游翔

摘 要：知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資作為我國(guó)科技立異、科技成長(zhǎng)和化解科技型企業(yè)資金危急和發(fā)展瓶頸的重要措施，得到了各類市場(chǎng)主體，諸如各級(jí)人民政府、銀行以及擔(dān)保、保險(xiǎn)等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的正視和廣大科技型企業(yè)踴躍而普遍的介入。本文的目標(biāo)即是通過對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的解讀，就增強(qiáng)科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資在會(huì)計(jì)核算方面的問題提供新的思路，以促進(jìn)科技型企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資會(huì)計(jì)核算方面的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資 會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-131-03

隨著現(xiàn)代化進(jìn)程進(jìn)一步加快，各行各業(yè)開始由粗放式的經(jīng)營(yíng)模式向集約化的管理方式轉(zhuǎn)變，科技型企業(yè)在研發(fā)和試用階段凸顯的融資難問題成為了制約這一類企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的瓶頸。為了化解科技型企業(yè)的融資難問題，代之而起的知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資之路漸成，成為科技型企業(yè)發(fā)展的點(diǎn)睛之筆。知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資作為一種相對(duì)新型的融資方式，區(qū)別于傳統(tǒng)的不動(dòng)產(chǎn)抵押或動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款的方式，它是指企業(yè)或個(gè)人以合法擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)經(jīng)合法的資產(chǎn)評(píng)估后作為權(quán)利質(zhì)押標(biāo)的，向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，并按期償還資金本息的一種融資行為。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的施行困境及解決之道

在科技高速發(fā)展的社會(huì)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資成了多數(shù)大型科技企業(yè)廣泛參與并使用的一種融資渠道。通過這一舉措，不僅解決了企業(yè)自身資金困難的現(xiàn)狀，也為企業(yè)形成長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金生存鏈條提供了重要保障?！爸R(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資可以將政府對(duì)科技型企業(yè)的直接資本援助轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接地幫助企業(yè)從市場(chǎng)上獲得足夠的資金”①

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的施行困境

1.對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行貨幣計(jì)量的難度較大。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)之一。會(huì)計(jì)核算的主要功能就是對(duì)企業(yè)各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行價(jià)值核算和管理，以清晰地反映企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況。特定化到科技型企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大量地表現(xiàn)為高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)、研制、生產(chǎn)和銷售，是一類將科技商品化以及匯集技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢和高新產(chǎn)品為主要內(nèi)容的知識(shí)密集型經(jīng)濟(jì)實(shí)體。如何將科技型企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中附著的知識(shí)產(chǎn)權(quán)載體的價(jià)值予以貨幣化和數(shù)量化，成為會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)之一。如若不能對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值進(jìn)行合理的貨幣計(jì)量，金融機(jī)構(gòu)也就無(wú)法確定合理的擔(dān)保限額和貸款額度，由此給金融機(jī)構(gòu)帶來相當(dāng)程度的估值風(fēng)險(xiǎn)?！皩?duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的評(píng)估中存在影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的因素，這些因素可能隨時(shí)導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的損失”②，同時(shí)現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制又存在著很多的不確定因素，這樣就很有可能致使金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)高強(qiáng)度的信貸風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的順利獲取。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資缺少專門的中介機(jī)構(gòu)作為“擔(dān)保人”知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，因其不符合法律上的抵押、留置等擔(dān)保措施而只能成為權(quán)利質(zhì)押擔(dān)保的客體?？萍夹推髽I(yè)由于缺少高價(jià)值的自有資本而無(wú)法形成有效的對(duì)外擔(dān)保以獲得融資，因此其擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)就成為融資擔(dān)保的自然之選?？萍夹推髽I(yè)向金融機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取貸款的過程中，專門中介機(jī)構(gòu)作為擔(dān)保人角色的介入，可以有效地降低金融機(jī)構(gòu)貸款的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的成功率。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資措施的法律供給嚴(yán)重不足。在我國(guó)現(xiàn)行的擔(dān)保法律制度中，關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的規(guī)定雖然具有普遍適用的原則性規(guī)定，但是缺乏與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況相符合的有效的規(guī)則性條款。因此，在企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的過程中，金融機(jī)構(gòu)會(huì)以提升貸款利率為手段，提高企業(yè)貸款難度，抬高貸款門檻，用以降低金融機(jī)構(gòu)本身的風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致一些中小型的科技型企業(yè)只能望其項(xiàng)背。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資困境的解決之道

1.建立長(zhǎng)期有效的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估體系及其相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)。鑒于知識(shí)產(chǎn)權(quán)自身的不穩(wěn)定及不確定性從而導(dǎo)致的對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行可靠貨幣計(jì)量的困難。是以政府部門應(yīng)當(dāng)建構(gòu)有用的法律承認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師制度。只有建立起公道的資產(chǎn)評(píng)估體系，才能對(duì)科技型企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行可靠的貨幣計(jì)量和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，從而幫助金融機(jī)構(gòu)承認(rèn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值并公道地進(jìn)行融資。

2.成立以政府部門和金融機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)的有效承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保人制度?！霸谥R(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資中，好的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以使科技型企業(yè)獲得更大額度的融資，能有效分解銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)”③。因此，能否建立健全相應(yīng)的擔(dān)保人制度，對(duì)企業(yè)能否取得最后的融資成功起著至關(guān)重要的作用。在準(zhǔn)確核算所質(zhì)押知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的前提下，才能確定擔(dān)保人來全權(quán)負(fù)責(zé)該企業(yè)的貸款到款請(qǐng)求。

3.增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的立法供給。法律風(fēng)險(xiǎn)的核心是確權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，它決定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值評(píng)估是否有意義、質(zhì)押能否成立，以及當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能否順利變現(xiàn)。政府應(yīng)該出臺(tái)有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的法律法規(guī)，通過立法的手段保障知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資能夠得到有效合理的施行。

二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的會(huì)計(jì)核算分析

知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押作為科技型企業(yè)融資的有效渠道之一，其會(huì)計(jì)核算問題不容忽視，也是本文討論的重點(diǎn)。

從法律意義上講，知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為權(quán)利質(zhì)押的一種特殊客體，亦符合權(quán)利質(zhì)押的一般性特點(diǎn)，即：科技型企業(yè)作為債權(quán)人，以其自有或?qū)嵸|(zhì)控制的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出質(zhì)作為債權(quán)的擔(dān)保，以獲取金融機(jī)構(gòu)給予的貸款作為企業(yè)融資的一種擔(dān)保物權(quán)。

從會(huì)計(jì)核算的角度而言，科技型企業(yè)因知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押，形成權(quán)利質(zhì)權(quán)，從而獲得一項(xiàng)債務(wù)的行為，對(duì)會(huì)計(jì)主體而言根據(jù)其未來的履行情況對(duì)企業(yè)形成了一項(xiàng)或有事項(xiàng)，即：由過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生與否才能決定的不確定事項(xiàng)。也就是說，對(duì)科技型企業(yè)而言，因知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押行為獲得的融資，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。質(zhì)押期內(nèi)，科技型企業(yè)以喪失對(duì)部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)的部分或全部權(quán)利為條件以獲得融資提供擔(dān)保。只有在貸款到期時(shí)，且該企業(yè)歸還貸款本金且按時(shí)支付利息時(shí)，質(zhì)押的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的處置權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利才如數(shù)回歸本企業(yè);否則，金融機(jī)構(gòu)作為債權(quán)人有權(quán)對(duì)質(zhì)押的知識(shí)產(chǎn)權(quán)以折價(jià)、拍賣、變賣等方式優(yōu)先受償。也就是說該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押的結(jié)果是由質(zhì)押人（即該企業(yè)）在貸款期結(jié)束能否按時(shí)還本付息來決定，這是不確定的，從而構(gòu)成該企業(yè)的一項(xiàng)或有事項(xiàng)。

因此，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，關(guān)于科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押的會(huì)計(jì)核算將從以下幾個(gè)角度進(jìn)行簡(jiǎn)要分析：

1.“意識(shí)問題是管理水平提升的第一阻礙”④，雖然科技型企業(yè)的運(yùn)作方式有自己的特色，但是管理者沒有與時(shí)俱進(jìn)的思維，不注重企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，這是給企業(yè)造成不必要損失的重要方面之一。畢竟單一的會(huì)計(jì)管理模式從總體上來說是不利于會(huì)計(jì)核算工作的開展的。

2.“在會(huì)計(jì)信息的披露方面以及具體的核算方面也還是都存在著不小的問題，如果這些問題都得不到解決或者說得不到有效及時(shí)的解決，影響的不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的進(jìn)一步提升，另外還會(huì)對(duì)企業(yè)未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成很大的不良影響?！雹?。有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算，包含確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（披露）三個(gè)方面。

（1）與或有事項(xiàng)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)在符合一定條件的情況下應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的質(zhì)押行為已經(jīng)完成，企業(yè)已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上負(fù)擔(dān)了貸款到期時(shí)還本付息的法律義務(wù)。二是若貸款到期時(shí)該企業(yè)無(wú)法按照事先的約定還本付息，則金融機(jī)構(gòu)作為債權(quán)人有權(quán)對(duì)質(zhì)押的知識(shí)產(chǎn)權(quán)以折價(jià)、拍賣、變賣等方式優(yōu)先受償，也就是履行該現(xiàn)實(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。三是該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押的價(jià)值能夠用貨幣可靠地計(jì)量，這依賴于專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師以及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作出專業(yè)判斷。唯此三點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）計(jì)量，包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債按照貸款到期時(shí)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮與該或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、貨幣的時(shí)間價(jià)值以及不確定性等因素。

（3）披露，也就是對(duì)外報(bào)告?！皶?huì)計(jì)核算的披露內(nèi)容不僅顯示著會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，同時(shí)其披露數(shù)據(jù)也是企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者與決策者進(jìn)行有效發(fā)展決策的最重要依據(jù)”。對(duì)科技型企業(yè)因?yàn)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)出質(zhì)而形成的預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日予以充分披露。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第三章第14條之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露以下信息：一是科技型企業(yè)因知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資形成的基本情況以及未來經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性;二是該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額數(shù)和本期的變動(dòng)情況;三是與其有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額;無(wú)法預(yù)計(jì)補(bǔ)償數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)說明原因。四是與該項(xiàng)或有事項(xiàng)有關(guān)的可能對(duì)企業(yè)造成的其他財(cái)務(wù)影響。

3.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)這種無(wú)形資產(chǎn)核算質(zhì)量。對(duì)科技型企業(yè)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)重視有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)相結(jié)合的核算體例。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算，應(yīng)該根據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特性單獨(dú)核算;而對(duì)于有形資產(chǎn)，應(yīng)該包括核算過程中所消耗的一切費(fèi)用。這樣，就會(huì)減輕在知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資過程中的不必要的損耗和避免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的大背景下，伴隨著社會(huì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)體制的鼎新，科技型財(cái)產(chǎn)的成長(zhǎng)從某種意義上來說成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的主體，只有幫助科技型企業(yè)融資方式好渠道的成功轉(zhuǎn)向，才能有效地引導(dǎo)科技型產(chǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的更進(jìn)一步發(fā)展，從而順利推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。

[本文為山西省高等學(xué)校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究一般研究項(xiàng)目《山西省科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資法律問題研究》的階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：201579]

注釋：

①佘淑華.科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資問題研究[J].2015（9）

②姜心怡，盧宇婧.科技型企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資困境及其對(duì)策[J].金融經(jīng)濟(jì)（下半月），2012（12）

③劉旭東.科技型中小企業(yè)融資工具研究及對(duì)策建議[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力，2012（5）

④李銀霞.科技型中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資問題研究[J].法制與社會(huì)，2011

⑤李淑穎，李海燕，劉莉.知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押在保定市文化產(chǎn)業(yè)融資中的應(yīng)用研究[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（5）

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（作者單位：太原學(xué)院 山西太原 030032）（責(zé)編：呂尚）