摘 要：近年來經(jīng)濟形勢錯綜復雜，我國央行進一步發(fā)揮市場匯率的作用，形成以市場供求為基礎(chǔ)、有管理的浮動匯率制度，企業(yè)為了能夠規(guī)避匯率風險，在金融市場上運用外匯交易工具，避免匯率變動帶來的損失，降低成本。外匯是進行外經(jīng)貿(mào)易的基本條件，也是各國用來進行貨幣交換的具體形式。如今新準則的提出，對企業(yè)外匯套期保值的會計處理有了更加具體的要求。本文針對新準則下的外匯套期保值會計處理進行分析與研究，為完善其會計處理提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新準則；外匯套期保值；會計處理

一、外匯套期保值相關(guān)理論

1.外匯的概念

世界各國經(jīng)濟交流都與外匯密切相關(guān)，而各國之間經(jīng)濟貿(mào)易都會由于貨幣之間交換的不等性發(fā)生差異。國際貨幣基金組織把外匯定義為，外匯是由本國貨幣管理機構(gòu)以銀行存款、長短期債券等形式發(fā)行的，為保護國際收支平衡時使用的貨幣。而我國通過將外匯定義為，其他國家以貨幣形式所表現(xiàn)出來的，用于結(jié)算國際交易的信用票據(jù)支付憑證、有價證券等形式。根據(jù)外匯交易期限的不同，將外匯分為兩類：一種是即期外匯；另一種是遠期外匯。即期外匯是指，在進行過外匯買賣后，在兩個營業(yè)日內(nèi)所辦理的外匯交易；而遠期外匯則是指，在所進行的外匯買賣簽訂合同后，在將來某一約定日內(nèi)所辦理的外匯交易。

2.會計處理

公允價值套期在新準則下外匯套期保值會計處理應(yīng)當滿足下列條件：其一，套期保值工具為外匯交易衍生工具，套期保值公允價值波動所取得的收益和發(fā)生的經(jīng)濟損失，直接被計入到當期損益。套期保值工具為非外匯交易衍生工具，套期保值工具賬面價值由于受到匯率變動而發(fā)生經(jīng)濟收益和經(jīng)濟損失，這些都被直接計入到當期損益中；其二，被套期項目由于被套期風險而產(chǎn)生經(jīng)濟方面的收益與損失，直接被計入當期損益之中，與此同時，由于調(diào)整被套期項目賬面價值，被套期項目采取成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來進行價值計量，企業(yè)存貨剩余成本根據(jù)金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)進行后期計量和分攤。

二、新準則下外匯套期保值的規(guī)定

1.外匯套期保值會計處理原則

新準則對外匯套期保值有了全新規(guī)定，公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期的確定都應(yīng)當遵守相關(guān)會計處理原則和條件，具體遵守原則為：第一，在外匯套期保值開始時，企業(yè)對套期工具和被套期項目彼此之間的關(guān)系進行明確，并根據(jù)具體的套期風險管理目標和所采取的策略擬定相關(guān)文件，通過利用書面的形式，來使外匯套期保值處理更加具體化。擬定的文件之中應(yīng)當具體記錄選用的套期工具、被套期項目、被套期可能發(fā)生的風險、性質(zhì)，以及套期有效性評價選擇的方式等內(nèi)容。外匯套期保值選擇的正確性，對企業(yè)的經(jīng)營和未來發(fā)展有著重要的直接關(guān)聯(lián)；第二，外匯套期預期高度有效，并滿足企業(yè)對套期項目可能存在的風險預計，制定的相關(guān)風險管理對策能夠有否解決，并具有針對性；第三，預期交易發(fā)生可能選用的現(xiàn)金流量套期保值，在預期交易發(fā)生的同時，可能會使得企業(yè)經(jīng)濟損益受到現(xiàn)金流量變動風險的嚴重影響；第四，企業(yè)外匯套期保值是能夠通過有效的方法來進行計量的；第五，企業(yè)應(yīng)當對外匯套期保值的持續(xù)性進行有效評價，進而確保套期工具、被套期項目彼此之間在會計期間內(nèi)的關(guān)系。

2.高度套期認定條件

外匯高度套期認定應(yīng)當符合兩個方面的條件要求，一方面，在外匯套期保值開始及套期期間，該套期預期可能會高度有效地抵銷套期具體期間內(nèi)被套期風險而造成的公允價值或現(xiàn)金流量變動情況；另一方面，外匯套期保值的實際抵銷結(jié)果在相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在編制企業(yè)中期或年度財務(wù)報告中對外匯套期相關(guān)內(nèi)容進行評價和表述。

3.套期有效性評價方法

新準則下的外匯套期保值會計方法在條件上應(yīng)當達到兩薦套期有效性要求。一方面是外匯套期保值預期性評價，即評價外匯套期在以后企業(yè)會計期間內(nèi)能夠滿足要求，達到效果。企業(yè)在外匯套期開始時，在企業(yè)財務(wù)報告中對套期保值情況進行評價；另一方面是外匯套期保值回顧性評價，即在企業(yè)財務(wù)報告中，評價企業(yè)以往會計期間的外匯套期保值情況。外匯套期保值有效性評價方法主要分為3種：

第1種，主要條款比較法。主要是指通過對企業(yè)外匯套期保值工具和被套期項目的合同主要條款內(nèi)容進行比較，進而確定企業(yè)外匯套期保值的有效性。

第2種，比率分析法，也被稱之為金額對沖法。主要是指通過對套期工具和被套期項目公允價值和現(xiàn)金流量變動比率之間進行有效比較，進而選擇有效的、合理的外匯套期保值方法。

第3種，回歸分析法。它是統(tǒng)計學的一種方法?；貧w分析法是利用和觀察企業(yè)數(shù)據(jù)變動情況，通過有效的統(tǒng)計方法，建立起數(shù)據(jù)自變量和因變量之間的函數(shù)關(guān)系，并將此關(guān)系運用到企業(yè)外匯套保值有效性評價中來。

三、新準則下外匯套期保值的會計處理

我國甲股份有限公司所采用的記賬本位幣為人民幣，甲公司于2012年7月1日從法國乙公司購入一批產(chǎn)品，雙方合同約定于2013年6月30日以美元為記賬本位幣進行貸款支付，金額共計100000美元。甲公司為了能夠在交易過程中減少因匯率變動而產(chǎn)生的產(chǎn)品成本風險，于當天與丙金融機構(gòu)簽訂了一份為期3個月的遠期外匯合同，合同中約定1美元=6.35元人民幣，合同總金額為100 000美元。2012年9月30日，甲公司以現(xiàn)金凈額的方式結(jié)算該外匯合同，并支付相關(guān)產(chǎn)品款項。（假設(shè)人民幣的市場利率為6%）

采用回歸分析法計算該筆外匯套期保值會計處理則如下：

2012年7月1日，當日匯率為1美元=6.33元人民幣，計算為：100000*6.33=633000

借：庫存商品 633000

貸：應(yīng)付賬款 633000

其中：遠期合計公允價值為0，不做賬務(wù)處理。

2012年9月30日，當日匯率為1美元=6.29元人民幣，9個月遠期匯率為1美元=6.34元人民幣，計算結(jié)果為：100000*（6.33-6.29）=4000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.34-6.35）*100000/（1+6%*9/12）=-957

借：應(yīng)付賬款 4000

貸：財務(wù)費用-匯率差額 4000

借：套期損益 957

貸：套期工具-外匯合同 957

借：被套期項目-確定承諾 957

貸：套期損益 957

2012年12月31日，當日匯率為1美元=6.35元人民幣，6個月遠期匯率為1美元=6.36元人民幣，計算結(jié)果為：100000*（6.35-6.29）=6000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.36-6.35）*100000/（1+6%*6/12）=971

借：財務(wù)費用-匯率差額 6000

貸：應(yīng)付賬款 6000

借：套期工具-外匯合同 1928

貸：套期損益 1928

借：套期損益 1928

貸：被套期項目-確定承諾 1928

2013年3月31日，當日匯率為1美元=6.36元人民幣，3個月遠期匯率為1美元=6.37元人民幣，計算結(jié)果為：100000*（6.36-6.35）=1000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.37-6.35）*100000/（1+6%*3/12）=1970

借：財務(wù)費用-匯率差額 1000

貸：應(yīng)付賬款 1000

借：套期工具-外匯合同 999

貸：套期損益 999

借：套期損益 999

貸：被套期項目-確定承諾 999

2013年6月30日，當日匯率為1美元=6.37元人民幣，計算結(jié)果為：100000*（6.35-6.36）=-1000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.37-6.35）*100000=2000元

借：應(yīng)付賬款 1000

貸：財務(wù)費用-匯率差額 1000

借：套期工具-外匯合同 30

貸：套期損益 30

借：套期損益 30

貸：被套期項目-確定承諾 30

借：銀行存款 2000

貸：套期工具-外匯合同 2000

借：應(yīng)付賬款 635000

被套期項目-確定承諾 2000

貸：銀行存款 637000

參考文獻：

[1]張璐，馬廣奇.新會計準則下外匯套期保值的會計處理[J].國際商務(wù)財會，2010（3）.

[2]黃玉芳，謝重新.新準則下套期保值會計淺析[J].中國管理信息化，2010（11）.

作者簡介：陶琳（1975- ），女，漢族，浙江省杭州市人，本科