裴明珠

摘 要：內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)競爭中起著很大的作用。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中存在著一些缺點(diǎn)，這些缺點(diǎn)在慢慢的暴露出來。我國學(xué)者提出了“內(nèi)部審計(jì)外部化”的設(shè)想，就是將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全部或部分分離出去，由獨(dú)立的外部審計(jì)組織履行。其目的是為了完善內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)更快更好的發(fā)展。本文對內(nèi)部審計(jì)外包的可行性以及動因進(jìn)行了簡單的說明，在此基礎(chǔ)上，又對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了理性分析，對如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提出了初步設(shè)想。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)想要在競爭中取勝就必須對企業(yè)的深層次問題進(jìn)行分析并制定相應(yīng)的計(jì)劃，只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊浪費(fèi)、優(yōu)化內(nèi)部控制等問題。在這其中內(nèi)部審計(jì)是重要的組成部分，它對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。但是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，范圍涉及廣泛，隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷日益暴露，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相伴而來。所以企業(yè)引進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外部化，也就是運(yùn)用外部資源更好的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作從而達(dá)到資源整合，推動企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)競爭力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍拓寬，內(nèi)部審計(jì)重要程度也在不斷提高。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)外包中存在的問題也就越來越多，越來越明顯，外包的風(fēng)險(xiǎn)被擴(kuò)大，如何規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)是目前企業(yè)最迫切要解決的問題。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

1.法律風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)在執(zhí)行中必須滿足遵守法律這一基本條件。這是對內(nèi)部審計(jì)最基本的規(guī)范，但由于內(nèi)部審計(jì)外包在我國引進(jìn)和發(fā)展的比較晚，所以目前我國審計(jì)外包相關(guān)法律法規(guī)不健全，在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)過程中會有一些法律漏洞，這就給企業(yè)帶來了一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不完善，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷，不能準(zhǔn)確的分析，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.泄露商業(yè)秘密

在內(nèi)部審計(jì)外包的過程中，由于合同簽訂時未說明保密條款或是由于某些外包人員信用差出于自身利益，會泄露企業(yè)部分商業(yè)秘密和自有知識。另外，事務(wù)所在審計(jì)過程中會出具審計(jì)工作底稿，這對企業(yè)很重要，一旦丟失或者被他人竊取，企業(yè)的商業(yè)機(jī)密很容易被泄露出去，這會對企業(yè)造成非常嚴(yán)重的損失。

3.增加審計(jì)成本

在內(nèi)部審計(jì)外包中，事務(wù)所在起初為了得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的承包權(quán)，會把價(jià)錢開得很低，得到了承包權(quán)后，在內(nèi)部審計(jì)開始的時候，他們會找各種借口，各種理由把價(jià)錢抬高，比如，增加審計(jì)項(xiàng)目等。企業(yè)就不得不為了自身考慮而滿足其價(jià)錢的要求。而且這些事務(wù)所由于承包外包業(yè)務(wù)，往往已經(jīng)占領(lǐng)了一定的市場，所以這也會加大企業(yè)的審計(jì)成本。

4.不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

雖然事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)水平高，經(jīng)驗(yàn)豐富，但如果企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)全部外包，企業(yè)的管理人員就會失去一些反饋信息，企業(yè)只能依靠外部機(jī)構(gòu)，來判斷企業(yè)的發(fā)展以及各種戰(zhàn)略的調(diào)整。而事務(wù)所只是與企業(yè)簽訂了短期的一個內(nèi)部審計(jì)外包合同，他們一般只關(guān)注合約期之內(nèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)，得到的企業(yè)資料不多，也不全面，不能為企業(yè)進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃，更不會給企業(yè)的管理發(fā)展提供管理方法或手段上的意見和幫助，這就會使企業(yè)管理者得不到充分的、有用的信息，進(jìn)而不能正確的制定企業(yè)發(fā)展策略，就會有礙于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1.法律法規(guī)不健全

內(nèi)部審計(jì)外包在我國發(fā)展較晚，沒有一套完善的章程，主要是缺乏專門的法律法規(guī)，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)外包標(biāo)準(zhǔn)不健全。有些標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐過程中根本用不到，或者存在明顯的滯后性，根本不能使企業(yè)內(nèi)部控制外包業(yè)務(wù)安全、合理的開展。我國內(nèi)部審計(jì)目前只有《內(nèi)部審計(jì)工作條例》，這一部法律制度，僅用這一部法律條例來指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，很難徹底規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，并不能夠滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。所以要想減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)，就必須要建立起相關(guān)的法律法規(guī)，來約束、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。

2.契約的不完善性以及信息的不對稱性

外部審計(jì)人員與企業(yè)之間只存在短期的契約關(guān)系，并不是長期的雇傭關(guān)系，由于內(nèi)部審計(jì)外包受到了這種短期契約的影響和約束，內(nèi)部審計(jì)就喪失了靈活性和主動性，主要表現(xiàn)在不能為企業(yè)管理者提供對決策有用的信息、也不能最真實(shí)的反映企業(yè)存在的問題，也就不能很好的幫助企業(yè)調(diào)整各各環(huán)節(jié)存在的弊端。而恰恰相反企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，范圍很廣，是針對整個公司，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的信息，所以他們兩者是不對稱的。事務(wù)所與企業(yè)是雇傭與被雇傭的臨時關(guān)系，他們只在合同期內(nèi)對企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。而且，外部審計(jì)人員會為了自身的利益與管理層串通，使得審計(jì)內(nèi)容失真。嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.事務(wù)所競爭逐漸激烈

聘請事務(wù)所為企業(yè)提供各項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，已成為一種普遍現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所競爭也日益劇烈，他們?yōu)榱送卣箻I(yè)務(wù)，提高收益，就會導(dǎo)致行業(yè)的競爭越來越劇烈。這就會使得事務(wù)所會和企業(yè)達(dá)成協(xié)議，事務(wù)所滿足企業(yè)的需要為其提供滿意的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)就將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交由事務(wù)所完成。這就提高了事務(wù)所的收益，擴(kuò)大了業(yè)務(wù)量，這就會使得事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)敷衍了事，給企業(yè)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。這也嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

4.內(nèi)部審計(jì)的保密性存在漏洞

內(nèi)部審計(jì)外包過程中，事務(wù)所會接觸到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，這就要求業(yè)務(wù)人員有一定的職業(yè)操守，遵循一定的保密原則，為了規(guī)范這些行為，就要建立相關(guān)的約束機(jī)制，如果沒有這些約束機(jī)制，沒有來管理和制衡外部審計(jì)人員的條款，那么企業(yè)就會面臨商業(yè)機(jī)密被泄露，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)被公開的風(fēng)險(xiǎn)。但目前我國由于內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展的滯后性，還沒有立法來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包的保密性這一要點(diǎn)。而且，行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制不完整，這就會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)隨時面臨著信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1.企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（1）合理選擇外包機(jī)構(gòu)。公司正確選擇外部機(jī)構(gòu)能有效降低外包風(fēng)險(xiǎn)。首先，考察事務(wù)所的資質(zhì)，選擇好的事務(wù)所；其次，考慮專業(yè)機(jī)構(gòu)的信用度，在選擇承接方時要考慮其行業(yè)信譽(yù)，這在一定程度上能保證質(zhì)量；最后，要看外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)情況，選擇收費(fèi)合理的，不可選擇收費(fèi)過高或收費(fèi)過低的。

（2）完善合同。企業(yè)在選擇承包方后應(yīng)與其簽訂一份詳細(xì)的外包合同。管理層應(yīng)該仔細(xì)研究合同的明確條款，制定出一份詳細(xì)，明確，謹(jǐn)慎的合同。盡可能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包負(fù)責(zé)小組。如果企業(yè)沒有設(shè)置外包負(fù)責(zé)小組，那么就沒有專門的人員對外包的責(zé)任負(fù)責(zé)，當(dāng)出現(xiàn)問題時沒有承擔(dān)責(zé)任，解決問題的部門，這會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性遭到嚴(yán)重破壞。如果建立外包負(fù)責(zé)小組，內(nèi)部審計(jì)工作才不會受到利益因素的影響。這樣企業(yè)所有者才會得到真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

2.承包方要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

作為內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者，事務(wù)所應(yīng)該建立有關(guān)制度，對內(nèi)部審計(jì)各方面進(jìn)行明確規(guī)定。如保密規(guī)定、薪酬等。承包方要充分了解企業(yè)的情況并且和管理層多多交流明確管理層的期望，盡可能縮小與管理層期望之間的差距。承包方應(yīng)建立相關(guān)部門，在接到委托時對企業(yè)的各方面進(jìn)行調(diào)研并且制定可行方案，以保證外包審計(jì)的質(zhì)量，為企業(yè)提供真實(shí)有效的信息。

3.國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（1）注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。適時對注冊會計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，對事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行評估，適時公布一些與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的文件數(shù)據(jù)，如收費(fèi)情況、外包的業(yè)務(wù)范圍等。并且制定相關(guān)的懲罰措施。

（2）幫助完善公司治理，建立企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。要在企業(yè)建立外包審計(jì)委員會。對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)負(fù)責(zé)小組管理以及對內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)小組所選擇的承包方、確定的業(yè)務(wù)范圍以及對承包方提供企業(yè)的資料進(jìn)行審核，防止舞弊或其他風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。并且處理承包方和企業(yè)管理層之間的矛盾。通過這些完善公司治理機(jī)制來合理規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。要避免外包審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最關(guān)鍵的就是要完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)有理可循，有法可依。所以只有對外部審計(jì)人員進(jìn)行法律上的制約，才能有效減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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