（鄭州升達經貿管理學院河南鄭州451191）

隨著2013年1月1日《小企業(yè)會計準則》的實施和《小企業(yè)會計制度》的廢止，小企業(yè)會計核算有了更加規(guī)范的標準?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》相比，具體核算上有了一些明顯的變化。本文將依據(jù)《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》，對固定資產核算作出對比分析。

一、購入固定資產核算的主要變化

在《小企業(yè)會計準則》下，核算固定資產時，不管以何種方式購入固定資產，均應當以實際成本入賬，實際入賬的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費和安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。與之前的《小企業(yè)會計制度》相比，進項稅額不再記入固定資產的初始價值，而是記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，與會計準則、稅法達成一致。

例1：A公司是小企業(yè)，2013年3月1日購入機器設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的買價為300 000元，增值稅額為51 000元，另支付運輸費300元，裝卸費300元，轉賬支付。

《小企業(yè)會計制度》：

借：固定資產 351 600

貸：銀行存款 351 600

《小企業(yè)會計準則》：

借：固定資產 300 600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51 000

貸：銀行存款 351 600

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》在這個例子中核算方法相同。但是值得說明的是：在正常購入固定資產時，《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》幾乎不存在差異，唯一的區(qū)別在于《企業(yè)會計準則》特別強調了運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等只有在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前才可以計入固定資產成本，而《小企業(yè)會計準則》卻沒有強調這一點。

二、固定資產折舊核算的主要變化

《小企業(yè)會計準則》第30條規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。在固定資產折舊年限方面，稅法對各類固定資產計算折舊的最低年限都有具體的規(guī)定，比如房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年，電子設備為3年等。而在會計上，并沒有對固定資產折舊年限做出規(guī)定，這就造成企業(yè)平時會根據(jù)會計的要求對固定資產確定年限與折舊，但是年終所得稅匯算清繳時需要根據(jù)稅法的最低折舊年限要求做出調整，增加了企業(yè)納稅調整項目。

例2：C公司是小企業(yè)，2012年12月31日取得某項機器設備，原價為2 000萬元，按年限平均法（即直線法）計提折舊，2013年12月31日，C企業(yè)對該固定資產計提了資產減值準備40萬元。

《小企業(yè)會計制度》：公司自行將預計使用年限確定為5年，而按照稅法規(guī)定計算折舊的最低年限為10年，2013年12月31日調整的總可抵扣的暫時性差異為240萬元。

該固定資產的賬面價值=2 000-2 000/5-40=1 560（萬元）

該固定資產的計稅基礎=2 000-2 000/10=1 800（萬元）

可抵扣的暫時性差異=1 800-1 560=240（萬元）

《小企業(yè)會計準則》：考慮稅法規(guī)定，將預計使用年限確定為10年，2013年12月31日調整的可抵扣暫時性差異為40萬元。

該固定資產的賬面價值=2 000-2 000/10-40=1 760（萬元）

該固定資產的計稅基礎=2 000-2 000/10=1 800（萬元）

可抵扣的暫時性差異=1 800-1 760=40（萬元）

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》在這個例子中核算方法相同。

三、固定資產盤盈、盤虧核算的主要變化

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。同理，盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。而按照之前的《小企業(yè)會計制度》，企業(yè)盤盈與盤虧的固定資產直接計入營業(yè)外收入或者支出處理，反映在利潤表上。從這點可以看出，《小企業(yè)會計準則》比較成熟，吸取了企業(yè)會計準則的優(yōu)點。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》對固定資產盤盈的會計處理非常簡單，不需要考慮調整以前年度損益，直接按重置成本確定入賬價值

例3：2013年5月，甲公司發(fā)現(xiàn)盤盈設備一臺，該設備的市場價格為10萬元，按照新舊程度估計折舊額為7萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

《小企業(yè)會計制度》：

借：固定資產 70 000

貸：營業(yè)外收入 70 000

《小企業(yè)會計準則》：

發(fā)生盤盈時：

借：固定資產 70 000

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢70 000

經批準后確認的盤盈收益：

借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢70 000

貸：營業(yè)外收入 70 000

《企業(yè)會計準則》：

借：固定資產 100 000

貸：累計折舊 70 000

以前年度損益調整 30 000

借：以前年度損益調整 7 500

貸：應交稅費——應交所得稅7 500

補提盈余公積和調整利潤分配：

借：以前年度損益調整 22 500

貸：盈余公積——法定盈余公積2 250

利潤分配——未分配利潤20 250

四、固定資產后續(xù)支出核算的主要變化

《小企業(yè)會計準則》規(guī)范了固定資產后續(xù)支出的會計處理方法，如固定資產的日常修理費、大修理支出和改建支出的核算等。在《小企業(yè)會計準則》下，小企業(yè)的固定資產發(fā)生日常修理費時，需按照固定資產的實際受益對象計入相關資產的成本或當期損益，如制造費用、管理費用等；固定資產發(fā)生大修理支出時，符合稅法規(guī)定的應當計入長期待攤費用；固定資產發(fā)生改建支出時，應當計入在建工程（固定資產）的成本；如果已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產，發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。而之前的《小企業(yè)會計制度》將固定資產后續(xù)支出分為兩種類別：一類是資本性支出，另一類是費用性支出。資本性支出是那些如果使可能流入小企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命、使生產的產品質量實質性提高或是生產產品的成本實質性降低等，應將發(fā)生的支出計入固定資產價值，予以資本化；費用性支出是指不能提高相關固定資產原先預計的創(chuàng)利能力，如固定資產大修理、中小修理等維護性支出，不能計入固定資產價值，應在發(fā)生時確認為當期費用?！镀髽I(yè)會計準則》下，固定資產大修理支出符合資本化確認條件的，計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合資本化確認條件的應當計入當期損益；固定資產日常修理費用應當根據(jù)不同情況分別計入當期管理費用和銷售費用。

例4：D公司是小企業(yè)，擁有一套大型設備原值150 000元，已計提累計折舊50 000元。2013年1月25日進行大修理，發(fā)生各項支出30 000元，以銀行存款支付，并達到預期使用狀態(tài)。

《小企業(yè)會計制度》：

借：管理費用 30 000

貸：銀行存款 30 000

《小企業(yè)會計準則》：

借：長期待攤費用 30 000

貸：銀行存款 30 000

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》在這個例子中核算方法相同。

五、固定資產減值及處置核算的主要變化

《小企業(yè)會計準則》下，固定資產不計提減值，《企業(yè)會計準則》下，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定計提減值，《小企業(yè)會計制度》未涉及計提固定資產減值準備和在建工程減值準備。由于《小企業(yè)會計準則》不計提減值準備，因此，處置固定資產時應結轉的固定資產賬面價值不包含減值因素。而《企業(yè)會計準則》處置時需要同時結轉已計提的減值準備。

六、結論

從固定資產購入、折舊、清查、后續(xù)支出、減值及處置的核算變化，我們可以看出，《小企業(yè)會計準則》通俗易懂、簡便易行；減少了會計職業(yè)判斷；做到了與稅法要求相互協(xié)調；可操作性強?！缎∑髽I(yè)會計準則》更符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律，與時俱進，能更好地推動小企業(yè)發(fā)展，促進會計人員規(guī)范核算。