文/盛立中

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收邏輯

文/盛立中

政策不確定是經(jīng)濟(jì)不確定性的主要根源，這種不確定讓經(jīng)濟(jì)預(yù)期變得愈加困難。

中國新一屆政府成立以來，對妨礙經(jīng)濟(jì)市場化運(yùn)行的行政審批制度大大肅整了一番。僅兩年多時間，國務(wù)院各部門已經(jīng)取消或下放了800多項（超過三成）的行政審批事項，取消了211項職業(yè)資格。按照中央部署，下一步將繼續(xù)清理中央指定地方實施的行政許可事項，對部門規(guī)章、文件等其他形式指定地方實施的行政許可事項，今年底原則上要全部取消?；蛴械膯栴}還有，不少實打?qū)嵉母韶浫匀贿诟鳈?quán)力部門手里，藏著掖著，遲遲不肯露頭落地；已取消的某些行政審批事項，改為備案制后，備案資料開始變得冗長，而且要求更加繁雜，涉及備案事項不減反多；有些原本應(yīng)該有部門負(fù)權(quán)責(zé)的審批被取消后，堂而皇之地拱手轉(zhuǎn)給中介機(jī)構(gòu)。行政審批制度改革可以視為今后觀察新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要維度。此話題就此權(quán)且打住，下面通過三個故事看新常態(tài)下的稅收邏輯。

第一個故事：稅收錨定新常態(tài)經(jīng)濟(jì)

關(guān)于電商稅收，在2013年的全國兩會上，全國人大代表王填在接受媒體采訪時稱：“網(wǎng)絡(luò)購物不開發(fā)票不上稅已經(jīng)成為一種潛規(guī)則。調(diào)查顯示，網(wǎng)絡(luò)購物開票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元。”也可能是其中的一個原因，也可能是此后媒體就此議題連續(xù)不斷地反復(fù)鼓噪，自2015年伊始，包括北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地在內(nèi)的全國主要沿海省區(qū)市的稅務(wù)部門相繼約談轄區(qū)內(nèi)的電商企業(yè)，就電商企業(yè)的稅收風(fēng)險問題進(jìn)行調(diào)研、座談、摸底。這場“電商稅”風(fēng)波很快引發(fā)了國家要對各商務(wù)網(wǎng)站全面征稅的種種猜測。然而，正當(dāng)輿論崇論閎議之時，富有戲劇性的一幕出現(xiàn)了。

2015年5月5日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》（稅總發(fā)〔2015〕63號），要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要“切實把思想和行動統(tǒng)一到黨中央、國務(wù)院關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的判斷上來，統(tǒng)一到黨中央、國務(wù)院的各項決策部署上來，不斷增強(qiáng)順應(yīng)新常態(tài)、推動新發(fā)展的主動性。”“深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，特別是對處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策，堅決杜絕違規(guī)收稅現(xiàn)象。各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查?！?/p>

中央確定的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國戰(zhàn)略，差乎點演繹成電商稅收的雞籠效應(yīng)，是一件非常令人不可思議的事情。在倡導(dǎo)“讓創(chuàng)新貫穿黨和國家一切工作”的同時，在對新生事物看不準(zhǔn)、摸不透的情況下，或然對最能體現(xiàn)21世紀(jì)創(chuàng)新發(fā)展的新業(yè)態(tài)先行展開“互聯(lián)網(wǎng)+課稅”，進(jìn)行全面稅收約談，犯了大忌。按照相關(guān)部門后來說法，我國目前仍處在電子商務(wù)的初級階段，且在國務(wù)院鼓勵全民創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新背景下，對電商開征稅款不合時宜。其實，作為基層稅務(wù)征收管理部門，他們從來不管什么“新常態(tài)”，理解的要執(zhí)行，不理解的也要執(zhí)行。此次難得統(tǒng)一一致針對電商業(yè)的“稅收風(fēng)險教育”運(yùn)動，絕不會是個別地區(qū)、個別稅務(wù)機(jī)關(guān)頭頭腦腦對新常態(tài)經(jīng)濟(jì)理解上發(fā)生偏差的空穴來風(fēng)，背后一定有另外而又不宜示人的原因，只不過到了現(xiàn)在這節(jié)骨眼上已經(jīng)沒有人認(rèn)賬罷了。

第二個故事：3.8萬億土地增值稅案

2013年11月底，央視在其《每周質(zhì)量報告》節(jié)目中披露，過去“8年間45家房企應(yīng)繳而未繳的土地增值稅總額超過3.8萬億元”。此事件迅速引發(fā)稅務(wù)部門和房地產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)力反彈。由于土地增值稅是一個非常復(fù)雜的稅種，而且深涉人民群眾的利益，社會、媒體紛紛要求相關(guān)責(zé)任方給出一個合乎法理的說法。3.8萬億元，如果是稅務(wù)部門懈怠，已非懶政，而是瀆職；如果是開發(fā)商之責(zé)，追繳逃稅接受處罰應(yīng)為題中之義。

此后的“水仗”很有一番看點。深圳市地稅局副局長楊龍當(dāng)時在接受媒體采訪時表示，“（央視）概念搞錯了！”楊龍說，土地增值稅屬于先預(yù)繳后清算的特殊稅收方式，報道中提到的“應(yīng)繳未繳的土地增值稅”并不能定義為“拖欠”。而房產(chǎn)開發(fā)商的“稅收潔癖”更是眼里容不得沙子：包括萬科地產(chǎn)、華遠(yuǎn)地產(chǎn)、首開股份、金地集團(tuán)、萬通地產(chǎn)、招商地產(chǎn)、華僑城地產(chǎn)和濱江集團(tuán)等迅速速發(fā)出澄清公告稱不存在央視所稱的偷漏稅情況，也不清楚央視的企圖。時任地產(chǎn)大佬任志強(qiáng)甚至拿出八大理由呵斥央視“亂來”，聲稱將“研究起訴央視事宜”。

面對媒體熱議，國家稅務(wù)總局的態(tài)度倒還算悠然。總局在緊盯了一番輿情后，高屋建瓴地表態(tài)，近期要對前幾年積壓未清算的項目進(jìn)行全面清理，制定工作計劃，督促企業(yè)限期自行清算，對拒不清算的要嚴(yán)肅處理。嚴(yán)格執(zhí)行核定征收規(guī)定，不得擅自擴(kuò)大核定征收的范圍，對不符合核定征收條件的，堅決不得核定征收，對符合條件、確需核定的，要根據(jù)實際情況從嚴(yán)確定核定征收率，不搞一刀切。事實上，遇到突發(fā)事件，政治正確是第一位的，在此前提下，做些其他雜七雜八的考量也符合官場邏輯。在央視一手策劃出的稅收風(fēng)口上，作為收稅機(jī)關(guān)誓言對土地增值稅要敢于亮劍，可以借輿論的勢，對開發(fā)商上下其手，對于財稅部門來說正可謂是一樁不可多得的美事。

然而，央視的路線圖還沒有走起來，事情就起了新變化。也就是從2014年上半年，管理層已經(jīng)開始布局重新拉抬房地產(chǎn)業(yè)，并陸續(xù)為此出臺了一系列政策。由于土地增值稅清算在一定程度上將提高房子開發(fā)成本，并對市場價格產(chǎn)生直接影響，事已至此，沒有人再去炒作“追究”土地增值稅的稅收責(zé)任了?！?.8萬億的稅收”也不了了之，沒了下文。反之，如果不顧大局，頂風(fēng)犯上，繼續(xù)糾纏土地增值稅話題，就真有可能被追責(zé)了。不僅如此，2015年2月2日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了一個《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號），慷慨地送出一個稅收“紅包”：明確了企業(yè)在改制重組過程中多項免征土地增值稅政策事項。此前的2014年3月，國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》曾要求財稅部門“抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相關(guān)政策?！?/p>

第三個故事：清理稅費優(yōu)惠政策叫停

2014年12月9日，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號）明確，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草政策法規(guī)都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)禁企業(yè)以優(yōu)惠價格或零地價出讓土地。對違法違規(guī)制定與企業(yè)及其投資者繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優(yōu)惠政策，包括先征后返、列收列支、財政獎勵或補(bǔ)貼，以代繳或給予補(bǔ)貼等形式減免土地出讓收入等，堅決予以取消。另外，對電價水價優(yōu)惠、財政獎勵等其他財政優(yōu)惠政策要逐步加以規(guī)范。各地區(qū)和各有關(guān)部門要開展一次專項清理，清理重點是全面梳理政府與企業(yè)簽訂的合同、協(xié)議、備忘錄、會議等文件，對違反法律法規(guī)的優(yōu)惠政策一律停止執(zhí)行，而沒有法律法規(guī)障礙的需報財政部審核。清理截止時間為2015年3月底。

2015年5月11日晚，國務(wù)院緊急發(fā)出《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》（國發(fā)〔2015〕25號），暫停此前部署的稅收等優(yōu)惠政策專項清理工作，對已出臺的違法稅收優(yōu)惠政策不再“一刀切”取締，而由各地各部門設(shè)立過渡期，逐步清理，“待今后另行部署后再進(jìn)行”，已經(jīng)實施的優(yōu)惠政策，有期限的、有合同的按期限、按合同執(zhí)行，已兌現(xiàn)的不溯及既往，沒有期限的設(shè)過渡期，按照“把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥”的原則進(jìn)行清理。

清理規(guī)范稅費優(yōu)惠政策被緊急叫停，引發(fā)各界諸多解讀。在一些人看來，這是中央和地方博弈的結(jié)果；有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策涉及龐大的利益群體和復(fù)雜的利益關(guān)系，這是清理遇阻后的妥協(xié)之舉；也有觀點指出，此前部署的專項清理操之過急，管理層發(fā)覺后緊急糾偏。其中部分的原因來自地方政府曾經(jīng)的承諾如無法履行，斷崖式清理稅費優(yōu)惠將產(chǎn)生難以估量的糾紛。過去的招商引資，很多企業(yè)正是沖著稅費優(yōu)惠來的，政府如果因為政策變化就不認(rèn)舊賬，不補(bǔ)償企業(yè)損失，信譽(yù)將受損。而有媒體披露，2014年兩會期間，李克強(qiáng)總理在四川代表團(tuán)審議政府工作報告時，四川省省長魏宏曾就此向總理“訴苦”：清理稅費優(yōu)惠導(dǎo)致四川省410個正在實施還沒論證的項目和290個已經(jīng)簽約還沒實施項目停滯，涉及近萬億投資。李克強(qiáng)當(dāng)場布置國辦相關(guān)負(fù)責(zé)人對接，指出要正確理解清理稅收等優(yōu)惠政策文件，并讓地方政府來把握、平衡。

很多事情就是這樣的陰陽差錯，無需多么的神秘與莫測?，F(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動不僅體量大而且越來越復(fù)雜多變，尤其是資本市場。稅收政策根本不能提前反映經(jīng)濟(jì)生活中的方方面面，滯后是它的特征之一，而非“先進(jìn)性”。鼓勵創(chuàng)新、干事，就要有“容錯機(jī)制”和“激勵機(jī)制”。這就是中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組所確定的：“中央通過的改革方案落地生根，必須鼓勵和允許不同地方進(jìn)行差別化探索。”我們通過前面的三個故事或許能夠讀懂今天的稅收邏輯。

稅收政策根本不能提前反映經(jīng)濟(jì)生活中的方方面面，滯后是它的特征之一，而非“先進(jìn)性”。