【摘要】會計內部控制是事業(yè)單位會計核算過程中的重要問題，對事業(yè)單位增強財務風險的能力有著保障作用。隨著我國會計制度的發(fā)展和完善，會計內部控制理論得到了進一步發(fā)展。但是，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的內部控制建設卻沒有跟上時代的步伐，這一具體問題直接制約了會計工作的開展，對會計信息的真實性和有效性大打折扣。本文立足于事業(yè)單位會計內部控制的現(xiàn)狀，對問題進行深入淺出的研究，力求尋找適合事業(yè)單位會計內部控制實現(xiàn)的方式。

【關鍵詞】事業(yè)單位 會計 內部控制 資產

事業(yè)單位的內部控制主要是為了保證資產的完整性和安全性，但是，就目前形勢而言，事業(yè)單位在會計管理上缺乏有效地制約，尤其是資產管理出現(xiàn)了很大的漏洞，浪費的情況時有發(fā)生。從根源上看，這是由于事業(yè)單位缺乏良好的會計內部控制，因此，建立健全會計準則、做好內部控制，能夠防止因個人行為造成的資產流失和浪費，有利于國有資產的有效利用。

一、事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）資產控制不到位

隨著我國社會主義市場經濟水平的提高，國家對事業(yè)單位的資金投入也有了一定幅度的上漲，與此同時，事業(yè)單位之間也出現(xiàn)了一些較為明顯的問題，其中之一便是相互攀比，導致了資金的流失。事業(yè)單位在固定資產的投資和使用上，缺乏束縛，往往具有盲目的跟風性，在缺乏實用性考慮的基礎上，大筆一揮購置了不需要的設備。然而，這些無用的設備具有較高的經濟價值，且出現(xiàn)了低使用率情況，這對事業(yè)單位來說是一筆較大的損失。在清理事業(yè)單位的固定資產時，由于缺乏估價標準，導致設備在回收報廢時出現(xiàn)了隨意處置的情況，在會計賬目的核對上造成了較大的出入。除此之外，盡管事業(yè)單位會定期對固定資產進行盤查，但是由于工作量較大，且缺乏管理意識，該工作停留于形式主義，并沒有起到真實的效用。在流動資產方面，事業(yè)單位內部缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度，這對流動資產的流失現(xiàn)象造成了難以彌補的隱患，其中表現(xiàn)較為明顯的就是對辦公用品的采購，對最佳的定購量和人員的發(fā)放缺乏科學考量。

（二）會計內部控制監(jiān)督機制的弱化

現(xiàn)階段，我國的事業(yè)單位缺乏內部控制的監(jiān)督機制，有些單位則以部門領導兼任的形式進行，由于隸屬關系沒有被打破，因此發(fā)揮不了監(jiān)督的實際作用。會計審計人員對領導的具體行為缺乏監(jiān)督力度，在其做出不合理決策的過程中也只能以放任的態(tài)度聽之任之，這對國有資產的流失有著極大的影響。除此之外，在外部監(jiān)督的過程中，包括審計部門和財政部門對事業(yè)單位的監(jiān)督，都礙于政府部門領導的面子，沒有發(fā)揮監(jiān)督部門的作用。審計部門以會計核算資料的真實性為依據進行合法性的檢查，但是忽視了事業(yè)單位的特殊性，當具體問題擺在眼前的時候，通常會因為人情關系而進行不同程度的處罰。

（三）違紀違法的現(xiàn)象時常發(fā)生

事業(yè)單位在自身的管理制度上有著一定程度的缺陷，會計人員利用自身的工作職能尋求資金挪用上的便利，除此之外，也不乏貪污受賄現(xiàn)象。事業(yè)單位的領導通過擇機的職權，直接干預會計工作，逃避內部控制的監(jiān)督和審查，在滿足自己私欲的情況下，缺乏社會道德和責任感，要求會計人員偽造會計賬目，修改會計信息，甚至出現(xiàn)了大額度的假賬。當會計人員拒絕該要求時會受到領導的直接報復，因此，不得不選擇同流合污，違反會計人員的行為準則。

（四）預算控制和風險控制未有效融入會計內部控制

會計的內部控制包括預算控制和風險控制，因此，做好這兩項工作是實現(xiàn)會計內部控制的重要依據。在部分事業(yè)單位存在著預算體制上的漏洞，其重要性往往被忽略。在預算過程中以簡單的編制方法進行工作上的應付，對預算工作的具體內容和方式沒有深入的了解和掌握，造成了預算指標上的缺失，不能夠根據實際情況展開工作，其預算指標也缺乏合理性的解釋。在風險控制上，事業(yè)單位擁有了更廣泛的業(yè)務，風險系數(shù)也會隨之加大。因此，會計內部控制在這個過程中發(fā)揮其本身價值，能夠遏制財務風險，提高決策的科學性。

二、事業(yè)單位會計內部控制及工作原則

加強事業(yè)單位的會計內部控制，可以對會計從業(yè)人員的行為進行約束，有利于自身經濟活動的開展，避免了人為因素造成的國家財產的損失。因此，在會計內部控制的工作中，我們應該堅持以下幾點原則。首先，我們要堅持全面和重點相結合的原則。這就要求在具體的工作中，會計人員不僅要對會計活動進行監(jiān)督控制，還要對事業(yè)單位重點投入的項目進行嚴格的審查，為管理層的決策提供會計數(shù)據上的支持。其次，事業(yè)單位要以實現(xiàn)社會效益為基礎。事業(yè)單位作為政府部門，要對自己的行為負責，維護社會的共同利益是其義不容辭的責任。因此，在會計內部控制的過程中，事業(yè)單位應該以最小的投入成本換來最大的經濟價值。最后，堅持相互牽制的原則。在事業(yè)單位，不同的崗位職責不同，權限不同。因此，做到職務和崗位上的分離，能夠形成有效地牽制，減少內部人員的舞弊行為。

三、完善事業(yè)單位會計內部控制的措施

（一）優(yōu)化內部管理制度，落實個人責任制

想要實現(xiàn)事業(yè)單位會計的內部控制，首先要建立良好的制度環(huán)境，減少內部控制人員管理職能上錯綜復雜的現(xiàn)象。保持內部控制的獨立性，增加會計內部控制的力量，進行自我行為上的約束。建設一支強大的會計內部控制隊伍，開展和事業(yè)單位相關的技能培訓，保持會計人員的責任心和職業(yè)素養(yǎng)，有利于優(yōu)化會計內部基礎。在內部制度建立過程中，我們要根據事業(yè)單位的實際情況進行衡量，保證制度的執(zhí)行力度。與此同時，對內部控制制度中的重點問題進行討論分析和建議收集，減少推行過程中的阻力，改變會計人員的觀念，樹立正確的工作態(tài)度。針對內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，做好防范工作，形成制約機制。

（二）重視預算控制及風險控制在會計內控的應用

結合預算控制和風險控制，能夠有效減少會計內部控制中存在的風險性問題。樹立防范意識顯得格外重要，因此，事業(yè)單位要提高自我認識，對以往預算形式“走過場”的局面進行改革，對預算的方法進行合理的探究，重視預算控制對整個決策的影響。要建立可以調節(jié)的預算機制，提高預算的準確性，對相關的數(shù)據指標進行系統(tǒng)化的分析和利用，完善預算控制系統(tǒng)。在風險控制方面要未雨綢繆，完善事業(yè)單位的風險評估機制。內部控制并不是一個獨立的部門，它需要相關部門的配合，提供真實有效地數(shù)據，在與財務部門的交流意見的過程中注意信息的交換和保密機制的建立。除此之外，做好風險的歸類工作，參考以往發(fā)生的案例進行學習和分析，有利于經驗的積累。與此同時，制定風險的緊急預案，當危機出現(xiàn)的時候不至于手忙腳亂，對事業(yè)單位的會計內部控制有著更高的要求。

（三）完善會計內部監(jiān)督，建立獎懲機制

事業(yè)單位的內部控制需要設立監(jiān)督程序，對事中、事后的經濟行為嚴格的把關。會計內部控制人員需要對自己的工作情況進行匯報，監(jiān)督部門也要加大檢查的力度，不畏權貴，堅守自己的工作崗位。具備專業(yè)的知識技能，能夠及時發(fā)現(xiàn)會計活動中的問題，因此，事業(yè)單位可以聘請事務所的會計人員對事業(yè)單位的經濟活動進行抽查，做到內外部監(jiān)督的結合。與此同時，做好會計內部控制的考核，能夠對內部人員的工作進行管理，在激勵和懲處機制的相互作用下，提高會計內部控制人員的工作效率。除此之外，要約束內部控制程序，對所有的人員采用統(tǒng)一的標準規(guī)范行為，按照規(guī)章制度辦事，不能因為個人權利，而打破事業(yè)單位的制度。

（四）建立職務、崗位分離制度

任何事業(yè)單位里出現(xiàn)不相容的職務都需要交由不同的人員進行具體的操作，這一行為能夠起到相互牽制的作用，防止人員的舞弊行為。例如：付款人員與審核人員應該進行崗位上的分離。正因為他們之間存在著利益關系，在金錢的誘惑下有可能發(fā)生一些違法行為。因此，事業(yè)單位的會計人員一定要注意類似工作崗位和人員之間的特殊關系，做好崗位的輪換制度，保證國有資金的安全性。對于事業(yè)單位中單據簽字問題，應該按照程序進行，嚴厲的禁止報銷私賬，弄虛作假的情況。要明確財務會計人員的審批職權，在自己的管轄權內承擔相應的責任，嚴禁越權事件的發(fā)生。

結束語

事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要保障國有資產的安全性。因此，做好會計信息的核查工作，能夠提高資金的使用效率，避免浪費的情況發(fā)生。本文對現(xiàn)階段事業(yè)單位會計內部控制的基本狀況進行了較為詳細的了解，對棘手的問題作出分析，同時提出解決措施。做好內部審計工作，對會計內部控制的方法進行探討，結合事業(yè)單位的具體發(fā)展，能夠幫助其適應現(xiàn)代社會對會計管理的要求，完善自我。

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作者簡介：陳源源（1983-），女，漢族，吉林省松原市人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：事業(yè)單位內部控制。