（重慶文理學(xué)院重慶402160）

近年來我國實行了一系列如部門預(yù)算、國庫集中支付、政府集中采購、收支兩條線、票據(jù)改革、公務(wù)卡改革、個人所得稅改革等公共財政體制改革措施，涉及到各高校預(yù)算單位會計核算方法和財務(wù)管理的調(diào)整與改進，同時管理手段多元化和新校區(qū)的建設(shè)與整合對財務(wù)管理要求更高，新制度增加了與國庫集中支付等公共財政改革關(guān)系密切的會計核算內(nèi)容，將為規(guī)范高校會計行為、推進高校教育事業(yè)和財務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

一、新高校會計制度實施的必要性

（一）高校財務(wù)管理現(xiàn)狀的要求。自1998年擴招以來高等學(xué)校一直走的是規(guī)模化發(fā)展道路，但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，高校面向社會自主辦學(xué)的新體制正逐步確立，新體制要求高校要自我組織教學(xué)、科研和社會服務(wù)活動，向社會提供有用的人才、服務(wù)和科技成果，最終目標要體現(xiàn)出它的育人價值、學(xué)術(shù)價值和社會服務(wù)價值。所以要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，要真正實現(xiàn)自主辦學(xué)，關(guān)鍵在于提高高校自身辦學(xué)水平和辦學(xué)效益，增強自身造血能力，依法多渠道籌措資金，特別是在財政上要具備一定的獨立能力。在這種形勢下，高校的籌資渠道、辦學(xué)主體已呈現(xiàn)多元化的趨勢，收入、支出結(jié)構(gòu)也向多樣化發(fā)展，財務(wù)管理方法也不再局限于資金的分配和使用，而更加重視籌資、財務(wù)規(guī)劃、資金有效分配和使用效益的考核與管理，客觀上對高校財務(wù)管理提出了更高的要求。高校會計制度改革可以為高校徹底從注重規(guī)模向注重內(nèi)涵發(fā)展，以提高教育質(zhì)量和優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)為核心，實現(xiàn)真正意義上的優(yōu)質(zhì)財務(wù)管理目標提供制度保障。

（二）高校辦學(xué)環(huán)境的要求。目前高等學(xué)校的生源危機正逐步顯現(xiàn)，國外學(xué)校爭奪國內(nèi)優(yōu)質(zhì)生源以及高考考生逐年的減少，管理手段的多元化對財務(wù)管理要求也更高，政府的各項改革對財務(wù)管理要求更嚴，新校區(qū)的建設(shè)與整合使財務(wù)管理難度加大，財政對教育經(jīng)費的投入增加、高校新校區(qū)基本建成、政府化債等復(fù)雜環(huán)境下，能為學(xué)校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標提供更加健康的財務(wù)管理運行環(huán)境，新制度建設(shè)就成為了首要前提。

（三）實施精細化財務(wù)管理的要求。高校的財務(wù)管理行為已經(jīng)不是簡單的記賬核算過程，而是向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，需要進一步拓展財務(wù)工作的廣度和深度，挖掘經(jīng)費使用和可用資源的潛在價值，追求財務(wù)活動的高附加值，最大限度地為學(xué)校增收節(jié)支，拓寬經(jīng)費來源，努力為學(xué)校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)提供有力的財力支撐。高校要從粗放式向內(nèi)涵式發(fā)展，高校之間的競爭會更加激烈，辦學(xué)要求會更高，而高校精細化財務(wù)管理從學(xué)校的制度建設(shè)、基礎(chǔ)工作、經(jīng)費預(yù)算、收入支出、資產(chǎn)管理、學(xué)校資源等工作對財務(wù)管理要求更高，而規(guī)范化的高校會計制度內(nèi)容能為高校科學(xué)合理化、精細化的財務(wù)管理建設(shè)提供科學(xué)依據(jù)。

二、新高校會計制度的重點內(nèi)容分析

（一）新增與國庫集中支付等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。從2001年開始我國在中央試點單位進行財政國庫管理制度改革試點，到今天國庫集中支付改革全面推開、進一步深化，已歷時數(shù)年，某些省份（如重慶市）已經(jīng)在試點開展國庫集中支付業(yè)務(wù)，可為新的會計制度順利實施提供豐富的經(jīng)驗。針對國庫集中支付改革，增加“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目，分別核算實行國庫集中支付的高校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度及年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，如此一來所有部門預(yù)算中的財政性資金的授權(quán)支付業(yè)務(wù)就均可以通過零余額賬戶用款額度科目核算，而財政返還額度科目能清楚地反映財政國庫管理制度改革單位的年終結(jié)余資金，可有效地提高資金透明度，能直接清晰地反映資金使用及結(jié)余情況。

（二）打破長期以來高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價值只以原值反映，不計提折舊和累計攤銷的核算方式。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)進行累計攤銷，打破了長期以來高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價值以原值反映；不計提折舊和累計攤銷，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)信息失真；資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法反映資產(chǎn)的新舊程度和實際價值，助長了高校資產(chǎn)的浪費和重復(fù)投入等現(xiàn)象，首次引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。2005年國家發(fā)改委發(fā)布的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第五條規(guī)定：固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)作為高校教育培養(yǎng)成本的一部分，這客觀上要求對現(xiàn)行高校會計制度進行改革。

（三）要求將基建會計納入 “大賬”。高校內(nèi)部的會計核算應(yīng)當體現(xiàn)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，記錄和反映為教學(xué)、科研、行政和后勤正常開展而進行的基本建設(shè)活動。一方面能更真實全面地反映高校的財務(wù)狀況，有利于高校規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和做出正確的管理決策，另一方面高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)并賬后由部門統(tǒng)一整合資源，對日常業(yè)務(wù)處理中相類似的業(yè)務(wù)按崗位進行分工設(shè)置，使財務(wù)管理秩序更加規(guī)范，為學(xué)校合理配置資源、建設(shè)節(jié)約型校園提供了有力的條件。

（四）對收入支出類會計科目的設(shè)置進行調(diào)整。為更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實的收支情況，會計科目要重新調(diào)整分類，有利于財會人員準確地反映高校的各項收支情況，進一步提高會計信息質(zhì)量，使得信息使用者更好地了解高校資金的來源及變動狀況。

（五）改進報表格式，完善報表體系。新制度規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，同時增加了現(xiàn)金流量表，并相應(yīng)重新設(shè)計表中項目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中收入、支出項目），改進了報表格式、完善了報表體系，新的財務(wù)報表體系可以為報表使用者提供更多的會計信息如：基建投資表可以直接反映高校在基本建設(shè)投資過程中的相關(guān)財務(wù)信息；財務(wù)報表附注可以提供與財務(wù)狀況相關(guān)但無法在財務(wù)報表主表中反映的信息。同時，還應(yīng)強化對會計信息的披露，高校接受外界投資和對外投資、向金融機構(gòu)借貸情況等都應(yīng)進行及時的披露，以提高高校會計信息的質(zhì)量和透明度。

三、高校應(yīng)對新會計制度實施的策略

（一）高校管理者轉(zhuǎn)變理財觀念。

新高校會計制度注重高校的經(jīng)濟效益考核和教育成本核算，使高校有限的教育經(jīng)費得到合理利用，避免教育資源的浪費，這是高校主動適應(yīng)市場經(jīng)濟需要、優(yōu)化資源配置的必然選擇。同時也說明高校需要經(jīng)營，需要降低辦學(xué)成本而提高辦學(xué)效益，所以新制度的實施不僅僅是高校財務(wù)部門的事情，更重要的是高校管理者要有積極應(yīng)對的態(tài)度和觀念，認真學(xué)習(xí)新的會計制度，樹立辦學(xué)成本意識，掌握新的高校理財理念，只有這樣才能真正體現(xiàn)會計制度改革的實質(zhì)要求。

（二）提高財會人員專業(yè)素質(zhì)，加強財會隊伍的建設(shè)。新高校會計制度執(zhí)行后，會計核算內(nèi)容更加全面和規(guī)范，同時對高校財會人員也提出了更高的要求。一方面高校財會從業(yè)人員應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變角色，更新知識結(jié)構(gòu)，拓寬知識領(lǐng)域，提高其政策水平和執(zhí)業(yè)能力，加強新制度的學(xué)習(xí)充電，另一方面高校需加強財會隊伍建設(shè)，組織財會人員對新的會計制度進行培訓(xùn)，使其盡快熟悉新的會計制度改革內(nèi)容，確保新的會計制度在高校順利實施。

（三）加強預(yù)算控制。面對會計制度改革對預(yù)算帶來的影響，高校應(yīng)加強預(yù)算編制工作，提高預(yù)算的科學(xué)化、精細化水平，學(xué)校應(yīng)嚴格按照主管部門的要求和程序編制預(yù)算，逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報、批準、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，確保預(yù)算的科學(xué)可行性和嚴肅性。通過對財務(wù)管理領(lǐng)域的拓展，在學(xué)校內(nèi)實施“大財務(wù)”戰(zhàn)略，形成以綜合財務(wù)預(yù)算為指導(dǎo)的“發(fā)展規(guī)劃-子規(guī)劃-項目分解-年度工作計劃-財務(wù)預(yù)算-績效考評-持續(xù)改進”的工作程序，使財務(wù)管理與學(xué)校管理融合在一起。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。高校應(yīng)注重加強內(nèi)部的審計監(jiān)督，學(xué)校的審計部門應(yīng)著重對學(xué)校的物資采購、工程招標、科研經(jīng)費等重要經(jīng)濟事項的審計和學(xué)校負責(zé)人及重要部門的干部進行離任審計。應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合本單位的實際情況，制定一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，并根據(jù)各職能部門的業(yè)務(wù)特點和具體職責(zé)制定操作規(guī)則，使高校內(nèi)部會計監(jiān)督有據(jù)可依。在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時應(yīng)當建立獎懲機制，明確內(nèi)部會計監(jiān)督的職責(zé)范圍、內(nèi)容和目的，充分調(diào)動內(nèi)部會計監(jiān)督人員的工作積極性。高校應(yīng)根據(jù)新增的會計業(yè)務(wù)建立與之配套的內(nèi)部控制制度，對在籌資渠道、籌資規(guī)模、償還計劃、資金使用效益、資金風(fēng)險等多方面實施控制，建立完善的內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語

新高校會計制度的實施具有里程碑式的現(xiàn)實意義，但對高校的發(fā)展和財務(wù)管理工作也是一場挑戰(zhàn)，只有認真貫徹執(zhí)行新高校會計制度，并在執(zhí)行過程中不斷發(fā)現(xiàn)并解決問題才是促進高校長遠發(fā)展的重要保障。