文/楊 欣

如何實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部資金的有效控制

文/楊 欣

我國現(xiàn)在的多數(shù)事業(yè)單位都存在著內(nèi)部資金管理欠妥當?shù)牟涣季置妫纱硕l(fā)的案例也不在少數(shù)，從長遠角度出發(fā)，這對我國的全面發(fā)展是極為不利的。文章對我國事業(yè)單位內(nèi)部資金控制的管理上存在的問題展開討論，并就如何實現(xiàn)我國事業(yè)單位內(nèi)部資金的有效控制提出了一些建設(shè)性意見。

事業(yè)單位；資金；控制

事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程幾乎都被貨幣資金貫穿，它是完成事業(yè)單位發(fā)展目標的有力基礎(chǔ)，可以說是單位流動性最強、控制風險最高的一部分，從宏觀方面來看，它關(guān)乎國民經(jīng)濟發(fā)展的各個方面，在使用范圍和影響效果上也非常廣泛，但對于金錢的欲望往往是不可扼制的，因此，事業(yè)單位內(nèi)部資金也成為最容易出現(xiàn)貪污等違法行為的重點區(qū)域。事業(yè)單位資金的內(nèi)部控制主要包括單位和業(yè)務(wù)兩個層面，雖然針對事業(yè)單位的財政改革力度不斷深入，但對于財政資金管理的體制尚不夠完善，在事業(yè)單位內(nèi)部資金實際使用和管理過程中仍然存在著諸多亟待解決的問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部資金管理中存在的缺陷

（一）財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力水平較低

雖然我國改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展水平持續(xù)走高，但事業(yè)單位內(nèi)部的會計人員在職業(yè)道德水平及學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)上卻參差不齊，通過作假帳、偽造或粉飾會計報表等途徑來謀取當中利益的現(xiàn)象時有發(fā)生[1]。同其他的一些企業(yè)相比，由于事業(yè)單位性質(zhì)及業(yè)務(wù)的不同，事業(yè)單位會計從制度到實際操作較單一，會計人員在職稱和專業(yè)能力方面都處于明顯的劣勢，在事業(yè)單位中有不少的會計人員年齡偏大，再加上他們?nèi)鄙賹I(yè)化的教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和掌握新知識、新技術(shù)的能力較差，因而造成了會計人員整體素質(zhì)不高的不良局面。

（二）不相容的崗位在職責履行上沒有做到有效分離

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中關(guān)于事業(yè)單位的資產(chǎn)控制方面做出了明確的規(guī)定，對于建立健全貨幣資金管理崗位責任進行了比較詳細的歸納，禁

止貨幣資金業(yè)務(wù)由一人辦理的情況出現(xiàn)，應(yīng)當根據(jù)實際要求合理設(shè)置相應(yīng)的崗位，力爭做到確保不相容崗位相互分離的和諧分配；在事業(yè)單位中，要做到專人專職，特別是管理內(nèi)部資金的出納人員更是要將精力放在財務(wù)管理上，不得兼管稽核、會計檔案保管以及收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記等其他工作；不得由同一個人保管收付款項所需的全部印章，要不同的章由不同的人員進行保管，這些政策的實施將利用支票和印章均由一人保管而出現(xiàn)的公款被挪用、資金流失方向不明的違法行為得到了根本的扼制。

（三）票據(jù)管理工作力度不夠

一些事業(yè)單位在票據(jù)管理上存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)，在票據(jù)的領(lǐng)、購、用以及核銷等工作環(huán)節(jié)上都沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)定去建立相應(yīng)的臺賬，對于票據(jù)在日常工作生活當中的應(yīng)用情況也沒有建立定期或者不定期的抽查制度，在票據(jù)的存根和收入記賬數(shù)目上也沒有安排定期的核對工作，被使用過的票據(jù)如果不能及時的辦理交驗核銷手續(xù)，極易引發(fā)收入延期入賬或者根本不入賬的惡劣后果，這些不良現(xiàn)象無疑都為公款被無條件挪用的現(xiàn)象提供了便利。

（四）內(nèi)外監(jiān)督不嚴謹

大多數(shù)的企業(yè)都是以營利為目的并受到市場監(jiān)督和行業(yè)行規(guī)的制約，但事業(yè)單位與其具有很大的區(qū)別，它的可用資金主要又國家財政、個人或機構(gòu)的捐贈及向服務(wù)對象收取的以“成本補償”為基礎(chǔ)的服務(wù)費收入等來為其提供，我國是一個法治社會，這決定額無論任何級別的事業(yè)單位在籌備可用資金時，都需要接受上級主管機關(guān)以及相關(guān)部門的監(jiān)督和檢查，然而，政府所給予的監(jiān)督并不能保證每一次都是比較統(tǒng)一的期限，所以，一旦一個單位內(nèi)部資金在控制上的力度缺失，再加上政府審計又達不到一定的頻率，這樣就造成了內(nèi)外監(jiān)督的平衡失控，而政府方面也會因為類似案例的出現(xiàn)而面臨公信力喪失、權(quán)力失控、行政行為不當、貪污舞弊、效率低下等不同程度的風險[2]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部資金有效控制的實現(xiàn)

（一）明確財務(wù)內(nèi)部各崗位的職能權(quán)限

針對事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部要實行不相容崗位分離和崗位責任制的制度措施，歸根結(jié)底，不相容崗位分離制度是事業(yè)單位貨幣資金控制的一個核心環(huán)節(jié)，事實上，不相容崗位所涉及到的板塊有很多種，諸如設(shè)置專職出納來全權(quán)負責貨幣資金的收付和保管業(yè)務(wù)，其他各工作人員未經(jīng)授權(quán)不得接觸等等；單位財務(wù)人員要落實領(lǐng)導(dǎo)責任制度，切實做到定期輪崗，單位的相關(guān)負責人應(yīng)對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施擔負起相應(yīng)的責任，通過確立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任制的有效途徑來將責任落實到各級領(lǐng)導(dǎo)責任人身上，做到真正意義上的“誰主管誰負責”。

（二）做好定期財務(wù)自查工作

每個事業(yè)單位都應(yīng)當做好單位的財務(wù)檢查工作，在出納人員做好自身月終自查的基礎(chǔ)上，單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員也要對資金采取定期或不定期的檢查，從而確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符合；針對銀行存款日記賬要與銀行方面協(xié)調(diào)、檢查賬單，對每一筆銀行存款的往來支付情況都要了解詳細；審查資金授權(quán)批準制度是否得到合理的實施，要將檢查的重點放在資金支出的授權(quán)批準手續(xù)上，看有無越權(quán)審批行為的存在。

（三）加強內(nèi)部審計，提高工作人員權(quán)限，定期出具審計報告并上報

從諸多的案例中不難看出，高效審計監(jiān)督的缺乏是導(dǎo)致事業(yè)單位貨幣資金失控的一個關(guān)鍵因素所在。在我國的事業(yè)單位中，有很大部分都沒有設(shè)置專門的審計部門或者雖然設(shè)立但卻形同虛設(shè)[3]。事業(yè)單位的負責人要首當其沖地認識到內(nèi)部審計工作的重要性，并設(shè)立獨立于財務(wù)部門的內(nèi)審機構(gòu)來協(xié)助單位的資金控制工作，對于內(nèi)審人員的專業(yè)能力也應(yīng)嚴格把關(guān)，必要時可定期對內(nèi)審人員進行工作能力的培訓(xùn)，以此來達到不斷提高其綜合素質(zhì)的目的；定期對財務(wù)進行審計，及時對資金內(nèi)部控制的效果做出合理、科學(xué)的評價，以便在發(fā)現(xiàn)問題是能夠及時糾正，對于一些內(nèi)部控制工作中存在的重大缺陷應(yīng)進行整改。內(nèi)部審計結(jié)束之后要及時出具書面報告的并報送至相關(guān)主管部門。

（四）強化政府監(jiān)督

我國的事業(yè)單位是全民所有單位，其自身屬性決定了它們并不像其他企業(yè)那樣有自己獨立的法人機構(gòu)而能夠開展自我監(jiān)督和自我完善，很大程度上它們是由政府相關(guān)部門來代表國家來實施其內(nèi)部資金控制的監(jiān)督工作。政府的監(jiān)督通常由財政部門和審計部門共同來承擔，當然，在監(jiān)督過程中也要充分發(fā)揮紀檢、監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用，嚴格依據(jù)《規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，著重調(diào)查單位內(nèi)部的資金控制制度是否已經(jīng)得到有效的建立和實施，并揭示相關(guān)內(nèi)部控制所存在的缺陷，并就這些問題提出有效的審計處理意見，在職責范圍內(nèi)督促單位的整改工作。

三、結(jié)論

事業(yè)單位做好內(nèi)部資金控制是本職工作中的重中之重，而資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制更應(yīng)當放在建立單位內(nèi)部控制制度體系的關(guān)鍵位置。因此，我國的事業(yè)單位都應(yīng)當緊緊圍繞資金內(nèi)部的控制目標，注重風險的防范，采取有力措施保證相關(guān)制度的實施，做好每一個環(huán)節(jié)的工作，強化內(nèi)部牽制，加強監(jiān)督檢查力度，做到對舞弊和貪污行為的有效預(yù)防和抑制，保證單位資金內(nèi)部控制的有效性，最終達到確保事業(yè)單位資金安全完整的目的。

[1]姜麗君.淺議行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制[J].當代經(jīng)濟，2015，(8)：48-49．

[2]封扣琴.行政事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制研究[J].財稅金融，2011，(24)：67-68．

[3]徐傳和.事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制研究[J].財務(wù)與金融，2014，(4)：41-45．

（作者單位：忻州市中心血站）