（云南經(jīng)濟管理學(xué)院云南昆明650300）

一、問題提出

近年來，不少企業(yè)在追求“財務(wù)利潤最大化”的過程中忽視了社會責(zé)任問題，環(huán)境污染、食品安全等事件相繼曝光造成了極其惡劣的社會影響。自1924年企業(yè)社會責(zé)任的概念被提出以來，企業(yè)社會責(zé)任逐漸成為理論界與政策制定者關(guān)注的對象。尤其是從20世紀90年代以來，企業(yè)社會責(zé)任缺失的事件促進了各國政府對企業(yè)社會責(zé)任的重新認識，相繼出臺了一系列政策法規(guī)來強制性地防止企業(yè)社會責(zé)任缺失事件的再度發(fā)生。企業(yè)會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息的核心部分，是企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動的指南針，會計信息系統(tǒng)的真實與否嚴重影響到企業(yè)的健康發(fā)展。如何發(fā)揮企業(yè)會計信息在企業(yè)社會責(zé)任中的積極作用，是一個亟待探討并需明確的問題。隨著全球性的企業(yè)社會責(zé)任認識的深入以及社會責(zé)任運動的進展，我們需要重新在企業(yè)社會責(zé)任的視角下認識企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，并加以改進。

二、企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵分析與界定

自謝爾頓提出 “把企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來，以及企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)包含有道德因素在內(nèi)”的新思想以來，眾多的研究者對企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵進行了研究與界定，并已有許多研究成果。目前，企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵的研究已有三大代表性的理論：一是將企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)責(zé)任相等同，認為企業(yè)社會責(zé)任包括經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和慈善責(zé)任（Carroll，2000）；二是將企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任相并列，認為企業(yè)責(zé)任包括經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和社會責(zé)任（Brummer，1991）；三是將企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任相對應(yīng)，認為企業(yè)責(zé)任可以概括為經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任兩大類，前者是企業(yè)為股東謀求利益的責(zé)任，后者則是企業(yè)對股東之外的其他利益相關(guān)者（債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、社區(qū)、公眾、政府和員工）以及自然環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任，既包括法律上的社會責(zé)任（法律法規(guī)所規(guī)定的企業(yè)必須承擔(dān)的社會責(zé)任），也包括道德上的社會責(zé)任（道德倫理所要求的企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任）（盧代富，2001；上海證券交易所研究中心，2007；張兆國等，2009）。以上三種關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的界定，有其歷史進步性，但同時又存在歷史局限性。因為企業(yè)社會責(zé)任具有社會性與時代性，企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵與概念是隨著時代的發(fā)展與認識而發(fā)展的，例如社會責(zé)任從只涉及經(jīng)濟責(zé)任發(fā)展到經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任，再發(fā)展到經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任以及慈善責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等。

要弄清當(dāng)代企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵與概念，首先要明確當(dāng)前討論與研究企業(yè)社會責(zé)任的目的，然后以該目的為中心，再分析企業(yè)社會責(zé)任的特征。只有這樣，當(dāng)代企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵才會更準確，也更有意義。例如，目前許多學(xué)者在討論企業(yè)社會責(zé)任時，把企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、慈善責(zé)任等各種責(zé)任都包含在內(nèi)，實際上不符合當(dāng)前我們討論企業(yè)社會責(zé)任的目的。目前，企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任應(yīng)該是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任，這一點已經(jīng)形成共識。企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任已經(jīng)比較完整地納入到會計核算體系中，企業(yè)的各項會計報表已經(jīng)能夠大體反映出企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任的履行情況，因此，我們討論的社會責(zé)任應(yīng)該指除了企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任與企業(yè)的法律責(zé)任之外的那些還沒有納入到會計核算體系之內(nèi)的 “社會公共責(zé)任”。因此，本文認為當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任的界定應(yīng)該包括以下幾個特征：準公共性的私人性物品、時代性、效率性、可計量、尚未納入到會計日常核算范圍。

（一）準公共性的私人屬性物品

物品按照屬性可以分為公共物品、私人物品和準公共物品。公共物品應(yīng)由政府提供，私人物品應(yīng)由市場來解決，而準公共物品比較特殊，部分具有公共屬性，部分具有私人屬性。政府與市場作為最基本的兩種資源配置手段，這一點已形成共識。企業(yè)是市場的基礎(chǔ)細胞，因此企業(yè)的社會責(zé)任應(yīng)該是指市場的那部分社會責(zé)任。目前的企業(yè)社會責(zé)任概念的界定中，基本沒有涉及到市場與政府之間關(guān)系的研究與闡述。把政府這種基本的資源配置手段排除在企業(yè)社會責(zé)任的討論之外，很顯然是片面的、不完整的。

（二）時代性

企業(yè)社會責(zé)任自提出以來，學(xué)者們對此進行了大量研究，并形成了較多的研究成果，但是不可否認，其相關(guān)研究成果具有歷史局限性。隨著人們對企業(yè)社會責(zé)任認識的深入，有很多企業(yè)自身責(zé)任之外的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項已納入到企業(yè)的核算范圍，實際上相當(dāng)于企業(yè)社會責(zé)任已經(jīng)內(nèi)化為企業(yè)自身責(zé)任，現(xiàn)在來看，這些經(jīng)濟活動與事項則不應(yīng)該納入企業(yè)社會責(zé)任的范疇。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的任何研究都需要和當(dāng)前的社會現(xiàn)實緊密結(jié)合起來，與時俱進，否則就會失去理論的生命力，對企業(yè)社會責(zé)任的理解同樣如此。

（三）效益性

效益作為經(jīng)濟活動是否值得進行的一個評價指標，在企業(yè)社會責(zé)任的理解中，同樣不可或缺。由于資本的趨利性本質(zhì)，企業(yè)都以價值最大化作為最大的經(jīng)營目標和最終的結(jié)果，所以應(yīng)該遵循 “社會責(zé)任邊際成本=社會責(zé)任邊際收益”的效益原則，否則會造成資源的巨大浪費。目前有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的研究，幾乎都忽視了政府的存在。所以就產(chǎn)生了一個疑問：社會責(zé)任都要由企業(yè)來承擔(dān)，那么政府這種資源配置的手段還有存在的必要嗎？如果企業(yè)社會責(zé)任由政府來承擔(dān)，產(chǎn)生的效果是不是更好一些呢？如果由政府來承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任效果更好的話，為什么還要由企業(yè)來承擔(dān)呢？因此，在研究企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)時，必須先分析哪種承擔(dān)方式更優(yōu)越的問題，而效益則是最關(guān)鍵的衡量指標。

（四）可計量

企業(yè)社會責(zé)任的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項有很多，而在這些經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項中，雖然大多數(shù)都可以用貨幣計量，但還是存在一部分不可計量，或者說不可用貨幣來計量。不可計量的這一部分經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項是否應(yīng)該納入到企業(yè)的社會責(zé)任中去，應(yīng)該是我們討論的重點。貨幣計量是目前會計核算體系的一個基礎(chǔ)假設(shè)，財務(wù)戰(zhàn)略與會計核算體系緊密相連，財務(wù)戰(zhàn)略是針對企業(yè)經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項而做出的資金活動的安排，會計核算體系是對企業(yè)的經(jīng)濟活動或事項的核算與反映，因此，財務(wù)戰(zhàn)略是以會計核算為基礎(chǔ)的。就當(dāng)前環(huán)境來說，不可計量的經(jīng)濟活動與事項不納入到企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵中或許會好一些。如果強制納入到企業(yè)社會責(zé)任的范疇，反而會使企業(yè)社會責(zé)任的界限過寬也過于虛無，會影響企業(yè)的經(jīng)濟行為以及財務(wù)戰(zhàn)略最優(yōu)化的選擇。

（五）尚未納入會計日常核算范圍

已經(jīng)納入會計日常核算范圍的那些經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項已經(jīng)被企業(yè)所內(nèi)化，應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部自身的責(zé)任而不是企業(yè)社會責(zé)任，這一部分責(zé)任的履行情況在會計報表的數(shù)據(jù)中已有反映。企業(yè)的經(jīng)濟行為與財務(wù)戰(zhàn)略已經(jīng)把它們考慮在內(nèi)，再探討這些是否作為企業(yè)的社會責(zé)任已經(jīng)沒有意義，現(xiàn)在我們應(yīng)該探討的企業(yè)社會責(zé)任是指那些目前沒有被納入到企業(yè)日常會計核算范圍的經(jīng)濟活動或事項的履行問題。

綜上所述，本文認為當(dāng)代企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)該是指目前還沒有被納入到企業(yè)日常核算范圍的，可計量的，同時由企業(yè)來承擔(dān)會更經(jīng)濟的那些對社會有重大影響的經(jīng)濟活動所對應(yīng)的企業(yè)責(zé)任。

三、企業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)財務(wù)績效的影響分析

毫無疑問，企業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇有著重大影響。從財務(wù)學(xué)角度來考慮，企業(yè)社會責(zé)任的履行雖然表現(xiàn)為一系列的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項，但實質(zhì)卻是一系列資金的運動。從上述企業(yè)社會責(zé)任的概念以及組成來看，目前企業(yè)社會責(zé)任主要集中于三個層次的準公共物品。如果由企業(yè)去提供這三個層次的準公共物品，必將影響企業(yè)的財務(wù)狀況。如果把企業(yè)社會責(zé)任的具體經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項都納入到會計核算體系的話，影響主要有以下三個方面：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金流。財務(wù)狀況的影響又可細分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個方面；經(jīng)營成果的影響可以分為收入、費用和利潤三個方面；資金流的影響可以分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流、投資活動現(xiàn)金流和融資活動現(xiàn)金流三個方面。由于資本的逐利性本質(zhì)，企業(yè)必將追求利潤最大化，以上的影響最終還是要歸結(jié)到企業(yè)財務(wù)績效這個概念上來。因此，以下探討企業(yè)社會責(zé)任的履行對企業(yè)財務(wù)績效的影響。

（一）微觀層面

短期來看，如果從單個企業(yè)自身來說，可能會出現(xiàn)某一個會計期間內(nèi)或低效率或高效率的狀況。在一定期間內(nèi)，某些企業(yè)可能會存在超效率的情況，但是由于競爭和企業(yè)之間資源轉(zhuǎn)換通道的存在，則會導(dǎo)致企業(yè)的效率趨于一致。長期來看，如果從微觀企業(yè)個體來說，微觀企業(yè)之間同樣存在一些準公共物品，如，行業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)、本行業(yè)與其他行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)、行業(yè)內(nèi)某一價值鏈內(nèi)部企業(yè)之間的協(xié)調(diào)等。這些事項對單個企業(yè)來說同樣存在外部性與私人性雙重屬性，外部性特征會導(dǎo)致該企業(yè)的低效率。不過在企業(yè)之間如果存在企業(yè)組織的話，企業(yè)組織和企業(yè)之間同樣會存在資源的交換，比如，企業(yè)聯(lián)盟組織。企業(yè)聯(lián)盟可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)的盈利狀況、行業(yè)性質(zhì)等按照一定比例來進行收費，這種收費實際上會起到稅收政策的作用，最終會逐漸彌補該企業(yè)的低效率，并達到動態(tài)平衡。

（二）宏觀層面

根據(jù)以上企業(yè)社會責(zé)任的概念與界定，如果把企業(yè)看成一個整體，履行企業(yè)社會責(zé)任將會促進企業(yè)的財務(wù)績效。從宏觀層面的準公共物品來說，這些準公共物品具有外部性和私人性的雙重屬性，對企業(yè)來說，其中的外部性會造成企業(yè)的低財務(wù)績效，私人性則促進與提高企業(yè)的財務(wù)績效。但是，實際上政府與市場之間存在著資源的交換，比如政府可以通過稅收補貼等政策不使企業(yè)受損。這些資源交換渠道的存在，最終不會由于外部性而使企業(yè)的財務(wù)績效降低。因此，總的來看，只要資源交換的方式是有效率的，那么企業(yè)社會責(zé)任的履行最終會促進企業(yè)財務(wù)績效的提高。

四、企業(yè)社會責(zé)任會計改進的現(xiàn)實選擇

隨著企業(yè)社會責(zé)任理論發(fā)展的深入以及人們對企業(yè)社會責(zé)任的了解，企業(yè)社會責(zé)任是否履行以及履行的多少最終將會決定該企業(yè)在社會上的聲譽大小，最終影響該企業(yè)的無形資產(chǎn)，并影響企業(yè)的財務(wù)績效。由此可以看出，企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)信息會變得越來越重要，企業(yè)社會責(zé)任的計量與披露問題將會成為今后理論與實務(wù)界重點研究和關(guān)注的問題。下文就如何計量和披露企業(yè)社會責(zé)任提出幾條思路。

（一）設(shè)置企業(yè)社會責(zé)任的專門賬戶，把企業(yè)社會責(zé)任納入企業(yè)日常會計核算體系

目前大部分企業(yè)在履行企業(yè)社會責(zé)任時，通常把該項支出記入“營業(yè)外支出”科目。該科目實際上是核算那些不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的經(jīng)濟活動，通常包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損以及出售的凈損失等，而這些經(jīng)濟活動與企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)經(jīng)濟活動沒有多少相似性。因此，我們要設(shè)置專門的“企業(yè)社會責(zé)任”科目，然后再根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任的類型，設(shè)置二級科目或三級科目，這樣企業(yè)社會責(zé)任將會納入到企業(yè)的日常會計核算體系之內(nèi)，信息使用者也可以通過財務(wù)報表掌握企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，有利于信息的傳遞與讀取。

（二）引進大數(shù)據(jù)分析方法

由于目前的計量方法與手段問題，還有一些經(jīng)濟活動無法進行計量，對于企業(yè)社會責(zé)任來說，成本的支出比較好計量，主要問題在于收益的計量。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及大數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展，該方法可以解決某些企業(yè)社會責(zé)任對應(yīng)的收益難計量問題。目前會計上的數(shù)據(jù)分析，通常都要求數(shù)據(jù)之間有對應(yīng)的因果關(guān)系，這實際上限制了會計的發(fā)展。大數(shù)據(jù)分析方法相對于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法來說，優(yōu)勢在于不需要數(shù)據(jù)之間有因果關(guān)系的對應(yīng)，解決了目前會計計量存在的缺陷。因此，我們可以引進大數(shù)據(jù)的分析方法來計量那些目前還不能計量的經(jīng)濟活動，比如某企業(yè)的社會責(zé)任的履行與企業(yè)財務(wù)績效之間的數(shù)據(jù)關(guān)系，從而計量企業(yè)社會責(zé)任的收益問題，促進企業(yè)社會責(zé)任的確認與披露，最終促進會計學(xué)理論的發(fā)展與進步。

（三）構(gòu)建統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任報表，定期、單獨披露

企業(yè)會計報表從資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表發(fā)展到股東權(quán)益變動表，一直處在不斷的變化發(fā)展過程中。會計報表發(fā)展的本質(zhì)實際上取決于相關(guān)信息的重要性，由于企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息的重要性，企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息不能僅僅以附注信息的形式披露，單獨披露企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息將會成為會計信息使用者的一致要求，會計報表系統(tǒng)必將迎來企業(yè)社會責(zé)任報表這一新成員。另外，為了企業(yè)社會責(zé)任信息的可比性，可以由相關(guān)部門發(fā)起，構(gòu)建統(tǒng)一的但又可以分門別類統(tǒng)計與披露的企業(yè)社會責(zé)任報表，包括格式與內(nèi)容的統(tǒng)一，并定期、單獨披露。

（四）引進第三方評價與審計機構(gòu)

企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀有目共睹，從會計確認、計量到會計報表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為。相對于目前已經(jīng)納入會計核算系統(tǒng)的那些經(jīng)濟活動來說，企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息更難以確認與計量，因此，企業(yè)社會責(zé)任信息的真實性更應(yīng)加以關(guān)注，引進第三方評價與審計機構(gòu)尤為必要。

（五）組建專門的企業(yè)社會責(zé)任信息披露平臺

企業(yè)社會責(zé)任要形成企業(yè)的商譽，并收獲超額利潤，須有一個前提條件：該企業(yè)社會責(zé)任的履行情況需要讓公眾知道，讓信息使用者很容易就得到相關(guān)數(shù)據(jù)與信息。這樣一來，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露平臺就顯得非常必要。在這個平臺上，不同企業(yè)之間的社會責(zé)任數(shù)據(jù)能進行橫向比較，同一企業(yè)不同期間的數(shù)據(jù)還能進行縱向比較。在這個平臺上，可以分行業(yè)、分規(guī)模、分地區(qū)、分項目等來披露，這樣比較的數(shù)據(jù)更可信、更有效。這一平臺最好由政府財政部門專門負責(zé)搭建。