惠的期間、標(biāo)準(zhǔn)和方法

財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文第一條規(guī)定：“自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)該條規(guī)定必須注意三點(diǎn)：一是執(zhí)行期限僅是自2014年1月1日至2016 年12月31日，共三年；二是年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，但含10萬(wàn)元；三是先減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額后，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，兩項(xiàng)優(yōu)惠政策同時(shí)執(zhí)行、依次計(jì)算。

三、小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策不再需要審批

根據(jù)國(guó)家轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的要求，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文第二條明確規(guī)定：“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！庇纱丝梢?jiàn)，今后小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再實(shí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策，年度終了進(jìn)行匯算清繳。同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。很明顯，此舉取消了原審批流程、簡(jiǎn)化了管理方法、減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，是政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的具體體現(xiàn)，這是國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文的一大亮點(diǎn)。

四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受優(yōu)惠的幾種情況

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文第二及三條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體如下：

（一）采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。對(duì)本年度采取按上年度應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。

（三）對(duì)于半年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

五、核定或定額征稅的小型微利企業(yè)是否及如何享受優(yōu)惠政策

以往核定征收的小型微利企業(yè)不可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文第一條已明確規(guī)定：“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。”這不僅是國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文的一大亮點(diǎn)，更是支持小型微利企業(yè)發(fā)展的具體措施。

另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文第三條規(guī)定：“定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。”《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題公告的解讀》又補(bǔ)充說(shuō)明：“按照《公告》規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策?？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收，無(wú)需再報(bào)送資料備案。”由此可見(jiàn)，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策，也無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)備案資料。

但必須注意的是，盡管核定及定額征稅的小型微利企業(yè)可能確實(shí)很小，但在享受本次優(yōu)惠政策時(shí)，是否需要在賬面及會(huì)計(jì)報(bào)表上清晰反映應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)，本次相關(guān)文件均未明確。但是，由于一般核定及定額征稅的小型微利企業(yè)不具備建賬能力或不能準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，難以提供或難以準(zhǔn)確提供相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，所以，具體執(zhí)行的尺度、方法如何把握還有待國(guó)家稅務(wù)總局明確或遵循主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文第四條規(guī)定：

“小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款?！?/p>

該規(guī)定明確了小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳或匯算清繳環(huán)節(jié)時(shí)都享受所得稅優(yōu)惠政策。有兩種情形：一是對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況，結(jié)合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受；二是對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過(guò)規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

七、2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文適用于2014年及以后年度申報(bào)繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問(wèn)題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時(shí)，來(lái)不及享受減半征稅政策。為此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文明確規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策而多繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。

值得注意的是，2015年3月國(guó)家先后出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策做了重要調(diào)整。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文的規(guī)定， “自2014 年1月1日至2016年12月31日”的優(yōu)惠期間改為“自2015年1月1日至2017年12月31日”；享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍從原年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，凡是應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，都可以享受優(yōu)惠。對(duì)此需要提醒的是：一是執(zhí)行期雖仍為三年，但順延了一年；二是2014年仍然應(yīng)該按照原規(guī)定應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不可以追溯執(zhí)行。另外，財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文將“從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定”改為了“按照企業(yè)全年的季度平均值確定”，具體公式為：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)文的規(guī)定，該公告適用于2015年至2017年度小型微利企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。該公告發(fā)布之日起（2015年3月18日）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)文廢止。由于財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文自2015年1月1日起執(zhí)行，所以，對(duì)正在進(jìn)行的2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作并無(wú)影響，但必須注意的是，2015年一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將開(kāi)始，所以，凡是符合財(cái)稅〔2015〕34號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)文規(guī)定優(yōu)惠范圍的，特別是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大后，應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元但低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的新增的小型微利企業(yè)，要注意及時(shí)、正確享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

朱紅超