（天朗控股集團 陜西西安710082）

隨著我國企業(yè)管理水平的不斷提高，全面預(yù)算管理也越來越受到企業(yè)的重視。實施全面預(yù)算管理可以提升企業(yè)管理水平，通過對預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控和分析，可以保證企業(yè)管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。但在實際的業(yè)務(wù)中，預(yù)算管理往往很難起到應(yīng)有的作用，在預(yù)算執(zhí)行中以單個預(yù)算指標(biāo)為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，指標(biāo)之間缺少動態(tài)關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致預(yù)算管理的效果大打折扣。

一、預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)缺少關(guān)聯(lián)性的現(xiàn)象描述

企業(yè)在預(yù)算編制階段，會根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況建立預(yù)算模型、設(shè)計預(yù)算表格、明確各預(yù)算指標(biāo)之間的邏輯和比例關(guān)系。例如，現(xiàn)金流入、流出和結(jié)余就有很強的邏輯關(guān)聯(lián)性，銷售費用與銷售收入或者回款有很強的比例關(guān)聯(lián)性等。但是在預(yù)算執(zhí)行階段，都是對單個預(yù)算指標(biāo)進行控制和定期的預(yù)算分析，打破了原有預(yù)算模型中各預(yù)算指標(biāo)的邏輯關(guān)系，各預(yù)算指標(biāo)之間互相割裂，缺少相互關(guān)聯(lián)，有的指標(biāo)完成很好，有的指標(biāo)卻完成很差，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。例如，編制的資金預(yù)算中，資金流出指標(biāo)為資金流入指標(biāo)的70%，保證有30%的現(xiàn)金結(jié)余。但在日常資金預(yù)算的執(zhí)行過程中，以資金的流入和流出指標(biāo)分別來進行預(yù)算控制，資金流入和資金流出缺少動態(tài)關(guān)聯(lián)，只有在月末進行預(yù)算分析時才發(fā)現(xiàn)資金流入完成了30%，而資金流出卻已經(jīng)完成了70%，原有資金預(yù)算中定義的指標(biāo)邏輯控制關(guān)系完全失效，沒有做到量入為出，而且會給企業(yè)帶來很大的資金風(fēng)險。

在預(yù)算管理過程中這種現(xiàn)象的存在極大地降低了預(yù)算管理的效能，不能通過預(yù)算管理來動態(tài)地管理企業(yè)的風(fēng)險，也折射出企業(yè)的預(yù)算管理特別是預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算指標(biāo)動態(tài)管控的不足。

二、預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)缺少關(guān)聯(lián)性的原因

（一）對預(yù)算執(zhí)行的輕視

“重視預(yù)算編制，輕視預(yù)算執(zhí)行”是企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中普遍存在的問題。預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)的動態(tài)關(guān)聯(lián)是預(yù)算執(zhí)行的核心內(nèi)容之一，而對預(yù)算執(zhí)行的輕視是預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)缺少關(guān)聯(lián)的最直接原因。

企業(yè)在編制預(yù)算時領(lǐng)導(dǎo)充分重視，參與預(yù)算審查時也非常積極，但是預(yù)算審批以后對預(yù)算管理的關(guān)注度明顯降低，對預(yù)算執(zhí)行的力度明顯不夠。大部分企業(yè)都是預(yù)算只有編制和分析環(huán)節(jié)、缺少預(yù)算執(zhí)行控制。年初大張旗鼓地組織全公司進行預(yù)算的編制，預(yù)算審批通過后就束之高閣，缺乏預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，更談不上預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算指標(biāo)的動態(tài)關(guān)聯(lián)。

（二）預(yù)算考核指標(biāo)的引導(dǎo)

企業(yè)預(yù)算考評指標(biāo)體系雖然覆蓋了多個預(yù)算指標(biāo)，但考核主要還是集中在對預(yù)算完成率的考核上，且所有的預(yù)算完成率都是針對單個預(yù)算指標(biāo)進行預(yù)算分析和考核。各責(zé)任中心在執(zhí)行預(yù)算時只重視公司重點關(guān)注或?qū)ψ陨砝嬗兄卮笥绊懙念A(yù)算指標(biāo)，甚至在考核指標(biāo)與非考核指標(biāo)出現(xiàn)沖突時，打破原有預(yù)算模型中設(shè)計的指標(biāo)體系之間的邏輯關(guān)聯(lián)性，犧牲非考核指標(biāo)保證考核指標(biāo)的完成。預(yù)算考核指標(biāo)的引導(dǎo)作用是預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)缺少關(guān)聯(lián)的一個誘因。

（三）預(yù)算管理技術(shù)手段落后

目前很多企業(yè)日常的預(yù)算管理都是應(yīng)用EXCEL進行，EXCEL在預(yù)算表格的編制上比較靈活，但是無法做到實時有效的預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控，預(yù)算指標(biāo)的控制還是需要人為的進行。要在預(yù)算執(zhí)行中考慮指標(biāo)的動態(tài)關(guān)聯(lián)，需要進行關(guān)聯(lián)指標(biāo)的設(shè)定，且需要實時關(guān)注各指標(biāo)之間的動態(tài)變化，如果是人工進行預(yù)算執(zhí)行控制，每一筆業(yè)務(wù)都需要進行管理指標(biāo)的查詢及計算，工作量巨大。

部分企業(yè)上線應(yīng)用了專業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)，但目前市面上主流的預(yù)算管理系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行控制方面主要是單指標(biāo)控制，或者是偏向于預(yù)算執(zhí)行分析，很少有系統(tǒng)能做到預(yù)算執(zhí)行過程中指標(biāo)的動態(tài)關(guān)聯(lián)控制。預(yù)算管理技術(shù)手段落后和軟件系統(tǒng)的設(shè)計缺陷使預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)動態(tài)關(guān)聯(lián)設(shè)想無法落地。

三、實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)動態(tài)關(guān)聯(lián)的建議

（一）改變傳統(tǒng)預(yù)算觀念，夯實預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)

1.改變預(yù)算的觀念。預(yù)算是由編制、執(zhí)行、分析、考核幾個環(huán)節(jié)組成的，缺少任何一個環(huán)節(jié)或者任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，預(yù)算都是不完整的，預(yù)算的效果都無法保證。只有重視預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，注重預(yù)算過程的監(jiān)控和管理，并按照各預(yù)算指標(biāo)間的邏輯關(guān)系進行動態(tài)關(guān)聯(lián)控制，才能實時地對企業(yè)的經(jīng)營進行跟蹤和控制，防范風(fēng)險。

2.改變預(yù)算的考核導(dǎo)向。不能單純地以預(yù)算執(zhí)行率為預(yù)算考核的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這樣會導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行的短視行為。需要增加預(yù)算的管理考核指標(biāo)，例如預(yù)算編制的準(zhǔn)確率、預(yù)算調(diào)整率等。設(shè)立預(yù)算管理綜合考核指標(biāo)，將不同預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率、預(yù)算編制的準(zhǔn)確率、預(yù)算調(diào)整率等設(shè)置不同的權(quán)重，然后計算出一個預(yù)算管理綜合考核指標(biāo)并進行考核排名，這樣，各責(zé)任中心會綜合考慮預(yù)算管理情況，達成預(yù)算考核最優(yōu)。

（二）設(shè)立動態(tài)預(yù)算管理體系，推動指標(biāo)聯(lián)動執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)動態(tài)聯(lián)動體系包括以下幾個方面：

1.指標(biāo)組合執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，指標(biāo)的組合執(zhí)行包括兩個方面：一是將同一責(zé)任中心為某一事項所發(fā)生的相關(guān)聯(lián)的不同預(yù)算指標(biāo)進行組合，按照事項的預(yù)算指標(biāo)總額進行控制，在某一指標(biāo)超支而另外指標(biāo)有結(jié)余的情況下可以進行不同指標(biāo)之間的調(diào)劑。例如，參加一次會議可能涉及到差旅費、招待費、會務(wù)費等不同預(yù)算指標(biāo)，只要本次事項的總體預(yù)算不超支就認(rèn)可，而不是按照差旅費、招待費等單項進行預(yù)算控制。二是在不同的責(zé)任中心同一指標(biāo)進行組合執(zhí)行，包括同級組織與上下級組織之間的組合執(zhí)行，尤其是上下級責(zé)任中心之間的統(tǒng)一指標(biāo)的組合執(zhí)行。例如，甲公司下屬A部門與B部門的招待費用，在集團級別執(zhí)行層面，可以考慮允許A部門與B部門招待費調(diào)劑，而甲公司總的招待費不超預(yù)算，保證公司利益最大化。

2.指標(biāo)值關(guān)聯(lián)執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，將有邏輯關(guān)系的預(yù)算指標(biāo)進行指標(biāo)值的關(guān)聯(lián)控制。設(shè)置關(guān)聯(lián)指標(biāo)與被關(guān)聯(lián)指標(biāo)，根據(jù)被關(guān)聯(lián)指標(biāo)預(yù)算值的一定規(guī)則計算出關(guān)聯(lián)指標(biāo)的數(shù)值，作為預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)被關(guān)聯(lián)指標(biāo)數(shù)值變動時，關(guān)聯(lián)指標(biāo)就自動跟隨變動。例如將銷售收入指標(biāo)和招待費指標(biāo)進行關(guān)聯(lián)，設(shè)置招待費指標(biāo)為銷售收入指標(biāo)的5%，明確招待費的執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)后，在預(yù)算執(zhí)行時，如果進行預(yù)算調(diào)整操作，只需要針對銷售收入指標(biāo)進行調(diào)整，招待費指標(biāo)就會跟隨進行變動。

3.實際值動態(tài)關(guān)聯(lián)執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，將有邏輯關(guān)系的預(yù)算指標(biāo)進行執(zhí)行數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)控制。設(shè)置關(guān)聯(lián)指標(biāo)與被關(guān)聯(lián)指標(biāo)，根據(jù)被關(guān)聯(lián)指標(biāo)的實際數(shù)值來計算關(guān)聯(lián)指標(biāo)的數(shù)值，作為關(guān)聯(lián)指標(biāo)預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)。這樣隨著被關(guān)聯(lián)指標(biāo)實際執(zhí)行數(shù)據(jù)的動態(tài)變化，關(guān)聯(lián)指標(biāo)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)也動態(tài)的變化。例如將現(xiàn)金流入指標(biāo)和現(xiàn)金流出指標(biāo)進行關(guān)聯(lián)，設(shè)置現(xiàn)金流出指標(biāo)為現(xiàn)金流入指標(biāo)實際執(zhí)行數(shù)的80%，根據(jù)現(xiàn)金流入的數(shù)據(jù)來動態(tài)地控制現(xiàn)金流出的預(yù)算，隨時保證有20%的現(xiàn)金盈余，只有努力提高現(xiàn)金的流入數(shù)據(jù)，才能有更多的現(xiàn)金流出，真正做到量入為出，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

4.執(zhí)行率動態(tài)關(guān)聯(lián)執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，將有邏輯關(guān)系的預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行率進行關(guān)聯(lián)控制。設(shè)置關(guān)聯(lián)指標(biāo)與被關(guān)聯(lián)指標(biāo)，根據(jù)被關(guān)聯(lián)指標(biāo)的實際執(zhí)行率情況來計算關(guān)聯(lián)指標(biāo)相應(yīng)執(zhí)行率的數(shù)值，作為預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)，這樣隨著被關(guān)聯(lián)指標(biāo)執(zhí)行率的動態(tài)變化，關(guān)聯(lián)指標(biāo)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)也動態(tài)變化。例如將銷售收入指標(biāo)和應(yīng)付賬款指標(biāo)進行關(guān)聯(lián)，以銷售收入指標(biāo)的執(zhí)行率來控制應(yīng)付賬款指標(biāo)的執(zhí)行率。當(dāng)銷售收入的執(zhí)行率為30%時，應(yīng)付賬款的執(zhí)行率只能為30%。要想提高應(yīng)付賬款的執(zhí)行率，只能先提高銷售收入的執(zhí)行率，這樣就能保證以上關(guān)聯(lián)指標(biāo)在預(yù)算執(zhí)行過程中保持動態(tài)的關(guān)聯(lián)。

5.靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)平衡應(yīng)用。通過選擇某一種預(yù)算指標(biāo)的組合關(guān)聯(lián)執(zhí)行，關(guān)聯(lián)預(yù)算指標(biāo)會出現(xiàn)兩個預(yù)算指標(biāo)值，一個是初始編制的靜態(tài)預(yù)算值，一個是根據(jù)組合關(guān)聯(lián)指標(biāo)計算的動態(tài)預(yù)算值。靜態(tài)指標(biāo)主要應(yīng)用在預(yù)算的分析過程中，在預(yù)算指標(biāo)審批后作為預(yù)算的執(zhí)行目標(biāo)，是不能隨意變動的，在做預(yù)算的對比、執(zhí)行等分析過程中，預(yù)算的靜態(tài)指標(biāo)是唯一的參考和對比標(biāo)準(zhǔn)。動態(tài)指標(biāo)主要應(yīng)用在預(yù)算控制過程中，作為預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)之一。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，也可以根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的特點及具體的業(yè)務(wù)應(yīng)用，通過選擇靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)的較大值、較小值、平均值等作為預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)，做到兩種指標(biāo)值之間的平衡應(yīng)用。

（三）實現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)管理，保障預(yù)算執(zhí)行落地

由于工作量大、且執(zhí)行過程中人為干涉，通過手工操作很難實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)的動態(tài)聯(lián)動，所以要通過專業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)來實現(xiàn)。對于目前已經(jīng)上線應(yīng)用了專業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的企業(yè)，需要針對已上線系統(tǒng)的功能進行評估，有的系統(tǒng)支持動態(tài)管理預(yù)算控制，有的系統(tǒng)不支持此功能。對于不支持此功能的系統(tǒng)，需要與系統(tǒng)供應(yīng)商進行溝通，要求系統(tǒng)供應(yīng)商提供指標(biāo)管理控制功能。只有先進、科學(xué)且滿足功能的預(yù)算系統(tǒng)的支持，才能保證預(yù)算指標(biāo)動態(tài)管理更好的落地實施。

四、結(jié)語

綜上所述，加強預(yù)算執(zhí)行過程中各指標(biāo)動態(tài)的關(guān)聯(lián)對預(yù)算管理提出了更高的要求。通過革新傳統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的管理理念，嚴(yán)密分析預(yù)算指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，借助先進的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以加強預(yù)算指標(biāo)的關(guān)聯(lián)，使企業(yè)的預(yù)算管理水平上一個新的臺階。