文/簡鋒華

關于高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究

文/簡鋒華

隨著我國的改革開放的程度越來越高，科學技術作為第一生產力，越來越發(fā)揮著重要的作用。高新技術企業(yè)越來越得到國家的重視，國家對其進行財稅政策上的支持，以促進其發(fā)展。與此同時，企業(yè)為響應國家政策，努力提高自身企業(yè)效益，因此，企業(yè)對企業(yè)會計核算和納稅籌劃工作應該更加重視。而現(xiàn)今我國高新技術企業(yè)在這兩方面皆存在著一定的問題，這使得企業(yè)將面臨財稅方面的風險，影響正常運營。本文首先介紹了高新技術企業(yè)的概念，然后就高新技術企業(yè)的會計核算、納稅籌劃的不足提出相應的有效的解決策略。

高新技術企業(yè)；概念；會計核算；納稅籌劃；策略

一個擁有先進技術和創(chuàng)新意識的企業(yè)，才能在行業(yè)競爭中保持競爭力，同時為企業(yè)帶來更多的經濟利益。政府對于高新技術產業(yè)有較高的關注度，在政策上對高新技術的發(fā)展提供支持。在政策方面對，提供產業(yè)的優(yōu)惠政策，降低高新企業(yè)的所得稅稅率，所以加強高新企業(yè)的會計核算和納稅籌劃有著重大的意義，這將使得高新企業(yè)的發(fā)展更加順利。

一、高新技術企業(yè)的概念

在2008年的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中對高新技術企業(yè)進行了界定。高新技術企業(yè)必須是在中國境內注冊時間有一年以上的居民企業(yè)，并擁有一定的研究及其結果，研究領域屬于國家重點支持的，且企業(yè)擁有自己的自主知識產權，后進行經營活動。

企業(yè)只有被申請為高新技術企業(yè)才可以在稅收政策上享受優(yōu)惠，在申請過程中不得弄虛作假，不得出現(xiàn)不符合高新技術企業(yè)標準的現(xiàn)象，否則，不僅取消企業(yè)所享受的優(yōu)惠，并將會要求追繳納稅，并進行罰款，嚴重者問責于企業(yè)負責人，因此企業(yè)在申請時必須實事求是，不得虛假申報。

二、高新技術企業(yè)的會計核算的提升策略

（一）對研發(fā)費用，科學的設立會計核算體系

研發(fā)項目的費用必須按名稱、經費來源、支出明細來進行會計核算。而對于研發(fā)費用的使用，必須顧及不一樣的會計核算需要，對研發(fā)費用進行不一樣的歸集，例如所得稅稅前加計扣除，財政補助等，這些項目的核算口徑不同，必須在核算研發(fā)費用明細的時候，應該根據(jù)企業(yè)的需求對其進行一定的刪減或增加。例如在設計會計項目時，將企業(yè)已經認定的不需要單獨核算的費用歸集到直接投入和其他費用項目下，這是考慮了到申請研發(fā)費用稅前加計扣除的情況的需求。對會計核算的項目進行科學設置后，應該正確理解其內容和范圍，只有這樣，才能更加正確的對研發(fā)費用進行歸集。研發(fā)費用是高新技術企業(yè)財務管理中重要的一部分，因此必須建立一個詳細、科學的會計核算科目體系，才能使得企業(yè)的財務情況更加清晰。

（二）做到單獨建賬，進行獨立核算，建立完善的研發(fā)費用會計核算制度

每個企業(yè)都需要建立一個科學的會計核算制度，對于高新技術企業(yè)來說，對研發(fā)費用進行單獨的建賬，進行獨立的核算是企業(yè)的基本要求，同時也是出于便利財務管理的需要。第一，對于研發(fā)費用的歸集，不應該與普通的賬目混淆在一起，而應該對于該項目編制單獨的賬簿，在核算的時候單獨進行，使得賬目能夠清晰、明了的反映出研發(fā)經費的流向，牢牢掌握資金的支出。第二，在研發(fā)費用的賬目中，

有一個項目的賬目同樣也應該進行單獨建賬和獨立核算，那就是有關稅務的所得稅稅前加計扣除項目，依據(jù)規(guī)定對年度可加計扣除的研究費用實際發(fā)生金額進行歸集，準確的掌握開發(fā)費用。第三，為確保?？顚Ｓ茫瑢τ谪斦制谘a助等科目也進行單獨的建賬，單獨的核算，并把每個項目以及項目經費統(tǒng)一納入財務管理中，進行統(tǒng)一的管理。

（三）對研發(fā)費用的會計核算應能反應研發(fā)活動

企業(yè)財務管理的作用之一就是反映企業(yè)的運營狀況。對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算也應能反映企業(yè)研發(fā)活動的軌跡，正確反映企業(yè)的經濟活動。在賬目明細中體現(xiàn)研發(fā)活動的進程。主要可以通過研發(fā)人員工資、項目投入、固定資產折舊費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用這五個方面來體現(xiàn)。通過研發(fā)人員的工資可以知道職員的工作量，是一個項目還是多個，可以體現(xiàn)那些項目是重點，以及如何分配項目人員。從項目投入中，可以反映原材料、燃料、水電費、測試檢驗費、固定資產租賃費等的分配情況，了解項目投入情況，并且明確項目費用發(fā)生的負責人。固定資產折舊費用情況就是表現(xiàn)固定資產的用途，以及使用情況，以及如何分配的，清楚體現(xiàn)研發(fā)項目所以固定資產情況。委托外部研究開發(fā)費用就是直接的反映了與外部企業(yè)進行合作研究的情況。

（四）將高新技術產品收入與其他收入的賬面進行正確區(qū)分

從前文中對高新技術企業(yè)的界定可知，高新技術企業(yè)是在核心的自主知識產權基礎上進行經營活動的，而且在高新技術企業(yè)認定項目中有一項要求就是，高新技術產品及其服務的收入必須占企業(yè)當年總收入的60％以上，而且在其中，擁有核心技術自主知識產權的部分應該要在當年高新技術產品及服務收入中占有50％以上，因此對于高新技術產品收入以及核心技術擁有自主知識產權的高新技術服務產品及服務的會計核算應該進行單獨立賬，進行獨立核算。

三、高新技術企業(yè)的納稅籌劃的提高策略

（一）科學利用成本費用稅前扣除政策

對于企業(yè)的所得稅，稅前扣除中主要包括三種：允許扣除的、限制扣除的、不得扣除的。企業(yè)應該依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)中的稅前扣除項目進行分類，用以確保稅前扣除工作的高效進行。在高新技術企業(yè)中，企業(yè)在稅前扣除上享有一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)應該科學的對此進行利用。例如限制扣除費用中的職工教育費用等可以依據(jù)其實際發(fā)生額在那納稅中進行扣除，據(jù)相關法律規(guī)定，在技術先進企業(yè)發(fā)生的職工教育經費，為超過工資薪金8％的部分可以在納稅時扣除。對于固定資產，可以減少折舊的年限以及加快折舊速度的方法來避免納稅。

（二）有效利用企業(yè)的技術轉讓所得優(yōu)惠政策

對于企業(yè)進行技術轉讓的項目，其所得稅和增值稅方面有優(yōu)惠政策。在財稅字〔1999〕273 號文件中，規(guī)定不論是個人還是企業(yè)的技術轉讓，還是技術咨詢、服務等業(yè)務獲得的收入，都可以免除征收營業(yè)稅，而是改成收增值稅，與此同時，進行“營業(yè)稅改增值稅”的試點納稅人依然適用技術轉讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術企業(yè)可以在規(guī)定范圍內。最大程度對減免企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅進行申請，使得企業(yè)的稅務負擔減輕。

（三）充分利用高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率

現(xiàn)今，許多企業(yè)都在申請高新技術企業(yè)資格，這就是因為在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，可以按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。低于一般企業(yè)。因此擁有核心的自主知識產權的，且符合標準的企業(yè)應該努力去爭取企業(yè)高新技術企業(yè)認證，在此基礎上，充分利用高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率政策。

（四）合理利用研發(fā)費用加計扣除政策

研發(fā)費用是高新技術企業(yè)資金中極其重要的部分。根據(jù)《企業(yè)所得稅》的規(guī)定可得知，對于企業(yè)的研究開發(fā)經費可進行加計扣除。企業(yè)為研發(fā)新的技術、新的產品或者新的技術而耗費的費用，都屬于研究開發(fā)費用，且這些仍未形成無形資產并計入當期的損益當中，可以依據(jù)規(guī)定在據(jù)實扣除之后，按研究開發(fā)經費的50％來進行加計扣除；對已經形成無形資產的，必須按照已形成的無形資本成本的150％進行攤銷。熟悉政策，并且結合企業(yè)實際情況，合理的對各項政策進行最大化的利用。

（五）最大限度的利用政府補助收入進行納稅籌劃

政府對于高新技術的開發(fā)持鼓勵的態(tài)度，對于一些高新技術的開發(fā)研究會提供財政資金上的資助。企業(yè)在收到政府的財政補助時，能夠合理的進行納稅籌劃，這將會減輕企業(yè)的賦稅負擔，也可以將納稅進行延期，從而使得企業(yè)能夠更加快速的發(fā)展。依據(jù)相關法律法規(guī)可知，企業(yè)可以從縣級以上政府及其相關部門獲得財政性資金，部分資金撥付有其規(guī)定資金用途，企業(yè)對部分資金應該進行單獨立賬，獨立進行核算，這就可以將此部分的收入不納入征稅范圍，使得當期的納稅額減少，實現(xiàn)延期納稅的結果。

改革開放以來，科學技術成為了第一生產力，高新技術企業(yè)的出現(xiàn)成為企業(yè)創(chuàng)新的標桿。政府對于企業(yè)的技術創(chuàng)新進行扶持，對于企業(yè)的技術研究提供資金補助，為高新技術企業(yè)提供納稅優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)的稅務負擔。高新技術應該抓住這一大好的時機，提升企業(yè)的會計核算和納稅籌劃工作能力，規(guī)范企業(yè)的財務和納稅系統(tǒng)，力圖使企業(yè)的價值最大化，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

[1]吳福喜.高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].會計之友，2014，01.

[2]田志華，丁紅衛(wèi).高新技術企業(yè)稅收籌劃要點分析[J].會計之友，2009，08.

（作者單位：蘇州華清京昆新能源科技有限公司）