文/樊 鵬

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式研究

文/樊 鵬

從目前我國(guó)會(huì)計(jì)形式入手，結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)研究理論的實(shí)際情況，闡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式存在的問(wèn)題，提出完善內(nèi)部控制模式的方式，為事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展提供財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

我國(guó)受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，在經(jīng)濟(jì)體制以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式等方面都存在一些問(wèn)題，集中在財(cái)務(wù)管理規(guī)范性差、日常操作方式不科學(xué)等。前些年我國(guó)采取的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作模式和當(dāng)前社會(huì)發(fā)展情況相違背，缺點(diǎn)日漸凸顯，所以為了全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，相關(guān)工作人員需要不斷的吸納國(guó)內(nèi)外先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合不同地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)擬定科學(xué)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，使其和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)管理體系配套。下文將從當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式發(fā)展情況入手，闡述如何完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀以及問(wèn)題分析

（一）在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)采用的方法不夠完善

事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算是，需要所有的員工積極配合，只有每一名員工都參與其中，才能保證整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)任何的偏差，最終確保財(cái)務(wù)預(yù)算工作的真實(shí)可靠性。但是，就我國(guó)現(xiàn)今的事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)預(yù)算階段還是會(huì)受到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式的影響[1]，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候不能夠做到全體員工廣泛參與，只是通過(guò)管理者進(jìn)行每名員工需要的財(cái)務(wù)預(yù)算的核定，并且只是根據(jù)單位制定好的工作計(jì)劃以及年度規(guī)劃進(jìn)行預(yù)算的編制工作，使得員工在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)存在排斥心理，最終致使預(yù)算工作頻繁出現(xiàn)問(wèn)題。在進(jìn)行預(yù)算編輯的時(shí)候，許多事業(yè)單位總是會(huì)參考過(guò)去一年或者幾年的預(yù)算執(zhí)行情況，整個(gè)預(yù)算方案大多都會(huì)在去年的基礎(chǔ)上進(jìn)行[2]。

（二）固定資產(chǎn)的管理存在漏洞

在我國(guó)當(dāng)前的事業(yè)單位中，一些類似會(huì)計(jì)或者出納等這樣比較敏感的崗位沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的分離，這樣就會(huì)對(duì)事業(yè)單位的資金安全造成一定程度的影響。造成這種現(xiàn)象的最根本原因就是針對(duì)有形資產(chǎn)的核算工作，并不進(jìn)行具體實(shí)物的盤點(diǎn)工作，只是停留在向上級(jí)傳達(dá)的形式上，嚴(yán)重影響著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作。單位通常會(huì)根據(jù)固定資產(chǎn)對(duì)長(zhǎng)期閑置的物品進(jìn)行重新的購(gòu)置，造成有形物品的利用率嚴(yán)重下降，也會(huì)只是事業(yè)單位的資產(chǎn)丟失。而且，事業(yè)單位的日常操作不按規(guī)程的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，單位將一些行政所需要的費(fèi)用作為企業(yè)性的收費(fèi)，又將企業(yè)性的費(fèi)用作為他用，這樣就會(huì)改變?cè)瓉?lái)的收入項(xiàng)目本身的意義[3-4]。

當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核制度是收付實(shí)現(xiàn)制，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不

斷發(fā)展，這種審核制度逐漸出現(xiàn)不完善的情況，存在反映的內(nèi)容不全面，針對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制，還沒(méi)有現(xiàn)金支付的流程，但是本期已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用就會(huì)無(wú)法體現(xiàn)在財(cái)政支出方面。將本應(yīng)該是本期承擔(dān)的債務(wù)選擇為年度償還用應(yīng)付款的利息反映出來(lái)的現(xiàn)象，這樣就會(huì)嚴(yán)重的影響國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工作。針對(duì)一些復(fù)雜的新興業(yè)務(wù)的處理工作，不能夠掌握正確的處理方式就會(huì)導(dǎo)致收付實(shí)現(xiàn)制毫無(wú)意義。單位每年都會(huì)產(chǎn)生各項(xiàng)的費(fèi)用，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該根據(jù)支出金額的不同制定出一套相對(duì)合理的管理模式，應(yīng)該本期進(jìn)行的一次性收取工作，卻將其分成了若干份，這樣就會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。相關(guān)的財(cái)務(wù)工作者并沒(méi)有發(fā)揮出自身應(yīng)該有的監(jiān)督與管理的職能，更不用說(shuō)是針對(duì)經(jīng)費(fèi)的流動(dòng)進(jìn)行把握了。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)較低

有一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有具備《會(huì)計(jì)法》要求的會(huì)計(jì)從業(yè)資格，甚至是對(duì)一些企業(yè)財(cái)務(wù)的一些相關(guān)的工作了解很少，在進(jìn)行理財(cái)?shù)倪^(guò)程中嚴(yán)格遵守法律的觀念相對(duì)比較薄弱，甚至出現(xiàn)一身多職的情況發(fā)生，加之一些從業(yè)人員的繼續(xù)教育以及專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等機(jī)會(huì)較少，工作只是停留在一些表面上，得過(guò)且過(guò)等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式完善方式

（一）提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)

為了全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，相關(guān)工作人員需要不斷強(qiáng)化自身控制意識(shí)。從事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的角度來(lái)看，可以通過(guò)完善會(huì)計(jì)工作人員管控意識(shí)的方式，高度關(guān)注財(cái)務(wù)制度，對(duì)制度進(jìn)行掌控，提升工作人員的責(zé)任感。除此之外，財(cái)務(wù)部門的工作人員和管理人員也要對(duì)財(cái)務(wù)部門的整體發(fā)展情況進(jìn)行管控，結(jié)合各個(gè)部門的實(shí)際情況擬定內(nèi)部控制制度，保證人員各司其職，從根本上控制財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題的產(chǎn)生幾率，構(gòu)建貫穿業(yè)務(wù)流程的科學(xué)化監(jiān)督體系，發(fā)揮各體系在日常工作中應(yīng)起到的職責(zé)，動(dòng)員工作人員完善管理改革，提升領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視程度，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理形象，擬定全新的財(cái)務(wù)管理工作模式，讓各單位財(cái)務(wù)管理工作相融合，提升整體工作效率。還可以通過(guò)該方式構(gòu)建貫穿所有業(yè)務(wù)流程的管理監(jiān)督體系，將本職能中的作用發(fā)揮出來(lái)，動(dòng)員相關(guān)工作人員加入到推動(dòng)管理改革工作中，擬定全新的管理運(yùn)行模式，提升財(cái)務(wù)管理效率。

（二）完善預(yù)算管理

預(yù)算管理工作本質(zhì)就是持續(xù)改進(jìn)，通常情況下是由編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)以及控制環(huán)節(jié)三部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)管理工作人員必須高度關(guān)注預(yù)算管理問(wèn)題，通過(guò)科學(xué)化的管理方式來(lái)管理編制部門預(yù)算，實(shí)現(xiàn)收支明細(xì)存檔，將存檔的結(jié)果上交管理人員，讓管理人員審查。各單位都要配合部門核算工作，嚴(yán)格掌握時(shí)間以及項(xiàng)目的進(jìn)出關(guān)系，即使在條件改變的情況下也不能更改預(yù)算，如果遭遇及特殊情況需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加，需要先調(diào)整預(yù)算，并向相關(guān)部門提出申請(qǐng)。大力開(kāi)展制度基礎(chǔ)審計(jì)制度，通過(guò)該方式讓上級(jí)相關(guān)部門更好的了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行情況，這一點(diǎn)對(duì)單位審計(jì)的重要性是不言而喻的。相比較于審計(jì)部門，單位自身的審計(jì)可以對(duì)重要環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)配合發(fā)現(xiàn)出重要的錯(cuò)誤，減少報(bào)表虛增份額，增加準(zhǔn)確率，促進(jìn)單位內(nèi)部的審計(jì)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能進(jìn)行培訓(xùn)的方式使其全面掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論，提升工作人員的責(zé)任心以及工作人員的使命感，使其更好的投身到事業(yè)單位內(nèi)部控制制度構(gòu)建以及內(nèi)部控制制度完善上，提升制度執(zhí)行效率。與此同時(shí)，還要不斷的督促工作人員，加強(qiáng)內(nèi)部交流，通過(guò)完善會(huì)計(jì)人員審核制度的方式使其更好的投入到管理中。財(cái)務(wù)部門的工作人員必須由會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，無(wú)證不得上崗。也可以讓這部分人員參與到培訓(xùn)中，培訓(xùn)后對(duì)工作人員進(jìn)行考核，考核成績(jī)優(yōu)異者可以上崗。為了明確會(huì)計(jì)工作人員從業(yè)資格，必須保證硬性指標(biāo)到位，如果對(duì)象是已經(jīng)上崗的工作人員，需要定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可以是最新的理論知識(shí)，也可以是其余地區(qū)工作人員的成功經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)榻陙?lái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的更新?lián)Q代速度比較快，只有通過(guò)不斷培訓(xùn)的方式才能提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及工作能力，保證員工是足夠優(yōu)秀的。將會(huì)計(jì)工作人員主管靈動(dòng)性充分發(fā)揮出來(lái)，相互激勵(lì)、相互約束行為，遵守會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)不良情況及時(shí)披露，提升會(huì)計(jì)人員工作規(guī)范性。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式將直接影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)水平，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式已經(jīng)不能滿足高速發(fā)展的時(shí)代需求，所以需要對(duì)其進(jìn)行完善。上文從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制模式的發(fā)展情況入手，分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)較低、固定資產(chǎn)的管理存在漏洞、在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)采用的方法不夠完善三方面存在的問(wèn)題，并提出了提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)、完善預(yù)算管理、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等解決措施，旨在通過(guò)該方式提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制質(zhì)量。

[1]王琳. 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，07:195+241.

[2]喬春華. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干理論問(wèn)題探討——兼評(píng)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》[J]. 會(huì)計(jì)之友，2014，22:22-27.

[3]卿文潔. 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J]. 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，06:56-65.

[4]余華. 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題及對(duì)策探討[J]. 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，06:66-76.

（作者單位：陜西職業(yè)技術(shù)學(xué)院）