孫 鋼（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 北京 100142）

“營(yíng)改增”伴隨的理論迷茫與辨析

孫 鋼（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 北京 100142）

孫鋼，財(cái)政科學(xué)研究所研究員、博士生導(dǎo)師，中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)理事、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員、中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員。孫鋼一直從事財(cái)政、稅收、國(guó)企改革等方面的理論研究和政策研究工作，特別是在稅收方面，具有比較扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，了解西方稅制，熟悉中國(guó)稅制改革的歷程，尤其擅長(zhǎng)稅收宏觀領(lǐng)域的研究，主持或參加過(guò)中央部委、世界銀行的十多個(gè)研究項(xiàng)目，發(fā)表的論著、報(bào)告、文章240多篇（部）。

我國(guó)自2012年1月1日起啟動(dòng)的“營(yíng)改增”改革進(jìn)展順利，到2014年9月底，全國(guó)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人共381.82萬(wàn)戶（其中，一般納稅人70.81萬(wàn)戶，占19%；小規(guī)模納稅人311.01萬(wàn)戶，占81%）①國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)新聞通報(bào)會(huì)［EB/OL］.http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1260589/content.html。目前，營(yíng)業(yè)稅九大稅目中的兩個(gè)（交通運(yùn)輸業(yè)與郵電通信業(yè)）已不復(fù)存在，“2+7”的試點(diǎn)大軍已經(jīng)易幟了營(yíng)業(yè)稅三分之一的領(lǐng)地。然而，伴隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，從社會(huì)輿論到專業(yè)領(lǐng)域的一些觀點(diǎn)都存在著明顯的誤區(qū)，這些錯(cuò)位的認(rèn)識(shí)正在日益成為人們的共識(shí)，反映了理論上的迷茫。

迷茫之一：“營(yíng)改增”消除重復(fù)征稅了嗎？

在談及“營(yíng)改增”時(shí)，普遍認(rèn)為實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性之一是該項(xiàng)改革能夠消除重復(fù)征稅，理由是營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款而增值稅能夠抵扣，以至在社會(huì)上形成這樣一種認(rèn)識(shí)傾向：凡是不能抵扣的稅種都存在重復(fù)征稅，都是劣稅。這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)廣泛存在于社會(huì)輿論中，甚至在專業(yè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域中一些學(xué)者也這么認(rèn)為。

在我國(guó)現(xiàn)有的18個(gè)稅種中，只有增值稅存在形式上的“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣，其它17個(gè)稅種都不存在形式上的稅額抵扣，那么能否認(rèn)為其它17個(gè)稅種都存在重復(fù)征稅呢？顯然不能。這是其一。

其二，按照現(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加上一些一般納稅人也實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，即

有超過(guò)五分之四的試點(diǎn)企業(yè)無(wú)論在試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅還是試點(diǎn)后繳納增值稅都不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果說(shuō)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在重復(fù)征稅，改繳增值稅就不存在重復(fù)征稅，這在邏輯上顯然是說(shuō)不通的。

為此，我們有必要探討何為重復(fù)征稅。重復(fù)征稅分為國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅與國(guó)際重復(fù)征稅，我們暫僅討論國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅。在各種書(shū)媒辭典中對(duì)重復(fù)征稅有各種解釋，這里僅選兩例：

《財(cái)經(jīng)大辭典》對(duì)重復(fù)征稅的解釋：“對(duì)同一征稅對(duì)象課征多種稅或?qū)嵭卸啻握鞫?。其表現(xiàn)形式主要有以下幾種：⑴對(duì)同一商品流轉(zhuǎn)額課征多種稅；⑵在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)多次課征同一種稅；⑶在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中對(duì)原材料、半成品及產(chǎn)成品等道道征收……”

《百度百科》的解釋是：“國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或多次征稅。具體地說(shuō)，指同一征稅主體或不同征稅主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為，一般情況下是兩次重復(fù)征稅，即雙重征稅。”

歸納起來(lái)，我們認(rèn)為重復(fù)征稅有三種含義：

一是對(duì)已征過(guò)稅款的稅基再次用同樣稅種征稅，即同一稅種出現(xiàn)重復(fù)征收。這種情況出現(xiàn)在多環(huán)節(jié)征收的稅種中，后一環(huán)節(jié)對(duì)前一環(huán)節(jié)的已納稅款再次計(jì)算征收。例如電信企業(yè)租用車(chē)輛交納的運(yùn)費(fèi)中已經(jīng)包含了運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)該運(yùn)費(fèi)作為服務(wù)成本構(gòu)成電信企業(yè)的服務(wù)價(jià)格而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)形成營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅。過(guò)去的產(chǎn)品稅及原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅也存在此種情形。

二是對(duì)已征過(guò)的其它稅款進(jìn)行征稅，即對(duì)稅征稅，如我國(guó)的消費(fèi)稅就構(gòu)成增值稅的稅基，消費(fèi)稅的納稅人要為所繳納的消費(fèi)稅稅額再計(jì)繳增值稅。更典型的是城市維護(hù)建設(shè)稅，它以納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為稅基，形成對(duì)稅征稅的重復(fù)征稅。

三是對(duì)已納稅的稅基再次征稅，即同一稅基要繳納多個(gè)稅種，特別是像銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額之類(lèi)，往往成為多個(gè)稅種的稅基。如汽油的銷(xiāo)售額，需要繳納增值稅、消費(fèi)稅，甚至燃油稅。這種重復(fù)征稅的現(xiàn)象往往因產(chǎn)品而異，同樣是銷(xiāo)售額，有的產(chǎn)品繳納一種稅，有的繳兩種，有的繳更多的稅種。如果把時(shí)間拉長(zhǎng)，財(cái)產(chǎn)稅年復(fù)一年征繳，實(shí)際上是對(duì)同一稅基多次征收，實(shí)際上也是一種重復(fù)征稅。

總之，重復(fù)征稅的形式多種多樣，但令人不解的是，為何社會(huì)輿論與專業(yè)學(xué)者只對(duì)第一種重復(fù)征稅口誅筆伐，憤憤不平，而對(duì)后兩種重復(fù)征稅卻熟視無(wú)睹？

需要提及的是，存在重復(fù)征稅的稅種多屬于流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)一般不是由企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，就此而言，不論重復(fù)征稅的情況多么嚴(yán)重，都不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)擔(dān)，只是模糊了價(jià)格的含稅量，加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，不利于商品流通。為此，各國(guó)在稅制設(shè)計(jì)中，都在努力減少流轉(zhuǎn)稅中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，對(duì)商品流轉(zhuǎn)額由全額征稅改為差額征稅已經(jīng)成為各國(guó)稅收發(fā)展的趨勢(shì)。差額征稅采取兩種方法：扣稅法與扣額法，我國(guó)的增值稅屬于扣稅法，而一些地方實(shí)行的差額營(yíng)業(yè)稅屬于扣額法，它們都在一定程度上消除或減弱了重復(fù)征稅。

換一個(gè)角度看，一國(guó)的稅收只要不是單一稅制，重復(fù)征稅就是不可避免的。因?yàn)槎惢怯邢薜?，而稅種往往是繁多的。越是發(fā)達(dá)的稅制，稅種的設(shè)置越是細(xì)化，則重復(fù)征稅越是難以避免。所以對(duì)待重復(fù)征稅不必過(guò)多指責(zé)，只要總體稅負(fù)水平合理，征稅重復(fù)與否只是表象而非實(shí)質(zhì)。在現(xiàn)實(shí)中，重復(fù)征稅往往成為當(dāng)代各國(guó)政府的一種政策手段而普遍存在。在這種情況下，過(guò)分渲染是否存在重復(fù)征稅，只是媒體吸引眼球的噱頭罷了。

回到本節(jié)的題目，我們認(rèn)為，“營(yíng)改增”的意義在于統(tǒng)一一般商品稅制(合并增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而消費(fèi)稅屬于選擇性商品稅，不屬于合并的范圍)，減輕納稅成本，完善稅收征管，而不在于消除重復(fù)征稅。如果真的是為了消除重復(fù)征稅，只要稍微降低稅率即可(重復(fù)征稅的本意不就是稅征多了嗎)，何必費(fèi)勁地去搞“營(yíng)改增”呢？

迷茫之二：增值稅是間接稅還是直接稅？

有人可能會(huì)覺(jué)得此問(wèn)題問(wèn)的太外行了，包括增值稅在內(nèi)的商品勞務(wù)稅毫無(wú)疑問(wèn)是間接稅，這是稅收理論的基本常識(shí)。然而請(qǐng)且慢如此肯定，我們不妨來(lái)重新討論何為直接稅，何為間接稅？

按照《百度百科》的解釋，“直接稅與間接稅的分類(lèi)方法是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的。所謂直接稅，是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，如各

種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等。”“所謂間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠通過(guò)提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，如關(guān)稅、消費(fèi)稅、銷(xiāo)售稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。”

從上面的解釋中我們可以得到兩點(diǎn)結(jié)論：一是直接稅與間接稅的基本區(qū)別在于納稅人與負(fù)稅人是否一致，納稅人與負(fù)稅人一致的是直接稅，納稅人與負(fù)稅人不一致的是間接稅；二是所得稅、財(cái)產(chǎn)稅通常被認(rèn)為是直接稅，而商品勞務(wù)類(lèi)稅種通常被認(rèn)為是間接稅。

然而在中國(guó)的現(xiàn)實(shí)生活中，上述第二點(diǎn)結(jié)論則出現(xiàn)了異化。

比如，個(gè)人所得稅通常被認(rèn)為是最典型的直接稅，但是在我國(guó)的“二手房”交易中，對(duì)賣(mài)方征收的個(gè)人所得稅多由買(mǎi)方承擔(dān)，納稅人與負(fù)稅人明顯不一致，此種情況下的個(gè)人所得稅已不是直接稅而是間接稅了。

再如，房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)稅種，通常也被認(rèn)為是直接稅，但是對(duì)房產(chǎn)所有者征收房產(chǎn)稅后，若房主通過(guò)提高房租將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給租房者，納稅人與負(fù)稅人也出現(xiàn)不一致，此種情況下的房產(chǎn)稅同樣不是直接稅而是間接稅。

又如，商品稅或消費(fèi)稅通常被認(rèn)為是間接稅，我國(guó)的車(chē)輛購(gòu)置稅屬于商品稅，但該稅由車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)者繳納，由車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)，納稅人與負(fù)稅人一致，該稅應(yīng)該是直接稅。

進(jìn)一步分析，納稅人與負(fù)稅人之所以不一致，是由于通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生位移，形成納稅人繳納稅款而負(fù)稅人承受稅款的稅負(fù)移動(dòng)過(guò)程及歸宿。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是通過(guò)對(duì)價(jià)格的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即通過(guò)提高售價(jià)或壓低進(jìn)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。由此我們認(rèn)為，直接稅與間接稅更本質(zhì)的區(qū)別是看其能否對(duì)價(jià)格產(chǎn)生影響，能影響交易價(jià)格的是間接稅，不能影響交易價(jià)格的是直接稅。以此判斷，所得稅并非必然是直接稅，流轉(zhuǎn)稅也非必然是間接稅。

回到本節(jié)題目的問(wèn)題：增值稅是間接稅還是直接稅？恐怕不能一概而論了。比如“營(yíng)改增”試行后，同一服務(wù)行業(yè)中，在營(yíng)業(yè)額相同的情況下，有的企業(yè)繳稅少了，有的企業(yè)繳稅多了，但服務(wù)價(jià)格沒(méi)變。換句話說(shuō)，“營(yíng)改增”導(dǎo)致的納稅變化沒(méi)有引發(fā)價(jià)格的相應(yīng)變化，這樣的增值稅還是間接稅嗎？

出現(xiàn)上述直接稅及間接稅被扭曲的原因在于市場(chǎng)供求嚴(yán)重失衡或政府對(duì)價(jià)格的管制而導(dǎo)致的價(jià)格失真，進(jìn)而導(dǎo)致價(jià)格中所含稅款能否轉(zhuǎn)嫁出現(xiàn)了不確定性，出現(xiàn)了直接稅與間接稅的轉(zhuǎn)化或異化。

中共十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出要 “逐步提高直接稅比重”，為此，我們有必要搞清楚什么是直接稅，搞清楚直接稅的形式和實(shí)質(zhì)，以便明確我們應(yīng)該提高哪些稅種的比重。同時(shí)，政府應(yīng)減少對(duì)價(jià)格的干預(yù)，真正使市場(chǎng)起決定性作用。

迷茫之三：“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)減稅是否等同于對(duì)企業(yè)減負(fù)？

據(jù)有關(guān)方面披露：截至2014年三季度末，“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)的減稅總規(guī)模已達(dá)3 276億元，有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)①國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)新聞通報(bào)會(huì)［EB/OL］.http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1260589/content.html.。問(wèn)題在于，減稅等于減負(fù)嗎？增值稅是否構(gòu)成企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)？

從理論上看，無(wú)論是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅都屬于間接稅，是可轉(zhuǎn)嫁的稅種，即納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，而是在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)將稅收轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者或下游企業(yè)，后者再繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁，由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅款。對(duì)此，國(guó)內(nèi)外的理論界都不存在異議。但在我國(guó)的實(shí)踐中，包括增值稅在內(nèi)的間接稅被廣泛認(rèn)為是企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)，在當(dāng)前的“營(yíng)改增”過(guò)程中尤其成為普遍的認(rèn)識(shí)。

筆者曾專門(mén)撰文指出：我國(guó)增值稅的征稅制度、會(huì)計(jì)制度和價(jià)外稅制度決定了生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)雖然繳納了增值稅，但是并未實(shí)際承擔(dān)該稅負(fù)擔(dān)，即企業(yè)是納稅人，但不是負(fù)稅人，也就是說(shuō)，“稅”與“負(fù)”各有不同的承擔(dān)者，籠統(tǒng)地說(shuō)企業(yè)的稅負(fù)如何如何，實(shí)際上混淆了“納稅”與“負(fù)稅”兩種不同的行為。②孫鋼.對(duì)“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加的分析[J].稅務(wù)研究,2014.(1).

但隨之而來(lái)的問(wèn)題是，“營(yíng)改增”至今所減的3 276億元稅款誰(shuí)是獲益者？由于“營(yíng)改增”后，大部分服務(wù)價(jià)格沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，意味著消費(fèi)者未能分享到改革

的紅利，即享受減稅好處的不是負(fù)稅人（消費(fèi)者）而是納稅人（企業(yè)）。那么，為何增加稅負(fù)大都轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，減輕稅負(fù)卻不一定轉(zhuǎn)惠于消費(fèi)者？這需要從價(jià)格、稅收、利潤(rùn)三者的關(guān)系做進(jìn)一步的分析。

為了便于分析，假定一個(gè)繳納增值稅的企業(yè)只提供一種產(chǎn)品或服務(wù)，且成本費(fèi)用等其它因素不變，則價(jià)格（包括售出價(jià)與購(gòu)買(mǎi)價(jià)）、增值稅、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系大致有以下幾種情況：

⑴在價(jià)外稅下，售出價(jià)(內(nèi)含利潤(rùn))+增值稅=購(gòu)買(mǎi)價(jià)，若售出價(jià)發(fā)生變化，則會(huì)影響增值稅，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增減，進(jìn)而引發(fā)購(gòu)買(mǎi)價(jià)的相應(yīng)變化；若增值稅發(fā)生增減，則不會(huì)影響售出價(jià)，只會(huì)影響購(gòu)買(mǎi)價(jià)的增減。因此在價(jià)外稅下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情形非常明朗，增稅的負(fù)擔(dān)是由購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)，減稅的好處也由購(gòu)買(mǎi)者享有。這種情況下的增值稅，其間接稅的特征非常明顯。

⑵在價(jià)內(nèi)稅下，增值稅內(nèi)置于價(jià)格中，因此售出價(jià)(內(nèi)含增值稅及利潤(rùn))=購(gòu)買(mǎi)價(jià)。此種情況下，價(jià)格的變化很難令人明了是價(jià)格組成中的哪個(gè)因素使然；而增值稅的變化則會(huì)引發(fā)不同的結(jié)果：①若提高稅率，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一是企業(yè)“水漲船高”，提高價(jià)格，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。二是因價(jià)格管制或競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)不能提高價(jià)格，則增稅導(dǎo)致利潤(rùn)減少，所增稅款由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)既是納稅人又是負(fù)稅人，這種情況下的增值稅具有了直接稅的特征。②若降低稅率，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)降低價(jià)格，此種情況下，減稅意味著利潤(rùn)的增加。且由于減稅不觸動(dòng)價(jià)格，所減少的增值稅也不具有間接稅的特征。

我國(guó)的增值稅雖然在中間環(huán)節(jié)是價(jià)外稅，但在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)是價(jià)內(nèi)稅，這使得增值稅由誰(shuí)負(fù)擔(dān)的情況變得非常復(fù)雜，通常情況下，企業(yè)“納稅”而不“負(fù)稅”，但在特殊情況下，企業(yè)有可能既“納稅”又“負(fù)稅”?！盃I(yíng)改增”后，大部分企業(yè)納稅減少，小部分企業(yè)納稅增加。對(duì)于納稅增加的企業(yè)而言，企業(yè)的稅負(fù)有可能增加(當(dāng)價(jià)格不能提高時(shí))，但對(duì)于納稅減少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅導(dǎo)致的是“增利”而非“減負(fù)”。

總之，3 276億元的減稅規(guī)模大大增強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)力，但不能說(shuō)是減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且如此大規(guī)模的減稅措施只惠及企業(yè)而不能惠及老百姓（消費(fèi)者），長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展恐怕也難以持久。

迷茫之四：何為增值稅的“累退效應(yīng)”？

在“營(yíng)改增”全面完成，增值稅“一稅獨(dú)大”時(shí)，一些人擔(dān)心增值稅的“累退效應(yīng)”會(huì)提高低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)率，加劇稅收的不公平性，增加收入分配制度改革的難度。

何為增值稅的“累退效應(yīng)”？“累退效應(yīng)”也稱累退性，是指由于低收入者的消費(fèi)率高于高收入者，因而低收入者的稅收負(fù)擔(dān)率(負(fù)稅額/收入額)大于高收入者，從而稅負(fù)與收入出現(xiàn)反向變化，收入越高，稅收負(fù)擔(dān)率越低，從而形成“累退效應(yīng)”。西方學(xué)者認(rèn)為這種“累退效應(yīng)”有違量能納稅的公平原則，對(duì)窮人不利，國(guó)內(nèi)的不少學(xué)者也認(rèn)同這一觀點(diǎn)。

然而，許多學(xué)者忽略了這樣一點(diǎn)：消費(fèi)率的高低僅僅是導(dǎo)致“累退效應(yīng)”產(chǎn)生的表面原因而非根本原因，筆者認(rèn)為根本原因或前提條件則是對(duì)消費(fèi)品（包括消費(fèi)服務(wù)）的全面課稅，即不論何種消費(fèi)都無(wú)法不負(fù)擔(dān)稅款，從而才導(dǎo)致消費(fèi)率與稅收負(fù)擔(dān)率成正比的情形，進(jìn)而產(chǎn)生“累退效應(yīng)”。如果某些消費(fèi)可以不承擔(dān)稅款，則“累退效應(yīng)”未必成立。

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，恰恰存在某些消費(fèi)品不納稅的情形，比如一些國(guó)家規(guī)定增值稅對(duì)食品免稅或?qū)嵭辛愣惵?，而食品在低收入者的消費(fèi)中占比非常高（收入越低，恩格爾系數(shù)越高），因此僅僅是對(duì)食品免稅這一項(xiàng)規(guī)定就已大大淡化了“累退效應(yīng)”。

我國(guó)雖然沒(méi)有對(duì)食品增值稅免稅的規(guī)定，但在我國(guó)城鄉(xiāng)中廣泛存在的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)卻是增值稅未能覆蓋的場(chǎng)所（多數(shù)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)只收一些攤位費(fèi)），而且許多農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)可以提供從吃到穿到用等各種商品，低收入者的所有消費(fèi)若都在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)解決的話，他的消費(fèi)中稅收負(fù)擔(dān)率為零。另外，一些街邊、胡同、住宅區(qū)內(nèi)流動(dòng)的理發(fā)、修鞋、修車(chē)等攤點(diǎn)也是不繳增值稅的。由于在我國(guó)存在大量消費(fèi)而不負(fù)稅的情形，因此增值稅（也可以延伸到所有的貨物勞務(wù)稅）的“累退效應(yīng)”即便不能說(shuō)不存在，至少也是大打折扣了。如此看來(lái)，解決現(xiàn)實(shí)中的稅收公平，需要結(jié)合客觀實(shí)際進(jìn)行科學(xué)的分析，僅僅引用書(shū)本上的概念是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

責(zé)任編輯：王 平