文/周紅軍

內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究

文/周紅軍

高校財(cái)務(wù)管理工作中，因管理者重視度不夠、管理方式過(guò)時(shí)、缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制等原因使得財(cái)會(huì)活動(dòng)存在效率低下、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題。本文分析了我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的不足，并借鑒內(nèi)部控制理論、提出了具體的改革對(duì)策。

內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；高校

內(nèi)部控制被認(rèn)為是企業(yè)、單位共同為保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合乎法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確以及提高經(jīng)營(yíng)效益而做出的一系列控制措施。內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建有合理結(jié)構(gòu)、清晰目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理體系。本文認(rèn)為，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制很有必要。

一、高校財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）缺乏控制監(jiān)督機(jī)制

“所有者空缺”是我國(guó)高校管理的明顯缺陷。國(guó)家是高校的投資人，但不會(huì)直接對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)加以監(jiān)督規(guī)范；高校領(lǐng)導(dǎo)雖是法人，但無(wú)法充分行使財(cái)務(wù)管理權(quán)利。學(xué)校的會(huì)計(jì)工作缺乏核算成本、損益計(jì)算等內(nèi)容，使得管理工作無(wú)法充分開展。

（二）缺乏系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)

隨著高校辦學(xué)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理范圍得到擴(kuò)大、保障財(cái)務(wù)管理的安全性更為重要了。我國(guó)學(xué)校會(huì)越來(lái)越關(guān)注于財(cái)務(wù)的決策及分析。但目前高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不盡完善，無(wú)法充分反映高校經(jīng)濟(jì)收益、發(fā)展進(jìn)程；并且，財(cái)務(wù)管理中缺少專業(yè)的數(shù)據(jù)分析。因評(píng)估、考查機(jī)制的不健全，使得學(xué)校無(wú)法及時(shí)掌握財(cái)務(wù)情況、致使財(cái)會(huì)控制效果不佳。

（三）管理體制缺乏科學(xué)性

現(xiàn)在高校的財(cái)務(wù)管理因統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)造成的不足是：第一，對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏有效措施對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)加以監(jiān)督、規(guī)制；第二，財(cái)務(wù)決策無(wú)法良好適應(yīng)實(shí)際需求。在財(cái)務(wù)管理中，缺少清晰的職責(zé)劃分，造成財(cái)務(wù)決策與落實(shí)狀況相脫離，管理效率不高。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校因經(jīng)費(fèi)不足，造成基本建設(shè)不

良、教師和工作人員的福利較差、難以充分優(yōu)化教學(xué)和管理質(zhì)量。在承擔(dān)日常開支存在困難的情況下，有些學(xué)校會(huì)因認(rèn)識(shí)不足，大量貸款、致使財(cái)務(wù)管理存在較大安全隱患。由此可見，高校普遍存在風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制理論介紹——整體框架理論

在整體框架理論中，內(nèi)部控制被認(rèn)為是企業(yè)、單位共同為保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合乎法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確以及提高經(jīng)營(yíng)效益而做出的一系列控制措施。其中包含五個(gè)元素：

（一）控制環(huán)境

在控制環(huán)境中，人是最為重要的影響因素。人的觀念、行動(dòng)、素質(zhì)等會(huì)直接影響內(nèi)部控制效果。此外，管理者的管理思想等內(nèi)容也是環(huán)境中的影響因素。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高校會(huì)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中遇到各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估比較重要。高校除了建立科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，還應(yīng)在發(fā)現(xiàn)、分析、預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)上更多著力。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)就是高校在進(jìn)行充分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，做出合理決策、依一定程序落實(shí)其管理的過(guò)程。該過(guò)程可細(xì)分為實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定、信息管理、職能分離等內(nèi)容、

（四）信息與溝通

在內(nèi)部控制中，管理者應(yīng)當(dāng)保證各部門、各員工間的信息交流通暢。建立高效的信息溝通機(jī)制，能夠促進(jìn)員工積極工作、管理目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。

（五）監(jiān)督

內(nèi)部控制中的監(jiān)督就是由專門人員分析控制效果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)要保持獨(dú)立，并應(yīng)保證監(jiān)督反饋機(jī)制健全。

以上五個(gè)要素在內(nèi)部控制中是相互關(guān)聯(lián)與配合的關(guān)系，并以動(dòng)態(tài)整體的形式對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)則[1]。

三、內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)管理分析

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理取得的進(jìn)步

首先，高校已經(jīng)越來(lái)越重視財(cái)務(wù)管理工作了[2]。高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容在逐漸增多，在高校的規(guī)劃、管理中的作用越來(lái)越大；其次，財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性在不斷提高。隨著高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的普及，財(cái)務(wù)管理已逐漸實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、電算化。財(cái)務(wù)管理工作方式變得簡(jiǎn)化和高效，管理的質(zhì)量大大提高了[3]。

（二）財(cái)務(wù)管理體系存在不足

目前，我國(guó)缺乏有效的法律規(guī)范，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)加以規(guī)制。高校沒(méi)有完善的管理制度，制約著內(nèi)部控制的高效開展。第一，貨幣資金管理制度不夠健全。關(guān)于貨幣資金的監(jiān)管，高校應(yīng)實(shí)施內(nèi)部稽核制、并安排專門人員負(fù)責(zé)。但目前高校多重視記賬憑證的監(jiān)督、審查，很少關(guān)注其他業(yè)務(wù)開展是否順利；崗位設(shè)置上僅有復(fù)核崗。并且，內(nèi)部控制中并沒(méi)有徹底實(shí)施輪崗制。高校實(shí)施管理人員輪崗制，能夠降低財(cái)管工作中發(fā)生舞弊的概率。而許多學(xué)校的財(cái)會(huì)管理工作中，工作人員常年不輪崗。支票、匯款只由銀行負(fù)責(zé)，現(xiàn)金收支各項(xiàng)內(nèi)容長(zhǎng)期由財(cái)務(wù)部門管理；第二，固定資產(chǎn)管理制度也存在缺陷。很多高校不夠重視對(duì)資產(chǎn)的審批工作?？茖W(xué)的審批應(yīng)有健全的賬簿管理、明確的職責(zé)劃分、并經(jīng)常進(jìn)行盤點(diǎn)。但高校往往缺少定期盤點(diǎn)，也沒(méi)有有力措施支持對(duì)科研設(shè)施等固定資產(chǎn)的管理[4]。

四、內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)管理體系建立

（一）管理體系建設(shè)目標(biāo)

“促進(jìn)教學(xué)工作的順利、高效進(jìn)行”是內(nèi)控視角下的學(xué)校財(cái)管目標(biāo)。高校是一種社會(huì)的非盈利性組織，在教改的不斷開展下，獲取經(jīng)費(fèi)的途徑也不再單一[5]。因此，高校就不僅要重視自身的社會(huì)影響力，還應(yīng)采取措施提高經(jīng)營(yíng)收益。

（二）財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)分析

學(xué)校應(yīng)建立與財(cái)管工作相適應(yīng)的內(nèi)控制度。通常說(shuō)來(lái)，集權(quán)式管理適合經(jīng)濟(jì)緊張、任務(wù)繁多或?qū)嵙Σ⒉粡?qiáng)的學(xué)校；分級(jí)分權(quán)式管理適合人數(shù)較多大型高校。

（三）對(duì)高校財(cái)務(wù)體系設(shè)計(jì)的要求分析

科學(xué)的設(shè)計(jì)可保證內(nèi)控工作的順利進(jìn)行、財(cái)務(wù)體系的完備合理[6]。

首先，高校應(yīng)重視設(shè)計(jì)合理的貨幣資金管理體系，降低管理的風(fēng)險(xiǎn)性。高?？蓪⒄麄€(gè)控制過(guò)程細(xì)分為事先控制、事中控制、事后控制；在收支現(xiàn)金、進(jìn)行業(yè)務(wù)核算時(shí)必須遵守國(guó)家有關(guān)制度。

其次，高校應(yīng)加大力度完善對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源復(fù)雜，涉及內(nèi)容眾多，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制有一定難度。管理者設(shè)計(jì)制度時(shí)要注意開放及嚴(yán)謹(jǐn)相結(jié)合，使得經(jīng)費(fèi)管理保持規(guī)范的同時(shí)又具備一定的應(yīng)變性。

最后，高校應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)范管理。很多高校都在加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)，越來(lái)越重視對(duì)固定資產(chǎn)的投資與管理。在高校財(cái)務(wù)管理中，管理者應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的整個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范。如計(jì)劃、招標(biāo)、建設(shè)、投入等等。

（四）財(cái)務(wù)管理體系內(nèi)容的要求

圖1為財(cái)務(wù)管理體系內(nèi)容的具體要求：

圖1 內(nèi)部控制視角下財(cái)管體系內(nèi)容要求

五、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制改革具體措施

（一）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

第一，學(xué)校應(yīng)致力提高財(cái)務(wù)管理人

員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。比如，學(xué)校可組織講座、培訓(xùn)、研討會(huì)、競(jìng)賽等，豐富管理者的視野、使他們的思維能力、組織能力、管理水平不斷提高。

第二，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理人員的獎(jiǎng)懲激勵(lì)。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，激勵(lì)管理者的工作熱情，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)。學(xué)校對(duì)工作積極、負(fù)責(zé)，取得一定成績(jī)的人員應(yīng)予以獎(jiǎng)勵(lì)等；對(duì)工作不夠認(rèn)真、甚至造成損失的人員應(yīng)予以批評(píng)、懲罰等。

第三，學(xué)校應(yīng)明確劃分財(cái)務(wù)管理中各崗位職責(zé)、建立健全制度加以保障。財(cái)務(wù)管理的職責(zé)劃分應(yīng)具體到個(gè)人，并通過(guò)科學(xué)的評(píng)價(jià)、考核進(jìn)行監(jiān)督。這樣才能最大可能的調(diào)動(dòng)管理者的積極性、不斷完善其工作。

（二）重視內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理

第一，學(xué)校應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)管發(fā)展中的障礙，并依本校實(shí)際需求和社會(huì)整體環(huán)境建立完備的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；第二，學(xué)校應(yīng)開拓更多收支來(lái)源渠道。因項(xiàng)目撥款已成為很多學(xué)校的撥款方式，在多渠道獲取收入比較關(guān)鍵。并且，學(xué)校應(yīng)合理運(yùn)用國(guó)家撥款，提高資金支出收益。此外，學(xué)校還應(yīng)在充分調(diào)查、分析基礎(chǔ)上在決定是否貸款，提高財(cái)務(wù)管理的安全性。學(xué)校還要對(duì)仔細(xì)分析本校狀況，并對(duì)資金使用各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查。

（三）建立健全體系

第一，學(xué)校應(yīng)建立逐級(jí)審核制，使內(nèi)部控制工作符合我國(guó)有關(guān)法規(guī)；第二，學(xué)校在按國(guó)家要求進(jìn)行財(cái)管工作時(shí)，應(yīng)符合本校的實(shí)際發(fā)展需求。這樣才能使得內(nèi)部控制下的財(cái)管工作的開展穩(wěn)步有序、高質(zhì)高效；第三，學(xué)校還應(yīng)創(chuàng)建和諧、向上的工作環(huán)境，使工作人員清晰各崗位職責(zé)。同時(shí)，管理者還應(yīng)主動(dòng)向基層人員學(xué)習(xí)，不斷完善管理制度、體系，獲得本校領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可、支持。

（四）建立相關(guān)復(fù)核制度

第一，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格審查財(cái)政狀況及管理方式。報(bào)表等文件上報(bào)時(shí)應(yīng)符合規(guī)范，盡可能的節(jié)約資金、提高資金配置收益；第二，為便于查賬，學(xué)校應(yīng)保證報(bào)表的全面、準(zhǔn)確，經(jīng)常檢查存量資產(chǎn)狀況。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理措施

第一，學(xué)校應(yīng)對(duì)本校人員、院系、各崗位編制、學(xué)生各項(xiàng)信息全面統(tǒng)計(jì)，合理安置劃分各人員職責(zé)。在財(cái)務(wù)收支管理中，也可借鑒統(tǒng)計(jì)結(jié)果做出較佳決策；第二，學(xué)校應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)收支嚴(yán)格監(jiān)督，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)程化管理，形成科學(xué)管理機(jī)制。并且，學(xué)校還應(yīng)仔細(xì)考察后勤管理、教學(xué)質(zhì)量、學(xué)生素質(zhì)、師生滿意程度等內(nèi)容。在總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)上，學(xué)?？刹粩嗵岣吖ぷ髻|(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)自身社會(huì)功能。

（六）優(yōu)化資源配置

第一，學(xué)校應(yīng)采取集約化管理。比如，學(xué)校致力提高學(xué)生的節(jié)約意識(shí)，讓他們養(yǎng)成習(xí)慣；學(xué)校的財(cái)務(wù)收支管理應(yīng)符合各崗位的實(shí)際需求；第二，學(xué)校要熟悉各項(xiàng)財(cái)政收支，在管理中做到節(jié)約、合理。

六、結(jié)論

內(nèi)部控制包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制過(guò)程、信息與溝通、監(jiān)督幾大要素。內(nèi)部控制視角下完善高校的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，要求管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，并在提高職工素質(zhì)、建立健全管理體制、優(yōu)化資源配置等多方面入手，使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以更加規(guī)范、高效。

[1]王穎.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，06（6）：129-130.

[2]蘇效圣.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[J].教育教學(xué)論壇，2015，14（2）：24-25.

[3]張永勤.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[J].企業(yè)改革與管理，2014，05（1）：105-106.

[4]徐迎新.基于內(nèi)部控制視角的高校財(cái)務(wù)管理體系改進(jìn)研究[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012，24（6）：95-96.

[5]徐小英.完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，10（4）：75-76.

[6]羅玲.學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制模式發(fā)展探討[J].廣東科技，2014，18（3）：38-39.

（作者單位：福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）