摘 要：近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，內(nèi)控對(duì)于企業(yè)的重要性越發(fā)顯現(xiàn)出來(lái)，許多企業(yè)設(shè)置的內(nèi)控部門不是設(shè)置在財(cái)務(wù)體系的架構(gòu)下，就是與財(cái)務(wù)部門有著緊密的關(guān)聯(lián)。企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及可持續(xù)發(fā)展能力，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用愈發(fā)顯著。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)控財(cái)管關(guān)聯(lián)

我國(guó)2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要組成部分。從最初開(kāi)始在上市公司及大中型企業(yè)進(jìn)行實(shí)施工作到現(xiàn)在財(cái)政部為完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，為制定出臺(tái)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》打好基礎(chǔ)，在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施情況問(wèn)卷調(diào)查工作，這意味著企業(yè)內(nèi)部控制已全面升級(jí)，覆蓋面更廣，包括了中小企業(yè)在內(nèi)的所有層面。企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：控制環(huán)境、控制活動(dòng)與措施、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、信息溝通與反饋、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為什么要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度？首先是當(dāng)前國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展的需要，其次有效的內(nèi)控能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，能夠防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的舞弊行為和管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，通過(guò)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，建立適應(yīng)企業(yè)法規(guī)及發(fā)展要求的約束機(jī)制和控制規(guī)范。使內(nèi)控監(jiān)督的有效性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，建立內(nèi)控自我評(píng)價(jià)制度，使內(nèi)控完善機(jī)制日益健全，能逐步解決在企業(yè)日常管理中出現(xiàn)的問(wèn)題。

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值創(chuàng)造和股東權(quán)益最大化為基本目標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行有效管理。企業(yè)管理制度和管理水平的高低決定了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。企業(yè)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的活動(dòng)，善于管理才會(huì)出效率。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)通過(guò)計(jì)劃、組織、控制及創(chuàng)新等手段，結(jié)合人力、物力、財(cái)力、信息、環(huán)境等因素，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，創(chuàng)造企業(yè)效益為目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)，制定適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理方案，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息不能脫離企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)而獨(dú)立存在。企業(yè)要做好財(cái)務(wù)管理工作，就必須與企業(yè)的其他部門保持緊密的聯(lián)系與溝通。財(cái)務(wù)管理的前提是有規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，然后才通過(guò)全面預(yù)算管理、資金全程管理、成本費(fèi)用管理等各種財(cái)管方法來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。不論是財(cái)務(wù)管理還是企業(yè)內(nèi)部控制，其最終目的都應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和公司戰(zhàn)略保持一致，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制均要服從和服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。關(guān)鍵點(diǎn)是掌握好規(guī)范控制和快速發(fā)展的平衡點(diǎn)。目前很多企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，部門主義嚴(yán)重，造成部門之間的壁壘越來(lái)越厚，容易互相扯皮推諉； 組織機(jī)構(gòu)日趨增加，管理機(jī)構(gòu)多、部門重疊，許多工作是為了協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系，造成管理成本上升；制度沒(méi)有“與時(shí)俱進(jìn)”，部分制度沉舊老化，無(wú)法適應(yīng)環(huán)境變化；信息傳遞質(zhì)量低，各部門都有大量的數(shù)據(jù)，但卻相互重復(fù)無(wú)關(guān)聯(lián)，信息傳遞層次過(guò)多，造成信息傳遞過(guò)程失真；權(quán)力約束不夠：管理層逾越制度的情況時(shí)常發(fā)生；財(cái)務(wù)監(jiān)督難度加大，隨著企業(yè)資源投入規(guī)模、費(fèi)用多樣性加大、人員的增加，管控壓力與矛盾突顯。財(cái)務(wù)部門要通過(guò)主動(dòng)服務(wù)，敢于管理，使公司在保障擴(kuò)大規(guī)模的情況下盡量降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)控控制流程的梳理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。使企業(yè)發(fā)展獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；防止企業(yè)內(nèi)部舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

內(nèi)部控制貫穿財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，內(nèi)控有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)決策的制定。目前在一些企業(yè)包括上市公司，提供虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾報(bào)表虛報(bào)利潤(rùn)的情況屢有發(fā)生，不僅嚴(yán)重影響企業(yè)自身的形象，還對(duì)社會(huì)公眾造成很大負(fù)面影響。這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)管理人員發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)，通過(guò)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及完整的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確掌握第一手資料及財(cái)務(wù)分析結(jié)果，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的順利執(zhí)行。并通過(guò)內(nèi)部控制溝通制度，建立反舞弊機(jī)制以及內(nèi)部監(jiān)督手段完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，避免制度漏洞和企業(yè)其他部門弄虛作假風(fēng)險(xiǎn)的存在；以績(jī)效考核為手段，通過(guò)制定各項(xiàng)考核指標(biāo)，結(jié)合最終考評(píng)結(jié)果，完善企業(yè)內(nèi)控制度，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為。通過(guò)有效的約束機(jī)制彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的漏洞，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控基本目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的完善主要體現(xiàn)在資金管理、采購(gòu)管理和成本、預(yù)算管理等方面，目前，許多企業(yè)的資金管理方式簡(jiǎn)單，授權(quán)審批制度不明確，在資金審批特別是大額資金審批方面存在漏洞，容易造成審批隨意性或越權(quán)審批的情況，針對(duì)這種情況企業(yè)對(duì)于發(fā)生重大金額的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，要實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；財(cái)務(wù)人員職責(zé)不明晰，存在不相容職務(wù)未分離情況，如網(wǎng)銀支付，申請(qǐng)和審批流程一人操作情況，支票領(lǐng)用登記與銀行對(duì)賬由出納一人負(fù)責(zé)情況等等。針對(duì)此現(xiàn)象對(duì)重點(diǎn)崗位進(jìn)行不相容職位分離控制，專門設(shè)立出納人員進(jìn)行貨幣資金的專項(xiàng)管理，而相應(yīng)指定專門的會(huì)計(jì)人員登記現(xiàn)金、銀行等相關(guān)賬目，由不同的人員管理現(xiàn)金與支票、財(cái)務(wù)印章、銀行網(wǎng)銀U盾等，切實(shí)做到不相容崗位的分離控制，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性；在采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，沒(méi)有設(shè)立專門的采購(gòu)部門，采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，造成庫(kù)存積壓或短缺；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，授權(quán)審批不規(guī)范，容易出現(xiàn)舞弊情況；采購(gòu)驗(yàn)收制度不健全，無(wú)專門付款審核流程，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。針對(duì)此情況應(yīng)建立“陽(yáng)光采購(gòu)”制度，定期編制合理的采購(gòu)預(yù)算，經(jīng)過(guò)上級(jí)部門的批準(zhǔn)，進(jìn)行采購(gòu)。建立供應(yīng)商的信用評(píng)估制度，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證合同，保證交貨的質(zhì)量、數(shù)量以及時(shí)間。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品采購(gòu)入庫(kù)檢驗(yàn)制度，由專門的人員對(duì)購(gòu)買的產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)合格產(chǎn)品出具驗(yàn)收合格入庫(kù)證明。驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有不合格產(chǎn)品，應(yīng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)部門并及時(shí)進(jìn)行處理。在成本預(yù)算控制方面，一些企業(yè)沒(méi)有實(shí)施全面預(yù)算管理制度，預(yù)算編制簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)粗糙，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，存在成本費(fèi)用超額使用情況；合理編制企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算數(shù)據(jù)要有嚴(yán)格依據(jù)，采用合理的編制預(yù)算方法，預(yù)算內(nèi)容涉及全面。全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，要明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。財(cái)務(wù)部門在費(fèi)用的實(shí)施過(guò)程中要嚴(yán)格按預(yù)算編制的內(nèi)容控制費(fèi)用額度和使用進(jìn)度。做到事前明確費(fèi)用使用方向和額度，事中對(duì)成本費(fèi)用使用過(guò)程全程監(jiān)督管控，預(yù)算結(jié)束后按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行最終的確認(rèn)核銷和總結(jié)工作。企業(yè)內(nèi)控制度與財(cái)管制度的相互滲透與融合，使之在企業(yè)管理層面的應(yīng)用更加全面，確保企業(yè)在不同發(fā)展階段和不同形勢(shì)下的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)全面的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)自上而下，從董事會(huì)到公司職能部門負(fù)責(zé)人以及企業(yè)全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。需要整合企業(yè)內(nèi)部各部門的信息，并把信息快速有效地傳達(dá)到企業(yè)的各個(gè)關(guān)鍵流程崗位，使相關(guān)的信息指令在各崗位得到及時(shí)有效的執(zhí)行。企業(yè)要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同配合，各部門每個(gè)層級(jí)的管理者都需完成自身的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)算內(nèi)外的資金管理和使用情況、固定資產(chǎn)和項(xiàng)目投資情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性和提出改善意見(jiàn)起關(guān)鍵作用；法律部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)建立適合本企業(yè)發(fā)展的法律顧問(wèn)制度和法律糾紛的備案制度，做好法律宣傳和解釋工作，確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)；人事部門應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)績(jī)效考核制度，確?？?jī)效考核制度的落地和考評(píng)工作，成為企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要手段；企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控中不能僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程，尤其需要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化，對(duì)企業(yè)的人力、資源、資本進(jìn)行整合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和規(guī)范管理職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)部的地位，賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的分工權(quán)責(zé)，有義務(wù)共同建立良性的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。 財(cái)務(wù)人員尤其是管理會(huì)計(jì)人員在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上、流程監(jiān)督上應(yīng)發(fā)揮重要作用。要擺脫傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)的固有思維方式，在向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升到企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的高度上，使之作為企業(yè)公司戰(zhàn)略的重要組成部分。做好財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型，從側(cè)重企業(yè)資產(chǎn)安全的核算型財(cái)務(wù)過(guò)渡到優(yōu)化企業(yè)資源配置并創(chuàng)造價(jià)值的價(jià)值型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控理論的學(xué)習(xí)同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。積極參與企業(yè)內(nèi)控工作，提高自身技術(shù)水平和服務(wù)素質(zhì)，正確處理好內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展三者之間的關(guān)系，使之更好的實(shí)現(xiàn)融合，最終促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：徐毅興（1976.11- ），男，浙江省杭州市，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師