郭威威

（隴東學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅 慶陽 745000）

一、文獻(xiàn)綜述

（一）會計(jì)舞弊動機(jī)研究

二因素論認(rèn)為對會計(jì)舞弊的審核不僅應(yīng)關(guān)注直觀甄別的第一類因素，更應(yīng)該關(guān)注更主觀化、個(gè)性化及更易被刻意掩飾的包括人的態(tài)度、感情、價(jià)值觀、滿意度等第二類因素。三因素論（L.B.Sawyer）認(rèn)為，舞弊來自異常需要、機(jī)會和合乎情理，隨后，美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人Albrecht博士（1995）進(jìn)一步發(fā)展了舞弊學(xué)理論，認(rèn)為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會和藉口三要素共同作用。由G.J.Bologua提出的會計(jì)舞弊GONE理論（四因素論）認(rèn)為，舞弊由G（Greed—貪婪）、O（Opportunity—機(jī)會）、N（Need—需要）、E（Exposure—暴露）等四因子組成，它們相互作用，密不可分，共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)舞弊識別方法研究

Albrecht和Romney（1986）最早以問卷調(diào)查方式證實(shí)了會計(jì)舞弊的征兆。Treadway Committee（1987）則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常與那些正處在財(cái)務(wù)困難中的公司聯(lián)系在一起。Kinney and McDaniel（1989）的研究進(jìn)一步印證了公司管理層為掩飾其暫時(shí)性的財(cái)務(wù)困難，更有舞弊可能性。Loebbecke and Willingham（1988）總結(jié)了舞弊公司的三類風(fēng)險(xiǎn)因素，認(rèn)為如果管理當(dāng)局存在舞弊動機(jī)且條件成熟，又存在舞弊是合理的倫理價(jià)值觀，發(fā)生會計(jì)舞弊的可能性會很大。同時(shí)指出會計(jì)舞弊極有可能發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)無法解釋的變化、危機(jī)經(jīng)營且獲得一些非同尋常的大額獲利和豐厚的交易、收益質(zhì)量的不斷降低、高負(fù)債以及無法及時(shí)收回應(yīng)收賬款或者其他現(xiàn)金流量問題、費(fèi)用增長速度快于收入增長速度、依賴于單一產(chǎn)品或巨額法律訴訟、經(jīng)常更換外部審計(jì)師、管理層頻繁變動、關(guān)聯(lián)交易、與客戶或供應(yīng)商之間不同尋常的關(guān)系等。Persons（1995）的研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司具有較高的財(cái)務(wù)杠桿、更低的資本周轉(zhuǎn)率、其流動資產(chǎn)比率更高。南開大學(xué)的陳國欣①陳國欣等：《財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別的實(shí)證研究——基于中國上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》，審計(jì)研究，2007年第3期。等也通過對1994—2005年滬深兩市126家財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司和126家正常公司以29個(gè)指標(biāo)定量識別比較發(fā)現(xiàn)，盈利能力弱且管理層持股比例高的ST公司、高層辭職頻繁、獨(dú)立董事人數(shù)少以及沒有出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司舞弊的可能性更大，舞弊公司和正常公司在財(cái)務(wù)杠桿、盈利能力、國有股比例、管理層持股比例、獨(dú)立董事規(guī)模、內(nèi)部人控制度、高層辭職現(xiàn)象、審計(jì)意見、ST處理等方面存在顯著差異。Loeb-becke and Willingham（1988）構(gòu)造了舞弊風(fēng)險(xiǎn)識別模型以判別公司的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。Green and Choi（1997）采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)構(gòu)造了建立在原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的會計(jì)舞弊判別模型，并發(fā)現(xiàn)這一模型在以隨機(jī)樣本為基礎(chǔ)使用時(shí)非常有效。Beneish（1999）提出了利用會計(jì)數(shù)據(jù)判別上市公司是否存在會計(jì)舞弊的思想。

（三）會計(jì)舞弊防范與治理研究

國外對會計(jì)舞弊防范與治理主要集中在公司內(nèi)部控制和構(gòu)筑誠信文化氛圍方面。Barker，Donald and Michael（1976）認(rèn)為應(yīng)建立高層管理人員主導(dǎo)的公司氛圍、交易和人事安排檢查控制系統(tǒng)，通過審計(jì)委員會的復(fù)核預(yù)防高層管理人員的舞弊行為。Elliott and Jacobson（1986）認(rèn)為CPA責(zé)任的提高并不能顯著提高舞弊發(fā)現(xiàn)與防止的可能性，管理當(dāng)局應(yīng)通過確?？刂骗h(huán)境、董事會、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)的有效性。Treadway Committee（1987）提出了通過高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)四道防線來防止會計(jì)舞弊發(fā)生的反舞弊四層次機(jī)制理論。Bologna，Lindquist and Wells（1993）提出應(yīng)建立良好的道德環(huán)境來預(yù)防和發(fā)現(xiàn)會計(jì)舞弊。Albrecht，Werns and Williams（1995）從減少會計(jì)舞弊機(jī)會和創(chuàng)造一個(gè)誠實(shí)、開放和具有資助特色的文化氛圍提出了預(yù)防和發(fā)現(xiàn)會計(jì)舞弊的對策。Raghunandan和Rama（1996）則強(qiáng)調(diào)通過披露內(nèi)部控制情況來強(qiáng)化公司內(nèi)部控制情況。

二、上市公司會計(jì)舞弊的現(xiàn)狀及原因分析

（一）上市公司會計(jì)舞弊的現(xiàn)狀分析

根據(jù)中國證監(jiān)會披露的2003年1月到2010年12月對120家上市公司處罰公告，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，舞弊公司涉及到多個(gè)行業(yè)，盡管分布不均衡，但以競爭相對激烈、利潤空間微薄的制造業(yè)和綜合業(yè)比較集中，120家舞弊公司中59家屬于制造業(yè)，占舞弊總案例數(shù)的49.17%，綜合業(yè)舞弊公司位于第二，社會服務(wù)業(yè)發(fā)生的舞弊較少。2003年和2005年有11家上市公司被公告處罰，2004年有18家上市公司被公告處罰，2006年有15家上市公司被公告處罰，占舞弊上市公司總數(shù)的12.5%；2007—2009年分別占被處罰總數(shù)的10%、11.67%、12.5%，2010年處罰公告涉24家上市公司，占8年來舞弊上市公司總數(shù)的20%。由此可以看出，金融危機(jī)后，我國受處罰的舞弊上市公司是明顯增加的。此外，舞弊持續(xù)年度2—4年的上市公司近70家，在所有舞弊120家上市公司中占到60%，說明我國上市公司會計(jì)舞弊具有連續(xù)性。從120家會計(jì)舞弊公司的具體內(nèi)容來看，會計(jì)舞弊主要有年度財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)舞弊、中期報(bào)告舞弊、重大事項(xiàng)未及時(shí)披露、虛假信息披露等。盡管近年來國家加大了對會計(jì)舞弊的懲治力度，會計(jì)舞弊案件仍屢見不鮮。

（二）我國上市公司會計(jì)舞弊的問題及原因分析

1.公司為了獲得上市的巨大利益。獲得上市資格是很多IPO企業(yè)會計(jì)舞弊的初衷?？梢哉f，公司一旦上市就可以獲得巨額籌資回報(bào)，解決公司發(fā)展中的資金不足或者擴(kuò)大公司規(guī)模的目的，還可以使創(chuàng)業(yè)者的財(cái)富快速放大，滿足個(gè)人對財(cái)富的追求。為了能夠上市獲取利益，很多企業(yè)故意編造虛假報(bào)表、虛構(gòu)銷售合同、虛增利潤，鼓吹經(jīng)營狀況良好，財(cái)務(wù)穩(wěn)定并可持續(xù)，致使廣大投資者被假象蒙蔽，遭受慘重?fù)p失。

2.資本市場相關(guān)法規(guī)體系可操作性不強(qiáng)。我國資本市場的政策法規(guī)的制定滯后于其實(shí)踐的發(fā)展。我國證券市場發(fā)展較晚，法律法規(guī)的制定一般是在事情發(fā)生之后再加以補(bǔ)充，往往是在會計(jì)舞弊事件發(fā)生之后才對相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行修改、完善。許多公司在處理新的交易或業(yè)務(wù)時(shí)就根據(jù)自己的需求采用有利于自己的政策方針。另外，我國會計(jì)、證券企業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)一般都是原則性、規(guī)范性的規(guī)定，對具體細(xì)節(jié)的解釋不足，在許多業(yè)務(wù)處理方面又有多種方法，要求單位根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇使用，具有較大的靈活性，需要業(yè)務(wù)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。這就會導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員利用這種自由選擇權(quán)進(jìn)行一些非法活動，謀取不正當(dāng)利益。

3.內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制不健全，懲罰力度不夠。在我國，許多上市公司沒有建立完善的內(nèi)控制度，一些公司建立了一套似乎比較完善的內(nèi)部控制制度，但往往沒有起到真正的監(jiān)督、控制作用，形同虛設(shè)。證監(jiān)會作為國家設(shè)立的專門對證券市場、上市公司進(jìn)行監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)，對國有上市公司的監(jiān)管明顯缺乏獨(dú)立性，容易產(chǎn)生權(quán)錢交易的現(xiàn)象，權(quán)利運(yùn)行透明度不高，上市公司發(fā)生會計(jì)舞弊事件后懲罰力度不夠。社會監(jiān)督主要來自會計(jì)師事務(wù)所，但是會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的權(quán)威性不足，且由于我國審計(jì)收費(fèi)制度不科學(xué)，注冊會計(jì)師為了使事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)順利完成，取得審計(jì)費(fèi)用，可能對上市公司的違法、違規(guī)行為視而不見。大眾媒體和股民由于專業(yè)知識不足、缺乏監(jiān)督途徑、對上市公司信息收集能力有限等障礙，很難對上市公司形成有效的監(jiān)督。

4.證券市場制度、管理不完善。我國證券市場發(fā)展晚，國外成熟的資本主義證券市場在一些地方不符合我國國情，因此，沒有現(xiàn)成的制度體系可以借鑒，處于不斷探索發(fā)展之中。我國證券市場存在諸如對證券市場的管理主要依靠行政手段，且政策多變、證券市場存在嚴(yán)重的包括上市公司管理層與股東之間、大股東與中小股東、證券公司與證券公司之間的信息不對稱以及證券公司內(nèi)部管理、行業(yè)管理比較混亂、保薦制度不合理等很多漏洞亟待解決。這給上市公司會計(jì)舞弊行為的發(fā)生提供了機(jī)會。

如今的父母往往有一個(gè)誤區(qū)，就是太重視對孩子的教育，卻忘記和孩子保持良好的關(guān)系。其實(shí)，在保持良好關(guān)系基礎(chǔ)上的教育才有意義，才容易收到效果。

5.公司治理結(jié)構(gòu)不完善、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在我國上市公司中，許多上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)極不完善。公司的董事會成員與管理層好多時(shí)候合二為一，兼職現(xiàn)象普遍存在，公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)并沒有真正分離，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，這就給公司會計(jì)舞弊提供了一個(gè)相當(dāng)便利的條件，所謂的監(jiān)督、分權(quán)制度基本上形同虛設(shè)，并不能起到應(yīng)有的作用。與此同時(shí)，獨(dú)立董事和監(jiān)事會也很難發(fā)揮有效的作用。在我國許多上市公司中存在一人或兩人，乃至家族絕對控股的現(xiàn)象，所有者缺位的股權(quán)結(jié)構(gòu)從本質(zhì)上決定了控股股東可以完全操縱上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。

6.職業(yè)道德缺失、誠信機(jī)制不健全。我國自改革開放以來確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的基本政策，我國在經(jīng)濟(jì)取得巨大成就的同時(shí)，在一定程度上忽視了誠信機(jī)制、道德素質(zhì)的培育與發(fā)展。如果高層管理者不具備良好的公眾道德與職業(yè)道德就會為會計(jì)舞弊提供方便的作弊環(huán)境，操縱會計(jì)舞弊事件來實(shí)現(xiàn)自己的非法目的；上市公司的管理層為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，要求財(cái)務(wù)人員作假賬，會計(jì)人員受到管理層的管轄，就會按照領(lǐng)導(dǎo)的要求編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；證監(jiān)會等監(jiān)督機(jī)構(gòu)不遵守職業(yè)道德，就有可能通過權(quán)錢交易或者出于非法獲利的目的，減少或者干脆不對上市公司會計(jì)舞弊行為進(jìn)行有效的監(jiān)管和處罰。

三、萬福生科的會計(jì)舞弊案例分析

（一）萬福生科會計(jì)財(cái)務(wù)舞弊和手法分析

1.虛增收入①中國證監(jiān)會行政處罰決定書（萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司、龔永福、嚴(yán)平貴等21名責(zé)任人）【〔2013〕47號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201311/t20131129_238995.htm?keywords=萬福生科。萬福生科公告的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》披露，公司2008年、2009年、2010年的營業(yè)收入分別為22 824萬元、32 765萬元、43 359萬元，營業(yè)利潤分別為3 265萬元、4 200萬元、5 343萬元，凈利潤分別為2 566萬元、3 956萬元、5 555萬元。經(jīng)查，萬福生科為了達(dá)到公開發(fā)行股票并上市條件，由董事長兼總經(jīng)理龔永福決策，并經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，2008—2010年分別虛增銷售收入12 262萬元、14 966萬元、19 074萬元，虛增營業(yè)利潤2 851萬元、3 857萬元、4 590萬元?？鄢鲜鎏撛鰻I業(yè)利潤后，萬福生科2008—2010年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤分別為-332萬元、-71萬元、383萬元。隨后公布的2011年年度報(bào)告中，披露公司2011年?duì)I業(yè)收入為55 324萬元，也被證實(shí)存在虛增銷售收入28 681萬元的情況。2012年半年度報(bào)告披露公司上半年?duì)I業(yè)收入為26 991萬元。經(jīng)查，虛增銷售收入達(dá)16 549萬元。同時(shí)，對于萬福生科下屬糖廠、米廠和油廠停產(chǎn)，其糖品、大米等主營產(chǎn)品生產(chǎn)陷入停頓的事項(xiàng)，萬福生科也未在《2012年半年度報(bào)告》中予以披露，存在重大遺漏。

2.虛構(gòu)合同。從2008—2012年上半年，萬福生科所披露的10家主要客戶中，有6家存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。如2008年和2009年，萬福生科向一家名為“東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營部”的客戶銷售950萬元和1 191萬元大米，在2011年上半年，取得了1 056萬元的銷售額，累計(jì)銷售額3 197萬元。事實(shí)上這兩家企業(yè)在2007年之后就基本沒有交易往來了。萬福生科IPO招股書中，2008年其向傻牛食品銷售金額1 078萬元，2011年上半年向傻牛銷售1 100萬元，而2008年、2009年傻牛廠由于營業(yè)額下滑開始走下坡路了，幾近停產(chǎn)，現(xiàn)在只相當(dāng)于一個(gè)小小的作坊了，一年?duì)I業(yè)額不足百萬，麥芽糖漿的采購量大大減少。2012年半年報(bào)中，萬福生科向湖南裕佳食品公司銷售收入虛報(bào)1 415萬元，實(shí)為223萬元，向中意糖果公司銷售收入虛報(bào)1 342萬元，實(shí)為119萬元。

3.虛增資產(chǎn)。根據(jù)其2012年中期財(cái)務(wù)更正公告顯示，上半年萬福生科在建工程虛增8 036萬，預(yù)付款項(xiàng)虛增4 469萬。在凈利潤從2009—2011年三年連續(xù)增長的同時(shí)，其自由現(xiàn)金流增長趨勢出現(xiàn)了嚴(yán)重背離趨勢。該公司財(cái)報(bào)顯示，2009—2011年，公司凈利潤雖然逐年遞增，而自由現(xiàn)金流量值連年大幅下滑（見圖1）。

圖1 萬福生科2009—2011年凈利潤和現(xiàn)金流量值對比圖 （單位：萬元）

（二）萬福生科會計(jì)舞弊的原因分析

1.我國證券市場體制制度及管理不完善。萬福生科利用我國證券市場體制制度、管理不完善，利用了我國會計(jì)制度上的細(xì)節(jié)規(guī)定不到位，一些會計(jì)方法，規(guī)定可根據(jù)公司情況進(jìn)行獨(dú)立選擇的規(guī)定，選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”等方式來虛增資產(chǎn)。萬福生科偽造、變造了一部分銀行回單和銀行對賬單，偽造水平較高。目前在我國投資銀行或者會計(jì)師等相關(guān)人員，都沒有權(quán)限查閱公司的交易單位的銀行賬戶，中介機(jī)構(gòu)一般不會對這些票據(jù)進(jìn)行查閱，這就給公司造假提供了機(jī)會。

2.審核機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)。萬福生科上市前，由博鰲所、中磊所、平安證券負(fù)責(zé)上市審查。（1）據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，博鰲所在為萬福生科IPO提供相關(guān)法律服務(wù)時(shí)，未能勤勉盡責(zé)地核查和驗(yàn)證所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，導(dǎo)致其出具的法律意見書中包含的重大合同“銷售合同2份、借款合同9份、擔(dān)保合同4份、技術(shù)合作合同5份、工程技術(shù)承包合同1份、承銷協(xié)議和保薦協(xié)議各1份等”存在虛假記載。②中國證監(jiān)會市場禁入決定書（劉彥、胡筠）【〔2013〕15號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201402/t20140214_243819.htm?keywords=萬福生科其中，博鰲所工作底稿收集的萬福生科2007—2010年9月各報(bào)告期的2份銷售合同被中意糖果、裕佳食品證實(shí)為虛假合同。同時(shí)，其他部分銷售合同中所列的湖南省傻牛食品廠、中山市民生糧食有限公司、東莞市樟木頭華源糧油經(jīng)營部、湖南省佳美食品工業(yè)有限公司等4家客戶均否認(rèn)與萬福生科簽訂過書面合同。（2）中磊所及其注冊會計(jì)師在萬福生科IPO審計(jì)階段函證程序缺失①中國證監(jiān)會行政處罰決定書（中磊會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、王越、黃國華）【〔2013〕49號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201311/t20131129_238998.htm?keywords=萬福生科，未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個(gè)桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實(shí)，該銀行賬戶2008年虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元；應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實(shí)。中磊所審計(jì)工作底稿中部分詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。上述程序缺陷，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2010年、2011年上半年虛增收入和采購的事實(shí)。（3）平安證券②中國證監(jiān)會市場禁入決定書（吳文浩、何濤）【〔2013〕13號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201310/t20131018_236559.htm?keywords=萬福生科在推薦萬福生科IPO過程中，未勤勉盡責(zé)，未對萬福生科提供的資料和披露的內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立判斷，未審慎核查萬福生科主要供應(yīng)商、客戶、采購合同、銷售合同的真實(shí)性,在萬福生科供應(yīng)商訪談筆錄、律師鑒證的采購合同和銷售合同以及律師詢證函回執(zhí)等材料中，存在供應(yīng)商簽名與身份證姓名不一致、銷售合同鑒證日期早于簽訂日期、銷售合同客戶印章名稱與工商登記名稱不一致等情況。平安證券未能結(jié)合其盡職調(diào)查過程中獲得的信息，對上述情況進(jìn)行審慎核查。而且保薦業(yè)務(wù)工作底稿中缺乏對萬福生科各報(bào)告期內(nèi)的實(shí)際采購、銷售業(yè)務(wù)的核查記錄，遺漏萬福生科2008年、2009年銀行對賬單。

3.會計(jì)人員職業(yè)道德缺乏。萬福生科的財(cái)務(wù)人員沒能頂住公司高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力，也為了能夠繼續(xù)自己得來不易的工作，迫于無奈參加了這次財(cái)務(wù)做假行為。作為會計(jì)人員，由于自身職位的特點(diǎn)，有時(shí)候?yàn)榱俗陨砝妫坏貌蛔龀鲞`背自己職業(yè)道德的行為，國家對會計(jì)人員的職業(yè)道德懲罰力度及制度建設(shè)都不夠完善。

4.公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。萬福生科公司法人代表和總經(jīng)理均為龔永福，公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)及其不合理，基本上沒有形成對其的監(jiān)督管理，內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，這為其操縱此次舞弊提供了及其便利的條件。而外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不可能深入公司內(nèi)部了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，大部分只是通過財(cái)務(wù)報(bào)告得出結(jié)論，為公司舞弊提供了條件。

5.公司上市后可以獲得巨大的利益。為了獲得上市資格，籌集大量低成本資金，萬福生科的高層不惜采取虛增收入、利潤、偽造合同等舞弊行為促成上市，獲得大量發(fā)展所需資金；當(dāng)其生產(chǎn)經(jīng)營不善，利潤開始大幅下降，又為了保住其上市公司資格，進(jìn)行會計(jì)舞弊，掩飾其業(yè)績的嚴(yán)重下滑，致使會計(jì)舞弊惡性循環(huán)。

四、上市公司會計(jì)舞弊的防范及治理對策

（一）健全證券市場制度及管理

健全我國的證券發(fā)行制度及交易制度，允許投行或者會計(jì)師延伸核查發(fā)行人上下游的銀行賬戶。這次如果加大對萬福生科的上下游的銀行賬戶進(jìn)行詳細(xì)查詢，加大對保薦機(jī)構(gòu)的管理規(guī)范就會大大減少其會計(jì)舞弊成功的可能性。安然事件之后,美國在健全制度方面痛下決心，相繼研究改革會計(jì)準(zhǔn)則制定模式、改革信息披露制度，采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的處罰力度、加大審計(jì)改革力度等措施。

（二）提高投資者會計(jì)舞弊識別意識和能力

通過報(bào)紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報(bào)等形式加強(qiáng)對證券市場利益相關(guān)者的證券知識的普及與宣傳，讓廣大投資者提高對購買股票及公司的關(guān)注度，使其掌握一定的投資知識，增強(qiáng)其對會計(jì)舞弊的識別能力。若這次萬福生科舞弊事件中，利益相關(guān)者加大對公司的監(jiān)督，具有一定的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力，勢必會加大公司舞弊的難度。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)

完善監(jiān)督機(jī)制，將董事長和總經(jīng)理的兩職分離，使二者相互制約、相互監(jiān)督，保證董事會獨(dú)立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營；優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，效仿國外，建立職業(yè)經(jīng)理人制度，完善股東大會的決策制度，有效行使股東大會的職責(zé)，發(fā)揮公司中流砥柱的作用；進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，可根據(jù)需要適當(dāng)增加獨(dú)立董事的人數(shù)，增強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)性；在監(jiān)事會制度上，監(jiān)事會成員可以從多方面選拔，增加本公司職工代表在監(jiān)事會中的比重，保障監(jiān)事會權(quán)利的充分發(fā)揮。如果萬福生科的董事長和總經(jīng)理不是龔永福一人擔(dān)任，聘用職業(yè)經(jīng)理人獨(dú)立管理運(yùn)營公司，服從董事會集體決定，增大監(jiān)事會和職工代表的參與，就不可能任由龔永福一人操縱舞弊案件。

（四）健全資本市場的法規(guī)及制度

進(jìn)一步完善《公司法》、《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等已有法律、法規(guī)、制度規(guī)定，認(rèn)真執(zhí)行。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，制定符合時(shí)代發(fā)展的法律法規(guī)，對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事件進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充、完善。進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則及制度，避免會計(jì)準(zhǔn)則中的模棱兩可的規(guī)定,對準(zhǔn)則中可以供企業(yè)自由選擇的會計(jì)政策進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，控制公司進(jìn)行利潤操縱的機(jī)會。如果會計(jì)法律、法規(guī)，對會計(jì)政策的選擇有明確、規(guī)范的規(guī)定，萬福生科就不會運(yùn)用會計(jì)政策的可選擇性調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤、虛增資產(chǎn)。

（五）加大內(nèi)外部監(jiān)督管理體系

在公司內(nèi)部建立、健全嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制部門，增強(qiáng)內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性、自主性，合理地對公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時(shí)報(bào)告和解決。強(qiáng)化社會輿論、新聞媒體、學(xué)者專家、利益相關(guān)者對證券市場、上市公司的監(jiān)督，并形成長效監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)注冊會計(jì)師社會審計(jì)的外部監(jiān)督制衡作用，改變會計(jì)師事務(wù)所的聘任和報(bào)酬支付制度，使其能夠更加獨(dú)立、自主地行使審計(jì)職能；加大證監(jiān)會的監(jiān)管職能和懲罰力度。華爾街在金融危機(jī)后采取積極行動，對存在不正當(dāng)審計(jì)行為的企業(yè)應(yīng)加緊賬目清理；從提高審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性嚴(yán)格分離“五大”的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)；強(qiáng)制投資銀行必須公布相關(guān)企業(yè)和該投資銀行的關(guān)系；限制證券分析師擁有所轄公司股票的數(shù)額。

（六）加強(qiáng)誠信建設(shè)并提高從業(yè)人員職業(yè)道德

加強(qiáng)對管理層、經(jīng)營者、相關(guān)從業(yè)人員的誠信道德建設(shè)，使之常態(tài)化，在全社會建立一套完整的誠信機(jī)制，將社會評價(jià)機(jī)制、賞罰機(jī)制和強(qiáng)化輿論監(jiān)督三者結(jié)合；加強(qiáng)注冊會計(jì)師、證監(jiān)會等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的誠信道德建設(shè)，建立信用等級評價(jià)制度，對會計(jì)從業(yè)人員、證券從業(yè)人員建立誠信檔案建設(shè)，有效約束從業(yè)人員遵守職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)建立完善有效的企業(yè)文化制度。在這次萬福生科會計(jì)舞弊案件中，管理層為了擴(kuò)大財(cái)富，會計(jì)人員迫于管理層壓力，為了保住自己的工作，都沒有遵守職業(yè)道德和誠實(shí)信用的原則，成了舞弊的主謀和幫兇。

（七）加大上市公司會計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及成本

證監(jiān)會應(yīng)加大對會計(jì)舞弊行為的懲罰力度，使真正的舞弊者，幕后操縱者，不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，更要承擔(dān)刑事責(zé)任，從而加大會計(jì)舞弊成本，使上市公司會計(jì)舞弊的成本大大超過其通過舞弊獲得的收益，從源頭上遏制住上市公司會計(jì)舞弊的動機(jī)，形成對公司管理層的威懾，從而提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，盡快建立民事賠償法制和刑事責(zé)任法制，對那些通過舞弊獲取私利的單位和個(gè)人應(yīng)建立市場退出機(jī)制，必要情況下直接對其實(shí)施接收，直接對其進(jìn)行改組或者使其破產(chǎn)清算。我國對會計(jì)舞弊的懲處力度較小，基本不會涉及刑事責(zé)任，也不會使其倒閉，只是使用一般的罰款或者警告等手段，對上市公司的威懾力不夠，使萬福生科的管理層敢于冒險(xiǎn)實(shí)施會計(jì)舞弊。

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