龐璐，王旭冉，張晶

（1.河北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，天津300400；2.燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河北秦皇島066000；3.天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院，天津300134）

經(jīng)濟(jì)與管理

農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究

龐璐1，王旭冉2，張晶3

（1.河北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，天津300400；2.燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河北秦皇島066000；3.天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院，天津300134）

21世紀(jì)以來，全球范圍內(nèi)財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。最近幾年，農(nóng)業(yè)類上市公司也頻頻出現(xiàn)問題。一系列農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假事件使農(nóng)業(yè)類上市公司面臨著嚴(yán)峻的市場危機(jī)。采用因子分析法，對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性問題進(jìn)行研究。首先介紹了針對(duì)本課題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；然后基于內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)對(duì)滬深兩市57家農(nóng)林牧漁上市公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出各因子排名和綜合排名，最后對(duì)提高農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性提出對(duì)策和建議。

內(nèi)部控制；有效性評(píng)價(jià)；因子分析法；農(nóng)業(yè)類上市公司

引言

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著社會(huì)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境也日趨激烈。因此企業(yè)要想提升自己的管理水平，提高自己的經(jīng)營業(yè)績，增強(qiáng)自己的核心競爭力，必須緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，其中不可忽視的一環(huán)就是建立一套良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)是我國的“母親產(chǎn)業(yè)”。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營已經(jīng)成為我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。農(nóng)業(yè)類上市公司在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營中憑借自己各方面優(yōu)勢(shì)發(fā)揮著關(guān)鍵的帶動(dòng)作用。然而內(nèi)部控制在我國農(nóng)業(yè)類上市公司中的實(shí)施狀況并不樂觀，因此對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性研究很有必要，有利于提高農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)營業(yè)績和核心競爭力。

本文采用因子分析法，借助Excel和SPSS17.0軟件，對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性水平進(jìn)行實(shí)證分析和研究。本文的數(shù)據(jù)來源于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)中2013年的公司數(shù)據(jù)。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）國外研究現(xiàn)狀

Tommie Singleton（2008）基于小規(guī)模企業(yè)的視角來研究內(nèi)部控制的有效性問題，得出大力改善內(nèi)部控制管理是十分必要的且在小規(guī)模企業(yè)中更有必要的結(jié)論［1］。AnnukkaJokipii（2010）以權(quán)變理論為基礎(chǔ)，從741家芬蘭公司的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中得出企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適應(yīng)自己的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論［2］。SantanuMitra等（2012）采用二元回歸分析方法，以695家首次報(bào)告內(nèi)部控制有缺陷的美國企業(yè)為樣本，研究企業(yè)所有權(quán)的特點(diǎn)和內(nèi)部控制缺陷修復(fù)及時(shí)性的問題，得出企業(yè)所有權(quán)的特點(diǎn)作為企業(yè)治理機(jī)制的一部分，對(duì)及時(shí)調(diào)整自己內(nèi)部控制存在的問題，提高財(cái)務(wù)信息的可靠性起著關(guān)鍵作用的結(jié)論［3］。Annette Pridgen等（2012）選取了2001年到2008年美國的一個(gè)非營利組織的數(shù)據(jù)為研究變量，探討了審計(jì)委員會(huì)對(duì)非營利組織內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明，這家非營利組織有審計(jì)委員會(huì)同時(shí)也雇傭了更好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以確保內(nèi)部控制質(zhì)量［4］。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

韓傳模和汪士果（2009）運(yùn)用系統(tǒng)工程方法層次分析法（AHP）和模糊層次評(píng)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)估的系統(tǒng)性和科學(xué)性，并為企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供有效技術(shù)工具［5］。楊潔（2011）基于質(zhì)量管理學(xué)的PDCA循環(huán)理論，構(gòu)建了內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，并結(jié)合內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程論證了其可行性，得出內(nèi)控體系PDCA循環(huán)擴(kuò)展了內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)范圍，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的一次新的嘗試的結(jié)論［6］。張繼德，紀(jì)佃波和孫永波（2013）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，得出管理層重視、組織結(jié)構(gòu)、資金、人員素質(zhì)、信息技術(shù)和管理成熟度是影響內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素的結(jié)論［7］。宣杰和劉園慧（2013）運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法和模糊數(shù)學(xué)原理對(duì)河北省上市公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出河北省上市公司內(nèi)部控制有效性參差不齊的結(jié)論［8］。趙淵賢和吳偉榮（2014）基于目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制有效性進(jìn)行研究，得出市場化程度、法律制度、媒體關(guān)注度與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)，政府干預(yù)與內(nèi)部控制有效性呈負(fù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制有效性之間不存在顯著的相關(guān)性的結(jié)論［9］。

（三）國內(nèi)外研究述評(píng)

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者都基于某個(gè)領(lǐng)域、方法、或特定行業(yè)研究了內(nèi)部控制有效性問題。國外學(xué)者研究內(nèi)部控制有效性問題起步較早，且發(fā)展比較成熟，在薩班斯-奧克斯利法案頒布以后更加受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制有效性問題研究比較晚，且相對(duì)不成熟。因此我國有必要在借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制制度和理論的基礎(chǔ)上，建立適合我國上市公司特點(diǎn)的研究內(nèi)部控制有效性問題的模式。在研究方法上，回歸分析法、模糊層次分析法、詳細(xì)評(píng)價(jià)法等應(yīng)用較為廣泛，但是有的主觀性太強(qiáng)，有的評(píng)價(jià)過程過于繁瑣，均存在一定的局限性。在研究范圍上，金融業(yè)、工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等近年來一直是我國的專家學(xué)者們的研究熱點(diǎn)，而對(duì)于關(guān)乎國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)類上市公司的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究較少。

二、實(shí)證研究

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源

根據(jù)新浪行業(yè)的分類，本文選擇A股農(nóng)業(yè)類上市公司為最初樣本，對(duì)其內(nèi)部控制有效性水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。在最初的樣本選擇上，剔除了3家ST的公司，得到57家研究樣本，本文的數(shù)據(jù)來源于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)和證券之星。借助Excel和SPSS17.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

構(gòu)建科學(xué)、合理的指標(biāo)體系對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)部控制有效性可以基于目標(biāo)導(dǎo)向、要素導(dǎo)向和程序?qū)蜻M(jìn)行評(píng)價(jià)，本文研究農(nóng)業(yè)類上市公司的內(nèi)部控制有效性是基于目標(biāo)導(dǎo)向進(jìn)行研究的。本文之所以基于目標(biāo)導(dǎo)向進(jìn)行研究，原因有三個(gè)方面。首先，目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)依據(jù)都比較明確和客觀，這就決定了其研究結(jié)果也是客觀和可靠的。其次，上市公司都會(huì)通過網(wǎng)上公告的方式來公開發(fā)布自己企業(yè)的信息，這就使得我們能夠方便的獲取相關(guān)上市公司的資料，代替了我們的實(shí)地調(diào)查，這樣就大大減少了我們的評(píng)價(jià)成本，提高評(píng)價(jià)的效率。最后，以目標(biāo)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方法可以較好的規(guī)避企業(yè)的“形式主義”行為。

同時(shí)，在構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)要遵循以下的原則：科學(xué)性原則，就是在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要符合客觀實(shí)際，要符合客觀規(guī)律；可操作性原則，就是不空談理論，而將所提出的理論在生產(chǎn)經(jīng)營中具體實(shí)現(xiàn)，即可行性和實(shí)用性；可比性原則，由于各個(gè)指標(biāo)的不同標(biāo)準(zhǔn)以及不同性質(zhì)會(huì)在具體的農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)之間存在差異，所以直接對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的方法沒有可比性，因此要通過數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理使得同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)指標(biāo)元素口徑一致；系統(tǒng)性原則，它要求把研究對(duì)象看做一個(gè)系統(tǒng)，協(xié)調(diào)系統(tǒng)中各分系統(tǒng)的相互關(guān)系，使系統(tǒng)完整平衡；成本效益性和重要性原則，就是從“投入”和“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待“投入”的必要性與合理性。

表1 指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)上述原則我們?cè)O(shè)計(jì)了如下具體指標(biāo)：

1）提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果是內(nèi)部控制最重要的目標(biāo)，高效的經(jīng)營是企業(yè)內(nèi)部控制有效的最直接的表現(xiàn)。經(jīng)營效率的高低首先表現(xiàn)為凈資產(chǎn)收益率，所以用凈資產(chǎn)收益率來反映。企業(yè)的經(jīng)營效果最集中的體現(xiàn)就是企業(yè)的獲利能力，本文通過分析農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特點(diǎn)選取了營業(yè)利潤率來反映。

2）保證公司的資產(chǎn)安全，也是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須具備合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，確保資產(chǎn)安全，因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。所以本文通過資產(chǎn)負(fù)債率和速動(dòng)比率來衡量企業(yè)長期和短期的資產(chǎn)安全。

3）保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的底線，也是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。為了保證企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)，社會(huì)因素要在企業(yè)外部進(jìn)行一定的制約，當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信用、誠信的社會(huì)，無論是個(gè)人還是企業(yè)，忠實(shí)的履行同他人的合約都是義不容辭的義務(wù)，否則就會(huì)面臨外部的懲罰。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)事項(xiàng)或重大訴訟的時(shí)候，說明企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面的效應(yīng)，使得企業(yè)面臨經(jīng)營危機(jī)。因此本文通過違規(guī)記錄和重大訴訟、仲裁來反映企業(yè)是否合法合規(guī)經(jīng)營。

4）企業(yè)內(nèi)部控制最根本的目標(biāo)當(dāng)屬保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)完整是企業(yè)內(nèi)部控制最集中的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息真實(shí)完整性的程度越高，就越有利于企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及政府部門、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更加直觀、清晰的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況，以此來預(yù)測未來企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見是指在重大方面是否公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果。由于在這些研究的企業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的意見，所以對(duì)我們的評(píng)價(jià)結(jié)果沒有實(shí)質(zhì)性的影響，我們可以將其舍棄，而上市公司公開發(fā)布的公告可以反映公司報(bào)告信息的完整性。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的詳細(xì)程度可以反映報(bào)告信息的真實(shí)性。因此本文選取公開發(fā)布的累計(jì)公告的數(shù)量和企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的詳細(xì)程度來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)完整和內(nèi)部控制水平的高低。

5）企業(yè)的戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展過程中的靈魂，也是企業(yè)內(nèi)部控制的長遠(yuǎn)目標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略制定的好，企業(yè)就會(huì)有光明的前景，它和企業(yè)總體的競爭力和可持續(xù)增長能力有關(guān)。競爭力高低的指標(biāo)在本文中用主營業(yè)務(wù)收入增長率來反映，可持續(xù)增長能力在本文中用總資產(chǎn)增長率來反映。通過綜合分析，本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。

（三）數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理

在數(shù)據(jù)分析之前，我們通常需要先將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，利用標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。進(jìn)行數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的主要目的就是使數(shù)據(jù)具有可比性。由于原始的數(shù)據(jù)來自于不同類型的指標(biāo)，有財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣不易在研究過程中進(jìn)行比較。因此本文用均值法對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

（四）KMO和Bartlett的檢驗(yàn)

本文運(yùn)用SPSS17.0軟件對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)進(jìn)行KMO和Bartlett的檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示。

表2 KMO和Bartlett的檢驗(yàn)

KMO檢驗(yàn)，用于檢驗(yàn)變量間的偏相關(guān)性，KMO統(tǒng)計(jì)量的取值在0～1之間，如果統(tǒng)計(jì)量取值越接近1，變量間的偏相關(guān)性越強(qiáng)，因子分析的效果就越好。檢驗(yàn)結(jié)果中KMO值為0.533，大于0.5，說明因子分析效果較好。Bartlett球度檢驗(yàn)，以變量的相關(guān)系數(shù)矩陣為基礎(chǔ)，假設(shè)相關(guān)系數(shù)矩陣是單位陣（對(duì)角線元素不為0，非對(duì)角線元素均為0）。如果相關(guān)矩陣是單位陣，則各變量是獨(dú)立的，無法進(jìn)行因子分析。Bartlett球度檢驗(yàn)的Sig.值為0.000。說明相關(guān)系數(shù)矩陣和單位矩陣之間有顯著性差異，進(jìn)而表明本文的樣本適合做因子分析。

（五）提取因子

根據(jù)解釋的總方差，通過主成分特征值的累計(jì)貢獻(xiàn)率來選擇公共因子，統(tǒng)計(jì)輸出結(jié)果如表3所示。由表所知，前5個(gè)主成分共解釋了10個(gè)原始變量總方差的80.913%，大于80%，能夠代替原始變量的大部分信息。

表3 解釋的總方差

（六）因子旋轉(zhuǎn)

因子旋轉(zhuǎn)（factor rotation）的目的是使因子負(fù)荷兩極分化，要么接近于0，要么接近于1，使因子的含義更加清楚，以便于對(duì)因子的命名和解釋。本文采用的是Varimax（方差最大正交旋轉(zhuǎn)）法對(duì)因子進(jìn)行正交旋轉(zhuǎn)，使每個(gè)指標(biāo)在少數(shù)因子上有較大的負(fù)載。旋轉(zhuǎn)的結(jié)果如表4所示，因子的命名如表5所示。

表4 旋轉(zhuǎn)成份矩陣

（七）因子得分

因子得分是因子變量構(gòu)造的最終體現(xiàn)，是將因子變量表示為原有變量的線性組合。通過SPSS17.0軟件處理得到成分得分系數(shù)矩陣。如表6所示，系數(shù)矩陣表示各變量在不同因子中的比重，再將得分系數(shù)矩陣中的不同權(quán)重乘以標(biāo)準(zhǔn)化處理后的數(shù)據(jù)再相加，得出各因子的得分，最后用每個(gè)公因子的方差貢獻(xiàn)率做權(quán)對(duì)每個(gè)因子進(jìn)行加權(quán)，得出因子綜合得分。

表5 因子命名

表6 成份得分系數(shù)矩陣

F1=0.492X1+0.485X2+0.006X30.039X4+ 0.068X50.175X60.156X7+0.084X80.097X9+0.062X10

F2=0.001X1+0.007X2+0.486X3+0.528X4+ 0.010X50.040X60.071X7+0.057X8+ 0.161X90.201X10

F3=0.056X10.0069X20.010X3+0.061X4+ 0.499X5+0.566X60.129X7+0.092X80.030X9+0.130X10

F4=0.119X10.112X20.040X30.006X40.082X5+0.083X6+0.408X70.302X8+ 0.596X9+0.489X10

F5=0.001X10.012X2+0.013X30.005X4+ 0.057X50.047X6+0.569X7+0.677X80.055X90.077X10

F=（26.390F1+17.883F2+14.473F3+12.531F4+9.636F5）/80.913

（八）結(jié)果分析

1.各因子排名

由表7可知，在經(jīng)營效果因子、資產(chǎn)安全因子、經(jīng)營合規(guī)因子、戰(zhàn)略發(fā)展因子和報(bào)告完整因子中排在第一位的企業(yè)分別是登海種業(yè)、香梨股份、益生股份、福成五豐和唐人神，說明這些企業(yè)很好的實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)當(dāng)中的提高經(jīng)營效率和效果、保證公司資產(chǎn)安全目標(biāo)、合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)的目標(biāo)。各因子排在最后的企業(yè)分別是萬福生科、正邦科技、平潭發(fā)展、中水漁業(yè)和大湖股份，說明這些企業(yè)在這些目標(biāo)方面還有待提高。

2.綜合排名

香梨股份的綜合排名最高，說明其內(nèi)部控制有效性水平最高，經(jīng)調(diào)查，香梨股份在報(bào)告期內(nèi)公司未發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、重大遺漏信息補(bǔ)充及業(yè)績預(yù)告更正等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而萬福生科的綜合排名最低，說明其內(nèi)部控制有效性水平最低。由表7我們可以看出益生股份的經(jīng)營效果因子也排在了最后，說明其總資產(chǎn)凈利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率比較低。通過其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告我們了解到該公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度已經(jīng)基本建立，能夠適應(yīng)該公司的管理要求和發(fā)展要求，但是隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，公司的一些制度出現(xiàn)了缺陷和管理漏洞，使得內(nèi)部控制有效性出現(xiàn)一些問題，該公司會(huì)隨著經(jīng)營狀況的變化及時(shí)加以調(diào)整、規(guī)范。進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制制度，并加大內(nèi)部控制審計(jì)力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、持續(xù)的發(fā)展。

三、結(jié)論及對(duì)策建議

本文通過對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性水平進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制在一定程度上還有待提升，以鞏固農(nóng)業(yè)類上市公司在農(nóng)業(yè)企業(yè)中主力軍的地位。并分別從內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)角度出發(fā)，提出改善我國農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制有效性水平的對(duì)策和建議。

表7 農(nóng)業(yè)類上市公司各因子排名

（一）經(jīng)營效率效果方面

從表7中我們可以看出登海種業(yè)的經(jīng)營效果因子排名最高，我們?cè)诘呛７N業(yè)的公司章程中了解到，登海種業(yè)的經(jīng)營宗旨主要是以科技為依托，發(fā)展創(chuàng)新。因此，農(nóng)業(yè)類上市公司也應(yīng)當(dāng)不斷引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，學(xué)會(huì)自主創(chuàng)新來發(fā)展自己的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)自已的效率。同時(shí)良好的經(jīng)營效果表現(xiàn)為較高的營業(yè)利潤率，所以農(nóng)業(yè)類上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要重視成本的控制和管理，降低其主營業(yè)務(wù)成本，從而促進(jìn)營業(yè)利潤率的提高，讓農(nóng)業(yè)類上市公司實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)安全方面

從表7中我們可以看出香梨股份的資產(chǎn)安全因子排名最高，在香梨股份有限公司2013年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，我們重點(diǎn)關(guān)注了采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、資金管理等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，結(jié)果表明，該公司建立了資金管理制度，嚴(yán)格規(guī)范資金計(jì)劃管理、現(xiàn)金管理、銀行存款管理、費(fèi)用報(bào)銷、借款及票據(jù)管理，確保公司資金活動(dòng)的安全，完整和有效，保證公司正常資金活動(dòng)，提高資金的使用率，防控資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也建立了資產(chǎn)管理制度，從存貨和固定資產(chǎn)等方面對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行管理控制，保證存貨保管科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，固定資產(chǎn)正確規(guī)范使用，確保資產(chǎn)安全和準(zhǔn)確核算。因此，其他農(nóng)業(yè)類上市公司也要進(jìn)一步做好管理工作，使得企業(yè)的資產(chǎn)不被偷竊、損壞、閑置和造成不必要的損失，不被低價(jià)的變賣以及不被未預(yù)期的負(fù)債等原因造成資產(chǎn)流失，促進(jìn)農(nóng)業(yè)類上市公司資產(chǎn)的保值增值。

（三）經(jīng)營合法合規(guī)方面

從表7中我們可以看出益生股份的經(jīng)營合規(guī)因子排名最高，根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)的數(shù)據(jù)，益生股份的訴訟仲裁和違規(guī)記錄都為0，并且益生股份在發(fā)展過程中積極響應(yīng)國家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面、提供就業(yè)及促進(jìn)農(nóng)牧民增收方面、新技術(shù)推廣應(yīng)用方面、節(jié)糧方面、公共關(guān)系和社會(huì)公益方面做出了卓越貢獻(xiàn)，做到了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)、生態(tài)效益的協(xié)同發(fā)展。因此這就要求農(nóng)業(yè)類上市公司要自覺履行各種社會(huì)責(zé)任和相應(yīng)的義務(wù)。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主體，有其享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信用的社會(huì)、誠信的社會(huì)，忠實(shí)的履行同他人的合約是義不容辭的義務(wù)，否則就會(huì)卷入相關(guān)糾紛中。認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任和相關(guān)的義務(wù)才能保證內(nèi)部控制經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整方面

從表7中我們可以看出唐人神的報(bào)告完整因子的排名最高，說明其報(bào)告較為詳細(xì)。這就需要政府相關(guān)職能部門應(yīng)該加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，采用各種各樣的方式來對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司信息披露的過程進(jìn)行約束和控制，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)性。同時(shí)企業(yè)自身也要完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，重視內(nèi)部控制的作用。具體要求有：單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)自覺制定與企業(yè)實(shí)際情況相符合的內(nèi)部控制制度，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)、可靠、完整。

（五）戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面

從表7中我們可以看出，福成五豐的戰(zhàn)略發(fā)展因子排名最高，從新浪財(cái)經(jīng)的數(shù)據(jù)中得出福成五豐的主營業(yè)務(wù)收入增長率和總資產(chǎn)增長率都較高并且該公司通過科技創(chuàng)新、資本運(yùn)營、品牌經(jīng)營、人力資源開發(fā)、內(nèi)控建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)等方面的戰(zhàn)略措施，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)該公司分析了發(fā)展過程中可能面臨的疫病風(fēng)險(xiǎn)、肉牛資源短缺風(fēng)險(xiǎn)、食品安全風(fēng)險(xiǎn)、市場價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、大股東控制風(fēng)險(xiǎn)。因此農(nóng)業(yè)類上市公司應(yīng)引進(jìn)新的技術(shù)，改進(jìn)和研制新產(chǎn)品，使企業(yè)更加具有創(chuàng)新力以鞏固企業(yè)在競爭中達(dá)到的地位，將企業(yè)做大做強(qiáng)。同時(shí)提高農(nóng)業(yè)類上市公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，由于農(nóng)業(yè)企業(yè)受自然因素的影響較大，所以生產(chǎn)防災(zāi)建設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司必不可少，最大程度的降低由于不可抗力帶來的損失。

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The Evaluation Study on effectivenessOf Internal controlof Agricultural Listed Companies

PANG Lu1，WANG Xu-Ran2，ZHANG Jing3
（1.HebeiUniversity of Technology，Schoolofeconom icsandmanagement，Tianjin 300400，China；2.Yanshan University，Schoolofeconom icsandmanagement，HebeiQinhuangdao 066000，China；3.Tianjin University of Commerce，Schoolofbusiness，Tianjin 300134，China）

In the21stcentury，theglobal financial fraud，accounting information distortion phenomenon are frequent. In recentyears，A series of financial fraud events comm itted by agricultural listed companies have invited severe market crisis.This article uses factor analysis to study the internal controleffectiveness of agricultural listed companies.Finally，the factor ranking and comprehensive rankingweremade to improve their internal controleffectivenessof countermeasures.

internal control；effectivenessevaluation；factoranalysis；agricultural listed company

F276.6

A

1674-7356（2015）-03-0046-07

10.14081/j.cnki.cn13-1396/g4.2015.03.009

2015-04-02

龐璐（1992-），女，邯鄲市永年人。碩士，研究方向：工商管理。

時(shí)間：2015-09-22

http://www.cnki.net/kcms/detail/13.1396.G4.20150922.0928.002.htm l