高蕾

【摘 要】上市公司不僅規(guī)模較大，而且在行業(yè)中具有較大的影響力，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著非常重要的作用。在當(dāng)前上市公司經(jīng)營(yíng)管理工作中，存在著會(huì)計(jì)舞弊行為，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的利益帶來(lái)嚴(yán)重的損害，而且還對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力產(chǎn)生了較大的影響。文中對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理對(duì)策進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；表現(xiàn)形式；治理對(duì)策

近年來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁發(fā)生，導(dǎo)致人們對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息和盈利能力產(chǎn)生了懷疑，對(duì)社會(huì)公眾的利益帶來(lái)了較大的損害。當(dāng)前人們對(duì)會(huì)計(jì)舞弊越來(lái)越關(guān)注，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊已不再是單純的會(huì)計(jì)范疇，而成為社會(huì)的熱問(wèn)題。上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為已對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展帶來(lái)了較大的影響，所以需要針對(duì)當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式來(lái)采取切實(shí)可行的手段及措施，更好的對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，確保我國(guó)股民權(quán)益和國(guó)家利益能夠得到有效的保護(hù)。

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

1.貨幣資金方面的會(huì)計(jì)舞弊

首先，是對(duì)公款利益的侵吞。在實(shí)際工作中，往往會(huì)采用多頭開(kāi)戶(hù)及大額存單等形式將銀行存款中的部分款項(xiàng)記入到應(yīng)收款科目中，而在存單到期后，則會(huì)將本金取出并入到其他銀行存款賬戶(hù)中，而存單中所得到的利息則被侵吞。也有部分會(huì)計(jì)通過(guò)頻繁開(kāi)發(fā)、并戶(hù)、銷(xiāo)戶(hù)及公款私存等形式來(lái)達(dá)到侵吞公款利益的目的。

其次，是公款私用的挪用現(xiàn)金行為。這種行為在實(shí)際工作中通常會(huì)表現(xiàn)了幾種不同的形式。首先，上市公司財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員往往利用工作中的便利條件，在對(duì)現(xiàn)金收入進(jìn)行開(kāi)票時(shí)不按規(guī)定進(jìn)行，利用舞弊手段來(lái)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行貪污。其次，財(cái)務(wù)人員通過(guò)虛列或是對(duì)工資名目中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行涂改來(lái)實(shí)現(xiàn)公款私用或是對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行挪用。

2.原始憑證方面的會(huì)計(jì)舞弊

首先，巧立外目，虛列支出。上市公司部分會(huì)計(jì)人員在工作中往往為了謀取私利或是為了小集團(tuán)的利益而虛構(gòu)事實(shí)或是虛列支出來(lái)套取公共資產(chǎn)中的現(xiàn)金，將其用來(lái)進(jìn)行不正當(dāng)支出，或是占為已有。

其次，票據(jù)方面的會(huì)計(jì)舞弊。部分會(huì)計(jì)人員往往利用公司實(shí)施工程項(xiàng)目的時(shí)機(jī)，利用私自購(gòu)買(mǎi)的收款票據(jù)來(lái)對(duì)各種事務(wù)支出進(jìn)行虛設(shè)，還有利用票據(jù)管理中的漏洞借助其他單位來(lái)借開(kāi)票據(jù)，虛設(shè)工程支出。在這種行為過(guò)程中，開(kāi)票主體往往與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，所開(kāi)出來(lái)的這種票據(jù)屬于嚴(yán)重的舞弊行為。

3.會(huì)計(jì)核算方面的會(huì)計(jì)舞弊

（1）會(huì)計(jì)核算資料失真的舞弊形式。會(huì)計(jì)憑證的失真問(wèn)題主要有以下幾種情況：第一種情況是上市公司會(huì)計(jì)工作人員為了故意掩蓋非法或者違規(guī)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而私自編制虛假的會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)而形成貌似真實(shí)的虛假經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，因此一般存在會(huì)計(jì)舞弊的上市公司在賬面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上都非常華麗；第二種情況是對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行虛構(gòu)，使用虛假票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)等手段實(shí)現(xiàn)舞弊。

（2）固定資產(chǎn)核算不實(shí)的舞弊形式。比如某基礎(chǔ)建設(shè)工程已經(jīng)竣工并投入使用很長(zhǎng)時(shí)間，在會(huì)計(jì)賬目上卻長(zhǎng)時(shí)間處于在建工程之列沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，致使新增的固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行折舊，接受的饋贈(zèng)資產(chǎn)不按規(guī)定入賬，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的問(wèn)題等。

（3）設(shè)小金庫(kù)、搞賬外賬的舞弊行為。在一些經(jīng)營(yíng)狀況不好的單位往往存在著資金體外循環(huán)的情況，這樣可以為部分人員謀取私利提供較好的便利，從而給集體的利益帶來(lái)較大的損失。在一些經(jīng)濟(jì)較好的單位，通常會(huì)利用賬外賬來(lái)獲取不法利益。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理對(duì)策1.完善會(huì)計(jì)理論規(guī)則的研究與制定

上市公司在財(cái)務(wù)管理工作中，需要加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊理論研究的力度，做好會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的預(yù)防工作，針對(duì)實(shí)際工作中各種較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)務(wù)必頭發(fā)業(yè)，從而對(duì)會(huì)計(jì)無(wú)比如規(guī)律和特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入研究，從強(qiáng)化會(huì)計(jì)規(guī)則入手，有效的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊人員及行為要加大處罰的力度。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

審計(jì)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督力度，能冠軍進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)業(yè)力覆蓋的范圍，對(duì)審計(jì)工作中會(huì)計(jì)信息的審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化。

首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中存在的不法行為和違規(guī)行，還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。

其次，加強(qiáng)對(duì)賬戶(hù)的審計(jì)。通過(guò)調(diào)查和審計(jì)賬戶(hù)中資金的流向，及時(shí)揭露出被審計(jì)單位資金存在體外循環(huán)及賬外設(shè)賬的行為。

最后，在審計(jì)工作中還需要對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行掌握，從而更好的在審計(jì)過(guò)程中對(duì)侵吞單位資產(chǎn)的違法行為進(jìn)行揭露，確保單位資產(chǎn)得到有鏟的保護(hù)。

3.道德與法律法規(guī)建設(shè)兩手抓

（1）加強(qiáng)道德建設(shè)，提升全民覺(jué)悟。通過(guò)會(huì)計(jì)道德教育和道德宣傳，讓人們?cè)谒枷雽用娉浞终J(rèn)清上市公司會(huì)計(jì)舞弊的惡劣影響和后果，進(jìn)而號(hào)召全體社會(huì)成員共同參與，上市公司間能夠相互監(jiān)督，構(gòu)建其強(qiáng)大的道德監(jiān)督體系，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為主體施加道德壓力。

（2）完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加大處罰力度?？山Y(jié)合當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)舞弊案審查過(guò)程中暴露出來(lái)的有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中的漏洞與不足，逐漸對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善和健全，嚴(yán)防不法分子鉆法律空子，與此同時(shí)，還要適當(dāng)?shù)丶哟髴吞幜Χ?。?gòu)建完善的懲戒機(jī)制，進(jìn)而大大減少上市公司舞弊行為。

三、結(jié)束語(yǔ)

上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的利益帶來(lái)嚴(yán)重的損害，同時(shí)還對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)搈能力帶來(lái)較大的影響，在社會(huì)上產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。因此需要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為進(jìn)行深入的分析，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的形式進(jìn)行認(rèn)識(shí)，從多方面采取切實(shí)可行的措施來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行業(yè)的治理，維護(hù)好資本市場(chǎng)的正常循序，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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