河南省財(cái)經(jīng)學(xué)校 李 文

固定資產(chǎn)生命周期一般為“購置-運(yùn)行-維護(hù)-報(bào)廢”四個(gè)過程，報(bào)廢作為固定資產(chǎn)生命周期的最后一程，是不可忽視但卻最容易被忽視的一個(gè)過程。固定資產(chǎn)按照不同角度可劃分為未使用、不需用、生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、融資租賃、接受捐贈等，其內(nèi)容包括房屋建筑物、機(jī)器機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備器具等。固定資產(chǎn)的生命周期可以體現(xiàn)為一條馬鞍形曲線，在尚未投入使用時(shí)，需要集中資本進(jìn)行購置建造，此時(shí)凈收益是0以下；在正式投入使用時(shí)，正常期間內(nèi)凈收益一般保持平穩(wěn)；經(jīng)過數(shù)年運(yùn)行，固定資產(chǎn)性能慢慢老化，維護(hù)成本日益增高，凈收益逐年下降，此時(shí)應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的及時(shí)退出，即報(bào)廢清理。筆者通過對XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)自身特點(diǎn)的分析，展示固定資產(chǎn)報(bào)廢處置流程，提出現(xiàn)有管理方法的癥結(jié)，找出影響生命周期運(yùn)作中的技術(shù)因素、成本費(fèi)用因素，使整個(gè)生命周期相對成本達(dá)到最小，全面考核固定資產(chǎn)使用效率及盈利能力。

一、文獻(xiàn)述評

（一）國外研究20世紀(jì)70年代，國外在固定資產(chǎn)有效管理問題上已經(jīng)有很多研究成果。固定資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要地位，其全壽命周期運(yùn)用也得到廣泛傳播，較早開始步入現(xiàn)代化固定資產(chǎn)管理。從使用與維修擴(kuò)展到購置、運(yùn)營、維護(hù)、報(bào)廢處置等全系統(tǒng)，這一理念的改變，對于整個(gè)固定資產(chǎn)壽命周期中成本費(fèi)用預(yù)算及控制起到良好作用。國外企業(yè)固定資產(chǎn)管理理念包括三方面：一是把固定資產(chǎn)管理制定成一個(gè)連續(xù)不斷的環(huán)節(jié)過程，將設(shè)計(jì)建設(shè)、運(yùn)維規(guī)劃、資產(chǎn)效益評估等環(huán)節(jié)覆蓋且貫穿整個(gè)資產(chǎn)生命周期。二是固定資產(chǎn)定期與狀態(tài)檢修結(jié)合的方法，運(yùn)用先進(jìn)的固定資產(chǎn)投資策略，對以設(shè)備狀態(tài)為分析基礎(chǔ)的混合檢修提出新策略，對不同類型的固定資產(chǎn)投資進(jìn)行優(yōu)選維護(hù)檢修。三是通過積累設(shè)備狀態(tài)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在資產(chǎn)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)分析基礎(chǔ)上，對定期檢修的固定資產(chǎn)決定提前后延遲檢修，對已沒有檢修價(jià)值的固定資產(chǎn)及時(shí)清理報(bào)廢。國外對固定資產(chǎn)的管理方面研究較早，也更全面系統(tǒng)，固定資產(chǎn)全壽命周期管理將會隨著信息化的更新運(yùn)用的更加普遍，為固定資產(chǎn)壽命后的報(bào)廢處置環(huán)節(jié)提供了新的解決思路。

（二）國內(nèi)研究 國內(nèi)有關(guān)學(xué)者將我國與日本固定資產(chǎn)管理進(jìn)行了對比研究，周潤民（2007）提出了我國與日本企業(yè)之間在流動(dòng)、固定、無形資產(chǎn)管理上的差距，對如何控制國有資產(chǎn)流失、如何改善國有資產(chǎn)運(yùn)行不良等問題提出了具體對策。張燕冰（2008）提出實(shí)物管理與實(shí)際價(jià)值管理上存在諸多問題，并提出準(zhǔn)確計(jì)算折舊及減值準(zhǔn)備、樹立成本責(zé)任意識、健全實(shí)物管理制度等策略。吳敏飛、趙祥瑞（2010）指出我國企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上主要存在如下問題：企業(yè)管理混亂，造成資產(chǎn)及設(shè)備流失嚴(yán)重；沒有系統(tǒng)可循的規(guī)章制度，造成資產(chǎn)狀況不佳；長期不核對、不清點(diǎn)，造成國有資產(chǎn)私有化，或被私人長期無償占用。上海某國有企業(yè)率先引入固定資產(chǎn)管理績效考核系統(tǒng)建設(shè)，建立健全機(jī)制，以完整的資產(chǎn)信息為基礎(chǔ)，發(fā)揮資產(chǎn)最大效益，高效率運(yùn)營資產(chǎn)、降低成本投入，實(shí)現(xiàn)了高產(chǎn)出。國內(nèi)固定資產(chǎn)管理一般聚焦在對固定資產(chǎn)管理分析評價(jià)等研究上，缺乏對固定資產(chǎn)運(yùn)行成本進(jìn)行核算并控制。

二、XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

由表1可見，固定資產(chǎn)在國有企業(yè)中的比重較大，2012年固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重是60%。大部分資產(chǎn)都以固定資產(chǎn)形式而存在，固定資產(chǎn)在該企業(yè)中是重要的勞動(dòng)基礎(chǔ)資源，因此，固定資產(chǎn)的管理是該企業(yè)資產(chǎn)管理重點(diǎn)。

表1 XX地市國有企業(yè)資產(chǎn)分布圖 （單位：萬元）

表2 XX地市國有企業(yè)2012年固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表 （單位：萬元）

固定資產(chǎn)成新率反映企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的新舊程度，體現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的快慢節(jié)奏及持續(xù)發(fā)展的能力。固定資產(chǎn)成新率指標(biāo)越高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)比較新，能為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供充足準(zhǔn)備，未來發(fā)展動(dòng)力較大。該指標(biāo)越低，表面企業(yè)固定資產(chǎn)距離被淘汰越近，可能造成過多的維修成本，當(dāng)達(dá)到一定的殘舊老化程度時(shí)可考慮報(bào)廢處置。表2表明XX地市國有企業(yè)2012年固定資產(chǎn)總成新率為37.84%，成新率未達(dá)到一半，說明該企業(yè)固定資產(chǎn)總體成新率較低，特別是運(yùn)輸以及其他設(shè)備，成新率僅為20.19%、29.65%。說明該企業(yè)的運(yùn)輸及其他設(shè)備殘舊損耗情況嚴(yán)重，但由于運(yùn)輸設(shè)備的更新速度緩慢，折舊年限為5至8年的車輛不得不延遲使用至8至10年，甚至更長，該現(xiàn)象必將造成車輛維修成本的逐年加劇，增加不必要的成本負(fù)擔(dān)。運(yùn)輸車輛使用殘舊但卻未有效清理的原因包括：第一，運(yùn)輸工具價(jià)值較高，購置權(quán)集中在省公司，由于固定資產(chǎn)購置資金有限，省公司未經(jīng)實(shí)地考察，一般對已經(jīng)到達(dá)報(bào)廢年限難以高效運(yùn)行的汽車不予批準(zhǔn)報(bào)廢，未權(quán)衡資產(chǎn)老化帶來的維護(hù)成本。第二，雖然部分運(yùn)輸車輛已經(jīng)省公司批準(zhǔn)報(bào)廢，但實(shí)物使用部門未及時(shí)進(jìn)行清理、處置，造成報(bào)廢后仍繼續(xù)使用，未充分考慮維修成本。XX地市國有企業(yè)每年至少一次進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢申請，由于機(jī)器設(shè)備類資產(chǎn)更新?lián)Q代速度較快，針對機(jī)器設(shè)備類資產(chǎn)報(bào)廢申請也最頻繁，因此該企業(yè)機(jī)器設(shè)備成新率也最高，高達(dá)54.85%。但是該類機(jī)器設(shè)備被更新淘汰后，雖然已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，但實(shí)物卻沒有得到實(shí)時(shí)清理及處置。

圖1 2012年XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)分布圖

圖1顯示出2012年XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)分布情況，占比絕大部分的是房屋建筑物，占比85%；占比最小的是運(yùn)輸工具，僅占比2%。雖然運(yùn)輸工具在凈值上占比微小，但由于運(yùn)輸工具是生產(chǎn)工具中的一項(xiàng)重要固定資產(chǎn)，在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用卻最大（若不考慮折舊因素），比如車輛運(yùn)輸費(fèi)、車輛修理費(fèi)等。

表3和圖2顯示，該國有企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)成本數(shù)據(jù)中，803萬元的車輛費(fèi)用為支出最高的資產(chǎn)相關(guān)成本，高于全市總折舊費(fèi)757萬元。若剔除固定成本——折舊后核算，該企業(yè)車輛費(fèi)用占比達(dá)到76%。車輛修理費(fèi)也超過房屋、設(shè)備修理費(fèi)，達(dá)到194萬元，該企業(yè)汽車數(shù)量約100輛，那么每輛汽車年均近2萬元的修理費(fèi)。因此，該企業(yè)殘舊老化運(yùn)輸工具的繼續(xù)使用付出了如此高昂的修理費(fèi)成本，不及時(shí)報(bào)廢或報(bào)廢再用都可能造成企業(yè)運(yùn)營成本的劇增。

表3 2012年XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)類成本數(shù)據(jù)表 （單位：萬元）

圖2 2012年XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)成本（不含折舊）分布圖

三、國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置流程

目前我國國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理中報(bào)廢處置流程如圖3所示：

圖3 國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢申請、審批流程圖

圖3列示了國有企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)報(bào)廢申請、審批流程，國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)核算辦法》對固定資產(chǎn)使用狀況、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格審批。一般由財(cái)務(wù)部牽頭，實(shí)物使用及管理部門配合，地市無權(quán)自行決定是否報(bào)廢固定資產(chǎn)，報(bào)廢決定由省公司審批，涉及重要資產(chǎn)的還要省公司匯總上報(bào)集團(tuán)公司審批。對于因特殊需提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)由實(shí)物管理部門出具技術(shù)鑒定報(bào)告，相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章確認(rèn)。技術(shù)鑒定報(bào)告需含報(bào)廢原因、資產(chǎn)使用現(xiàn)狀、實(shí)物管理部門出具的意見及報(bào)廢處置方案。地市財(cái)務(wù)部審批后向省公司上報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢申請單、技術(shù)鑒定報(bào)告，以上資料均以正式紙質(zhì)文件方式寄送省公司，待省公司審批批準(zhǔn)反饋后，地市財(cái)務(wù)部方可進(jìn)行報(bào)廢賬務(wù)處理及卡片注銷。

圖4 國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置流程圖

圖4列示了國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置流程。地市、省公司對固定資產(chǎn)報(bào)廢處置實(shí)行分級管理，地市公司負(fù)責(zé)本級及下屬縣公司的報(bào)廢資產(chǎn)處置，省公司也可以對同時(shí)統(tǒng)一購置的大規(guī)模資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行統(tǒng)一處置。資產(chǎn)使用及實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)對報(bào)廢資產(chǎn)的拆除入庫管理并及時(shí)清理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理及整個(gè)資產(chǎn)報(bào)廢處置過程的監(jiān)督查辦。具體步驟如下：第一，資產(chǎn)使用部門資產(chǎn)管理員填寫報(bào)廢資產(chǎn)移交表，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)、專業(yè)部門及財(cái)務(wù)部門簽字確認(rèn)，在實(shí)物管理部門資產(chǎn)管理員的監(jiān)督下，與采購中心庫管員進(jìn)行報(bào)廢資產(chǎn)的實(shí)物移交，雙方在移交表簽字確認(rèn)。第二，采購部門庫管員對實(shí)物進(jìn)行妥善入庫管理。專業(yè)部門（含采購員及實(shí)物管理部門資產(chǎn)管理員）根據(jù)報(bào)廢資產(chǎn)數(shù)量或金額的多少采取相關(guān)清理措施，比如評估、競價(jià)、招標(biāo)等，確定報(bào)廢資產(chǎn)回收單位。第三，實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)收取回收款并及時(shí)上繳。與采購部門、資產(chǎn)使用部門一起出具固定資產(chǎn)清理報(bào)告。第四，地市財(cái)務(wù)部會計(jì)根據(jù)實(shí)際回收金額及報(bào)廢資產(chǎn)清理報(bào)告進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置建議

（一）做好國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢前的清查工作 地市級國有企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)情況每年進(jìn)行不少于一次的全面盤查。盤查工作由財(cái)務(wù)部總體牽頭，做好計(jì)劃安排，實(shí)物管理部門牽頭組織固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)，會同實(shí)物使用部門執(zhí)行盤查工作，盤查工作主要包括清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)及登記資產(chǎn)使用情況，盤查過程中記錄盤點(diǎn)表，在盤查結(jié)束后盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人在盤點(diǎn)表簽字確認(rèn)，最后提交資產(chǎn)使用及實(shí)物管理部門領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)。實(shí)物管理部門需在一個(gè)月內(nèi)針對本專業(yè)資產(chǎn)的實(shí)物清點(diǎn)和使用情況編制盤查報(bào)告，由財(cái)務(wù)部匯總上報(bào)省公司。盤查報(bào)告應(yīng)包括資產(chǎn)使用狀況、賬卡物是否一致、盤盈盤虧損毀情況、造成原因及處理意見等。固定資產(chǎn)盤盈盤虧由省公司負(fù)責(zé)審批，實(shí)物使用部門填報(bào)固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單（盤虧應(yīng)說明原因），經(jīng)實(shí)物管理部門審核后交內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢或其他相關(guān)部門追究責(zé)任，并提出處置意見。由財(cái)務(wù)部將固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告以正式紙質(zhì)文件方式上報(bào)省公司審批，省公司批準(zhǔn)反饋后由地市財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理。由于涉及相關(guān)部門較多，需要各級部門緊密配合，相互監(jiān)督。

（二）重視國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢后的清理工作 國有企業(yè)應(yīng)該盡早建立已批準(zhǔn)報(bào)廢儲存庫，將已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)拆除入庫，確保報(bào)廢資產(chǎn)的安全完整。應(yīng)設(shè)置限定時(shí)間（一般為批準(zhǔn)報(bào)廢后本年度3個(gè)月內(nèi)，不得跨年）進(jìn)行清理處置，應(yīng)盡可能的實(shí)現(xiàn)高價(jià)值回收。實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)對報(bào)廢后固定資產(chǎn)的清理和處置，并將清理收入及時(shí)繳交財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)物管理部門應(yīng)定期（一年至少2次）對已批復(fù)報(bào)廢的固定資產(chǎn)實(shí)物的清理和處置情況進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，企業(yè)組織已報(bào)廢資產(chǎn)清理小組，清理小組將清理情況實(shí)時(shí)報(bào)告至管理層，對無法清理或尚未及時(shí)清理的資產(chǎn)說明原因并制定詳細(xì)的清理及處置計(jì)劃，不斷監(jiān)督已報(bào)廢資產(chǎn)的及時(shí)清理。財(cái)務(wù)部應(yīng)依照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定申報(bào)固定資產(chǎn)清理凈損失。已提足折舊但仍可以繼續(xù)良好使用的固定資產(chǎn)，不得報(bào)廢，一般待物理壽命周期結(jié)束后才按照規(guī)定辦理報(bào)廢申請手續(xù)。應(yīng)總結(jié)固定資產(chǎn)處置情況，通過電子文件形式將固定資產(chǎn)清理報(bào)告上報(bào)本級管理層及省公司。對于預(yù)計(jì)回收、變賣金額較小的固定資產(chǎn)（一般少于10000元以下）的少量低值報(bào)廢資產(chǎn)，在限定的報(bào)廢處置時(shí)間內(nèi)，可以考慮采取簡便易行的清理處置方式，不需要進(jìn)行招標(biāo)或拍賣等程序，已達(dá)到快速有效的對報(bào)廢資金進(jìn)行合理處置。

（三）考慮多種固定資產(chǎn)報(bào)廢清理方式 報(bào)廢固定資產(chǎn)清理處置方式除了拆除變賣、招標(biāo)等，還應(yīng)考慮多樣化、靈活化，力爭給企業(yè)帶來較高收益。主要方法包括：一是調(diào)配利用。對仍有使用價(jià)值的報(bào)廢資產(chǎn)對于甲企業(yè)來說已無利用價(jià)值，但對于乙企業(yè)來說則剛好緊缺，此時(shí)可以在本級及縣公司之間采用無償調(diào)撥方式調(diào)配，或在省公司層面與外單位有償調(diào)劑使用。二是租賃經(jīng)營。對于有租賃價(jià)值的報(bào)廢資產(chǎn)可以對外租賃，租賃價(jià)格可根據(jù)市場行情而定，由實(shí)物管理部門組織簽訂租賃合同。對外租賃一般采取競標(biāo)方式，競標(biāo)組織工作由實(shí)物管理部門組織，財(cái)務(wù)部門監(jiān)督執(zhí)行。三是投資入股。對有價(jià)值的報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行評估，以市場評估值對外投資，實(shí)物管理部門實(shí)施股權(quán)管理。四是盤活報(bào)廢資產(chǎn)。要敢于與外單位廠商聯(lián)合開發(fā)相關(guān)項(xiàng)目，以存量為資本，使無效資產(chǎn)變?yōu)橛行顿Y，既能盤活存量資產(chǎn)，又能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。五是技術(shù)改良。對無效資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改良后變成有效資產(chǎn)，將公司信息技術(shù)職工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)作為技術(shù)改造的人才儲備。六是信息網(wǎng)絡(luò)。充分利用現(xiàn)代化信息網(wǎng)，建立本企業(yè)獨(dú)立的租賃信息網(wǎng)，將租賃資源共享到外單位，拓寬報(bào)廢資產(chǎn)的處置渠道。

（四）采用國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢激勵(lì)機(jī)制 國有固定資產(chǎn)報(bào)廢處置管理工作長期以來缺乏有效的激勵(lì)管理機(jī)制。企業(yè)對于已經(jīng)沒有使用價(jià)值或仍具有使用價(jià)值（但繼續(xù)使用已不劃算）的資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處置，對企業(yè)而言需要淘汰更新，這些資產(chǎn)對于企業(yè)不再產(chǎn)生績效，為了減低企業(yè)對該資產(chǎn)的管理支出，需要采取多渠道方法進(jìn)行及時(shí)清理報(bào)廢。企業(yè)可考慮將報(bào)廢清理責(zé)任人、責(zé)任部門納入固定資產(chǎn)績效考核，對未及時(shí)清理造成管理成本增加的在個(gè)人績效或部門績效中給予相應(yīng)扣罰，對于及時(shí)清理給企業(yè)帶來高額回收收益的責(zé)任人、責(zé)任部門在個(gè)人績效或部門績效中給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。

（五）開發(fā)國有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置管理新系統(tǒng)現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)在功能設(shè)置上相對滯后，無法滿足現(xiàn)代化、全方位的管理需求，固定資產(chǎn)做了系統(tǒng)報(bào)廢后便在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中徹底清除，可考慮聯(lián)合信息技術(shù)開發(fā)部門開發(fā)新型固定資產(chǎn)報(bào)廢系統(tǒng)，對報(bào)廢后的資產(chǎn)錄入統(tǒng)一電子儲存數(shù)據(jù)庫，電子數(shù)據(jù)庫含報(bào)廢時(shí)間、報(bào)廢經(jīng)手人、實(shí)物原使用單位、因何原因報(bào)廢、是否清理處置、清理處置的方式及收回金額等，以便可以動(dòng)態(tài)查找報(bào)廢資產(chǎn)的清理處置情況。

五、結(jié)論

本文根據(jù)XX地市國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在問題，針對固定資產(chǎn)報(bào)廢處置問題提出了相關(guān)解決建議。主要是加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置管理意識，強(qiáng)化責(zé)任意識，增強(qiáng)資產(chǎn)效益觀，提升技術(shù)員工技能，樹立資產(chǎn)分析觀，開展有效資產(chǎn)清查工作等措施。大部分國有企業(yè)之所以能在市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位，大多取決于固定資產(chǎn)的管理優(yōu)勢。如能良好解決國有企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置問題，會為國有企業(yè)帶來新的效益增加，提升企業(yè)盈利能力。

［1］余莉：《固有資產(chǎn)處置賬務(wù)處理的常見問題》，《財(cái)會月刊》2013年第1期。

［2］康成：《國有企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)投資與企業(yè)價(jià)值關(guān)系研究》，山東大學(xué)2012年碩士論文。