熊霞

（福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

我國自1994稅制改革后，形成了增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅課稅格局。但隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并行的格局逐漸顯現(xiàn)出一定的不合理性，原有的營業(yè)稅呈現(xiàn)出稅負(fù)過高、重復(fù)征稅等諸多問題。福建省于2012年11月1日進(jìn)入“營改增”試點(diǎn)范圍，本文依據(jù)2000～2013年福建統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，借助Eview軟件，分析“營改增”對(duì)福建省企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

一、模型的建立

研究“營改增”對(duì)福建省企業(yè)整體的稅負(fù)影響可以直接從個(gè)別行業(yè)企業(yè)的角度分析稅負(fù)的變化，匯總后得出“營改增”對(duì)福建省企業(yè)的整體影響。也可以換個(gè)角度，通過分析福建省營業(yè)稅和增值稅稅收收入合計(jì)額在改革前后增減變化情況，得出“營改增”對(duì)福建省企業(yè)整體稅負(fù)的影響。營業(yè)稅和增值稅是流轉(zhuǎn)稅，隨著產(chǎn)品流轉(zhuǎn)而征收，只要有產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，就一定要征收二者中其中一種稅，具體征收哪一種，得看流轉(zhuǎn)產(chǎn)品的具體類型。換句話說，只要企業(yè)有成果流轉(zhuǎn)，就一定要征收兩稅中其中一種。所以，增值稅和營業(yè)稅的來源于一個(gè)國家（或地區(qū)）所有常駐單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的成果流轉(zhuǎn)。根據(jù)福建統(tǒng)計(jì)局對(duì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的解釋，產(chǎn)品直接取自自然界的部門稱為第一產(chǎn)業(yè)，包括種植業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)。根據(jù)目前增值稅條例的規(guī)定，第一產(chǎn)業(yè)的企業(yè)屬于免征增值稅的企業(yè)，這類企業(yè)的生產(chǎn)總值對(duì)增值稅影響不大。第二產(chǎn)業(yè)包括工業(yè)和建筑業(yè)，“營改增”改革以前，工業(yè)主征收增值稅，建筑業(yè)主征營業(yè)稅。除了第一、第二產(chǎn)業(yè)外的其他各業(yè)，都屬于第三產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)中除了批發(fā)和零售業(yè)征收了增值稅外，其他大多數(shù)產(chǎn)業(yè)在“營改增”前征收營業(yè)稅。因而工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、其他第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)額，都會(huì)影響增值稅和營業(yè)稅收入。此外，根據(jù)目前政策，出口商品可以申請(qǐng)退增值稅，進(jìn)口商品海關(guān)要代征增值稅，因而出口額和進(jìn)口額也會(huì)影響增值稅收入。把增值稅營業(yè)稅的合計(jì)設(shè)成變量Y的話，則工業(yè)生產(chǎn)總值、建筑業(yè)生產(chǎn)總值、批發(fā)和零售業(yè)生產(chǎn)總值、其他第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值、出口額和進(jìn)口額都是變量Y的影響因素，分別設(shè)為x1、x2、x3、x4、x5、x6。

表1 福建省2000～2013年增值稅、營業(yè)稅合計(jì)、各產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值和進(jìn)出口額表 單位：億元

根據(jù)福建省各年統(tǒng)計(jì)年鑒，匯總整理得到福建省2000～2013年增值稅、營業(yè)稅稅收收入合計(jì)、各產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值和進(jìn)出口額表（表1）。

圖1 數(shù)據(jù)散點(diǎn)圖

二、參數(shù)估計(jì)

在Eviews軟件中，新建工作簿，分別定義變量“增值稅營業(yè)稅合計(jì)”y、“工業(yè)生產(chǎn)總值”x1、“建筑業(yè)生產(chǎn)總值”x2、“批發(fā)和零售生產(chǎn)總值”x3、“其他第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值”x4、“出口額”x5和“進(jìn)口額”x6，輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，得出散點(diǎn)圖如圖1所示。

可見：變量x1、x2、x3、x4、x5、x6都與Y成線性關(guān)系，且當(dāng)各產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)值都為零時(shí)，沒有增值稅和

營業(yè)稅收入，因而，設(shè)定無常數(shù)項(xiàng)線性回歸方程，Yi=β1x1i+β2x2i+β3x3i+β4x4i+β5x5i+β6x6i+μ。

利用最小二乘法，通過Eviews軟件計(jì)算，得到模型的參數(shù)估計(jì)結(jié)果，如表2。

Y=-0.054819x1+0.185871x2

-0.184040x3+0.154876x4

-0.009914x5+0.072469x6

三、模型檢驗(yàn)

從表2回歸結(jié)果可知：擬合優(yōu)度R-sqared=0.997169,Adjusted R- squared 0.995146說明模型對(duì)變量擬合的很好，變量 x1、x2、x3、x4、x5、x6對(duì)變量Y的編譯解釋能力高達(dá)99.51%?；貧w后，新增一個(gè)系列u=resid，對(duì)y、u、x1、x2、x3、x4、x5、x6分別進(jìn)行單根檢驗(yàn)，得到結(jié)果如表3。

表2 模型回歸結(jié)果

可見，變量y、x1、x2、x3、x4、x5、x6都在1%水平下二階差分檢驗(yàn)平穩(wěn)，殘差系列u水平平穩(wěn)，如圖2所示。

因此，設(shè)定的線性方程

Y=-0.054819x1+0.185871x2-0.184040x3

+0.154876x4-0.009914x5+0.072469x6結(jié)果可靠。

根據(jù)模型回歸結(jié)果，代入 2013 年 x1、x2、x3、x4、x5、x6的實(shí)際數(shù)字，得到預(yù)測(cè)結(jié)果如圖3所示，打開YF預(yù)測(cè)系列，找到Y(jié)F系列中2013年的值為：755.1503億元，比2013年實(shí)際的增值稅和營業(yè)稅稅收收入合計(jì)數(shù)785.8258億元少了近30億元。根據(jù)圖2的殘差圖可知，即便消除殘差的影響，2013年?duì)I業(yè)稅和增值稅稅收收入合計(jì)還是比預(yù)測(cè)值要大，因?yàn)樵跇颖酒陂g，殘差值最大值在20以內(nèi)，而2013年兩稅合計(jì)的實(shí)際值比預(yù)測(cè)值大了近30，說明“營改增”后的2013年，從整體角度，福建企業(yè)稅負(fù)沒有降低，反而上升了。

圖2 模型殘差列表

四、“營改增”后福建企業(yè)稅負(fù)不減反增的原因分析

假設(shè)“營改增”的增值稅稅率為t增，改革之前的營業(yè)稅稅率為t營，“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)率的影響為Δt，企業(yè)收入為R，外購成本和為C和，包括外購材料、固定資產(chǎn)和勞動(dòng)力的支出，可抵扣的外購成本為C抵，則，Δt=，其中是當(dāng)期外購成本中可抵扣的比重是外購成本占總收入的比重，這其實(shí)就是企業(yè)的投入比重。如果“營改增”的增稅效應(yīng)t增-t營大于可抵扣的減稅效應(yīng)，則企業(yè)的稅負(fù)會(huì)加重。減稅效應(yīng)取決于企業(yè)外購成本可抵扣的比重和企業(yè)的投入比重。如果企業(yè)沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新不會(huì)非正常上升。因而“營改增”是否給企業(yè)帶來減稅優(yōu)惠取決于稅率變動(dòng)副度、外購成本可抵扣比率和固定資產(chǎn)更新周期。具體原因分析如下：

圖3 預(yù)測(cè)結(jié)果

表3

（一）稅率變動(dòng)幅度

“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行3%的營業(yè)稅稅率，其他服務(wù)企業(yè)主要實(shí)行5%的營業(yè)稅率，“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)稅率變?yōu)?1%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃變成17%，稅率差高達(dá)8%和12%，如果當(dāng)年此兩類企業(yè)沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，則稅負(fù)很可能上升。潘文軒等人（2013）在對(duì)上海市“營改增”部分企業(yè)的調(diào)查問卷中得出，47.4%的交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加，42.9%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的高增值稅率是導(dǎo)致福建省“營改增”企業(yè)稅負(fù)增加的原因之一。

（二）外購成本可抵扣比重低

在知識(shí)密集型的創(chuàng)新設(shè)計(jì)服務(wù)和鑒證服務(wù)企業(yè)中，外購成本中可抵扣的比重都比較低，僅有經(jīng)營耗材等材料支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而占支出大多數(shù)的人力成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致這類營改增企業(yè)稅負(fù)增加。外購成本可抵扣比重低是導(dǎo)致福建省營改增企業(yè)稅負(fù)增加的原因之二。

（三）固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)

出于數(shù)據(jù)收集的難度性高，筆者無法取得福建省營改增企業(yè)2013年確切的固定資產(chǎn)更新比例數(shù)據(jù)，但可以確定的是，在營改增前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)進(jìn)入正常經(jīng)營時(shí)期，已經(jīng)購置了生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，這些設(shè)備更新周期較長(zhǎng)，在2013年不需要更新，企業(yè)沒有大量的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸業(yè)購置一次固定資產(chǎn)，至少可以使用4年，而很多鑒證服務(wù)企業(yè)，多年都不用增加固定資產(chǎn)，因而較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)更新周期導(dǎo)致”營改增“企業(yè)稅負(fù)增加。

（四）稅收征收方式的改變

福建省的部分服務(wù)型企業(yè)，在”營改增“前是按核定綜合稅率的形式征稅的，俗稱“包稅制”?！睜I改增“后，要求查賬征收，把增值稅和其他稅種分開征收。許多鑒證服務(wù)企業(yè)和文化創(chuàng)意企業(yè)反映查賬征收后，企業(yè)的稅負(fù)增加。這也可能是2013年福建省”營改增“企業(yè)稅負(fù)增加的原因之一。

[1]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象釋疑[J].廣州商學(xué)院學(xué)報(bào),2013.1.

[2]雷剛躍,張友生,李雄.基于多元線性回歸分析的軟件工作量估算模型[J].科學(xué)技術(shù)與工程,2013.9.

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[5]何春艷,陳欣欣.“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響調(diào)研——基于江蘇宿遷地區(qū)企業(yè)數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)月刊,2013.10.

[6]樊其國.“營改增”稅負(fù)增加解決之道[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì),2013.2.