李睿

摘 要：加強行政事業(yè)單位內部審計是完善內部管理制度、防范財務風險的必然要求，更是新形勢下保障行政事業(yè)單位良性發(fā)展的重要手段。然而，作為一種內部監(jiān)督力量，內部審計自身存在的問題層出不窮，嚴重影響其職能的有效發(fā)揮。文章著重探討了當前行政事業(yè)單位內部審計工作中的不足之處，并結合實際情況提出整改措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 內部審計 存在問題 改善措施

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-172-02

目前，我國的審計監(jiān)督體系主要由政府審計、社會審計、內部審計三部分構成。與政府審計、社會審計這兩種外部審計相比，我國內部審計起步較晚，發(fā)展相對緩慢。特別是行政事業(yè)單位的內部審計部門，則是近幾年才逐步建立的。因此，盡快健全和完善行政事業(yè)單位內部審計管理體制、促進和加強審計規(guī)范化建設成為當今內審工作的重中之重。

一、行政事業(yè)單位內部審計工作存在的問題

1.法律法規(guī)體系不健全，難以對內審工作進行規(guī)范和監(jiān)督。為更有效規(guī)范和監(jiān)督行政事業(yè)單位的經濟業(yè)務活動，按照政府職能部門要求，越來越多的行政事業(yè)單位增設內部審計部門。但與之不匹配的是，內部審計法律法規(guī)體系不健全，規(guī)范化建設相對緩慢，為內審工作的有序開展增加了難度。一方面，國家審計機關制定的專門針對行政事業(yè)單位內部審計的審計準則和實施細則少之又少，導致行政事業(yè)單位內部審計人員在實施具體審計工作時常常出現依據不足或者不適用的情況，審計工作權威性受到嚴重質疑。另一方面，各行政事業(yè)單位沒有結合自身行業(yè)特點制定具體的內部審計規(guī)范，內部審計人員在審計過程中不能完全按照標準的審計程序、方法開展審計工作，審計隨意性較大。同時，由于制度不健全，缺少科學、合理的內部審計質量評價體系，在履行崗位職責、開展審計工作有效性等方面均無法形成對內審人員的有效監(jiān)督。

2.領導重視程度不足，審計獨立性難以保證。一方面，由于內審部門剛剛設立，其對單位的重要性尚未凸顯。另一方面，近年來財政部門采取資金國庫集中支付、部門預算編制、部門決算公開等多種財政手段，加大了對行政事業(yè)單位的財務控制。這使得一些領導認為，外部監(jiān)督足以滿足審計的需要，無需再開展內部審計。正是由于重視程度不足，審計部門的獨立性也因此受到影響。首先，機構設置不健全。有些單位在財務部門內設置內審機構，有些單位將內審機構置于監(jiān)察部門之下;其次，領導層級不高。領導層級越高，審計部門獨立性越強。然而有些單位的審計工作是由單位分管財務的負責人分管，而有些單位直接由財務部門負責人監(jiān)管;最后，人員配備不足。很多單位并沒有配備專門的審計人員，而是由財務人員兼任。

3.審計人員業(yè)務素質不高，審計方法與技巧不足。根據國際內部審計協(xié)會的相關規(guī)定，內部審計人員應該具有財務、統(tǒng)計、金融、審計、工程、法律、計算機等各方面的知識，以保障審計業(yè)務的順利開展。然后實際情況是，內審工作在行政事業(yè)單位剛開展不久，單位沒有足夠的審計人才儲備，很多審計人員是由財務部門調整過去的，審計人員存在專業(yè)單一、結構不合理的問題。同時，很多行政事業(yè)單位并沒有進行有效的崗前培訓及后續(xù)教育，直接導致審計人員業(yè)務水平不高，審計經驗嚴重不足。在開展審計業(yè)務的過程中，審計人員采用的審計方法較為單一，通常采用從證到賬再到表的傳統(tǒng)檢查模式，強調查錯防弊，很少采用風險導向的審計方法。在審計內容上，更是以事后審計為主，忽視事中及事前審計，導致審計職能不能有效發(fā)揮。

4.忽視審計結果的運用，審計意見及審計建議難以執(zhí)行。審計人員通過對單位賬務的審查，結合自身專業(yè)判斷，會發(fā)現一些存在的問題或者潛在風險。對于這些問題，審計人員應該及時匯報給主管領導，并結合單位具體情況，盡快確定整改思路。同時，加強與被審計單位的溝通，在合理范圍內，與之協(xié)商確定整改措施。在這個過程中，容易出現領導不重視審計結果的情況，認為有些問題不影響整體賬務處理則不必修改，而有些問題涉及實際情況又無法修改。強烈的人為色彩，不但無法達到規(guī)范行政事業(yè)單位財務收支的目的，更是影響了審計的獨立性，使得審計部門形同虛設。與此同時，很多被審單位也并不認同審計意見及審計建議，面對審計結果百般說辭，再加上沒有領導的鼎力支持，最終使得審計結果不了了之。

二、改進行政事業(yè)單位內部審計工作的措施

1.完善內部審計法律法規(guī)體系，實現內部審計制度規(guī)范化。隨著內審部門在行政事業(yè)單位的逐步設立，內部審計涉及的范圍越來越廣，發(fā)揮的作用也將越來越大。因此，為規(guī)范內審行業(yè)，指導內審業(yè)務，制定符合我國國情的行政事業(yè)單位內部審計法律法規(guī)勢在必行。同時，隨著內審行業(yè)的不斷發(fā)展，內部審計還會涌現出許多新情況、新問題。這就需要內部審計法律體系的建設必須與時俱進，杜絕理論滯后于實踐的現狀，從而逐步建立有行政事業(yè)單位特色的內部審計法律法規(guī)體系，實現內審工作的法制化、制度化、規(guī)范化。

2.提高領導重視程度，全方位、多角度保障審計獨立性。與外部審計相比，內部審計擁有自己的優(yōu)勢，如熟知單位具體情況，能夠更有針對性的開展審計工作。發(fā)現問題后，也能做到具體問題具體分析，在最短的時間內理清整改思路，大大提高審計效率。因此，行政事業(yè)單位領導應提高認識，了解內部審計的重要性，最大程度的為內審工作提供人員保障及資金支持。同時，建立行業(yè)內審準則，完善內審機構設立，優(yōu)化內審部門選人用人制度，促進各部門的積極配合，全方位、多角度保障審計工作的獨立性。

3.提高審計人員業(yè)務素質，確保審計工作順利開展。審計人員的業(yè)務素質直接決定了審計質量的高低，決定了審計部門發(fā)揮作用的大小。因此，提高審計人員的業(yè)務素質，是開展審計工作的前提。首先，完善審計部門人員構成。作為一個能夠獨立完成審計工作的內審部門來說，審計人員的構成必須包括財務、經濟、工程、法律等多學科人才，同時符合一定的比例結構;其次，進行充分的崗前培訓。由于內審部門在行政事業(yè)單位剛剛成立不久，一些審計人員仍不清楚具體的職責以及審計方法。特別是對于從財務部門調整過去的審計人員，財務思想根深蒂固，審計觀念嚴重缺乏。崗前培訓能夠客觀地將審計觀念及方法程序傳達給審計人員，為以后審計工作的開展指明道路;最后，堅持后續(xù)教育。隨著行政事業(yè)單位財務的逐步規(guī)范，審計重點及審計方法均會發(fā)生改變。審計人員應該與時俱進，適時調整審計策略，而這種審計能力的培養(yǎng)與職業(yè)后續(xù)教育息息相關。行政事業(yè)單位應該積極鼓勵審計人員參加對最新財經政策、最新審計法規(guī)、審計方法的培訓，定期更新專業(yè)知識，確保審計工作順利進行。

4.完善審計思路及審計方法，提高審計效率和效果。隨著行政事業(yè)單位財務收支的逐步規(guī)范，查錯防弊式的審計模式已經不能適應當前形勢，這就需要重新完善審計思路及審計方法。積極探索構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的現代審計模式，將財務審計和風險導向的管理審計并重，提高對財政資金績效、決策評議和經濟責任的審計比率，并對制度建立健全、日常管理模式、人員崗位風險等多方面進行綜合評估，使單一的審計內容向多內容審計轉變。更加注重事前審計及事中審計，盡早發(fā)現問題和風險，防患于未然。對于審計查出的問題，不僅要進行恰當的處理，更要查明具體原因，以便制定相應的政策，從根本上杜絕此類問題的發(fā)生。

5.強化審計結果運用，確保審計發(fā)現問題整改到位。審計結果是內部審計人員運用審計方法，對被審計單位各項工作進行綜合評價后形成的意見，對于被審計單位的業(yè)務規(guī)范性具有指導意義。因此，對于審計結果，領導層及被審計單位應給予高度重視。一方面，領導層可以將此審計結果與被審計單位領導的任職情況相結合，以此作為評價、考核、升職的參考;另一方面，被審計單位應以此為契機，及時發(fā)現并改正日常工作中存在的問題，規(guī)范財政收支流程，將風險遏制在萌芽狀態(tài)。國務院印發(fā)的《關于加強審計工作的意見》中指出，要狠抓審計發(fā)現問題的整改落實，要把審計結果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據，整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追尋問責。因此，需要多方面共同努力，確保審計結果執(zhí)行到位。一是在內部審計相關文件中對審計結果的執(zhí)行進行明確規(guī)定，為審計執(zhí)行提供制度保障;二是積極發(fā)揮內部審計職能，做好領導決策的助手，爭取領導支持;三是以幫助被審計單位分析問題產生的原因及后果并找出解決思路為目的，爭取被審計單位的積極配合。

內部審計作為單位的內設機構，應積極發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過完善制度建設，規(guī)范部門設置、提升業(yè)務水平等措施，逐步建立一支專業(yè)涵蓋廣、業(yè)務素質高、操作能力強的優(yōu)秀隊伍，使得評價更加規(guī)范，監(jiān)督更加有力，為行政事業(yè)單位的有序發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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[3] 溫勇鵬.做好當前行政事業(yè)單位內部審計工作的思考[J].經濟研究導刊，2010

[4] 胡小雯.行政事業(yè)單位內部審計存在的問題及對策[J].產業(yè)與科技論壇，2011

（作者單位：山東省德州市交通運輸局 山東德州 253000）

（責編：呂尚）