孫 慧

（東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116000）

從文化視角看我國的穩(wěn)健性會計原則

孫 慧

（東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116000）

Hofstede-Gary框架將Hofstede的文化維度與Gary的會計亞文化四維度相聯(lián)系，揭示出一個國家的會計政策、會計活動均有其文化內(nèi)因。在我國，儒家文化在社會中具有深遠影響，而穩(wěn)健性原則在企業(yè)會計核算中有重要作用。本文試圖以Hofstede-Gary框架為基本工具，深入分析我國穩(wěn)健性原則存在的文化合理性。

Hofstede-Gary框架；會計原則；穩(wěn)健性原則；貴和文化

1　我國會計準則的穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則是會計計量的一項基本原則。我國將穩(wěn)健性原則確立為一項基本的會計信息質(zhì)量特征。Basu 研究指出，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)在會計盈余確認和計量時，充分、及時地反映“利差”消息的影響，對于“利好”消息則選擇逐步確認。李增泉和盧文彬通過調(diào)查研究，已經(jīng)論證了我國會計盈余確認計量中穩(wěn)健性的存在。

2　基于Hofstede-Gary 框架解釋中國會計準則的穩(wěn)健性

2.1Hofstede文化維度模型

1983年，Hofstede提出文化四維度，1996年，他又提出適于東方文化的第五維度，五個維度如下。

（1）個人主義/集體主義（Individualism/Collectivism），衡量社會中個體相互依賴程度。

（2）權(quán)力距離（Power distance），衡量社會中權(quán)力較小的群體期待權(quán)力被公平分配的程度。

（3）不確定性規(guī)避（Uncertainty avoidance），衡量組織或群體面對不確定性時規(guī)避不確定性的程度。

（4）男性化/女性化（Masculinity/Femininity），衡量一個社會是更強調(diào)成就和物質(zhì)上的成功，還是更強調(diào)人際關(guān)系和高生活質(zhì)量。

（5）長期導(dǎo)向/短期導(dǎo)向（ Long- term/Short- term Orientation） ，衡量一個社會更重視基于未來品德的培養(yǎng)，還是更看重過去和現(xiàn)在。

2.2對Hofstede文化模型下的中國文化特征分析

2.2.1權(quán)力距離大

中國權(quán)力距離指數(shù)80，屬于權(quán)力距離較大的國家。中國自古以來強調(diào)尊卑有序，西周時期，統(tǒng)治者就將“親親尊尊”作為立法的根本原則。中國人本能地有一種尊重權(quán)威的思想，即使在民主化的今天，這種思想也沒有完全消除。

2.2.2集體主義傾向明顯

孔子曾這樣設(shè)想大同社會：“人不獨親其親，不獨子其子，使老有所終，壯有所用，幼有所長，鰥寡孤獨廢疾者皆有所養(yǎng)?！痹谶@樣的設(shè)想下，每個人安居的同時要助人安居，社會上所有人生活安樂，可以看成是一種集體主義。

2.2.3男性化和女性化相對均衡

男性化的主要特征是重視權(quán)力，強調(diào)自我的成功，而女性化則追求社會發(fā)展。雖然中國重視權(quán)力，但是，社會的整體發(fā)展是整個民族推崇的，因此，中國應(yīng)該是一個男性化和女性化相對均衡的社會。

2.2.4不確定性規(guī)避程度低

不確定性規(guī)避這一文化維度已被證實并不適用于研究東方文化，因此，本文對此維度不再分析。此模型下不確定規(guī)避指數(shù)低，不能說明中國是不確定性規(guī)避國家。

2.2.5長期導(dǎo)向傾向明顯

在39個樣本國家的長期導(dǎo)向指數(shù)排名中，中國以118分居于第一位。指數(shù)越高，說明這一國家或地區(qū)越趨近長期導(dǎo)向。中國人自古以來將“堅忍”視為重要的品質(zhì)，這與實情相符。

2.3Hofstede-Gary 框架及據(jù)此對中國穩(wěn)健性原則的解釋

1988年，Gary在Hofstede文化維度的基礎(chǔ)上，提出會計亞文化的五個維度，并指出兩種文化維度之間的聯(lián)系，相應(yīng)框架如下。

（1）專業(yè)導(dǎo)向與法令管理（Professionalism/Statutory Control），反映不同國家運用職業(yè)判斷的不同程度。

（2）統(tǒng)一性與靈活性（Uniformity/Flexibility ），反映不同國家的會計規(guī)章制度在規(guī)范不同期間、會計主體時靈活性的差異。

（3）穩(wěn)健性與樂觀性 （Conservatism/Optimism），反映會計計量和處理未來時間的不確定性時是采用謹慎的方法還是采用樂觀的方法。

（4）保密性與透明性（Secrecy/Transparency），反映不同國家對準確性和簡潔程度的不同取舍。

從表1中可以看出，與“穩(wěn)健性&樂觀性”這一會計維度強烈相關(guān)的是不確定規(guī)避和長期導(dǎo)向維度，其中，長期導(dǎo)向適合研究中國文化。一個社會中，長期導(dǎo)向指數(shù)越高，會計政策越穩(wěn)健。中國長期導(dǎo)向傾向明顯，這在一定程度上解釋了其會計核算的穩(wěn)健性。另外，中國是一個集體主義傾向明顯而個人主義傾向較弱的國家。個人主義傾向越弱，會計原則越穩(wěn)健，這與我國相符。

表1　Hofstede-Gary 框架

3　中國的“貴和”文化與會計穩(wěn)健性

Hofsted認為，西方人傾向于分析性思維，而東方人則更接近于綜合性思維，即強調(diào)對系統(tǒng)整體的把握。中國人的綜合性思維來源于傳統(tǒng)儒家思想，具體地說，來源于儒家的“貴和”思想?！岸Y之用，和為貴”，儒家將“和”視為至關(guān)重要的價值追求。儒家主張“貴和”，與其說是把“和”當(dāng)作目的，不如說是基于實用理性的要求把“和”當(dāng)作手段，因為和，所以貴，就在于“和”能“生”，即不同事物的“和合”能促使萬事萬物生成，不斷產(chǎn)生新事物。這種思想滲透到中國文化中形成兩方面內(nèi)容，一是目標長遠；二是“執(zhí)其兩端，而用其中”，即中庸之道，強調(diào)以平和的方式實現(xiàn)目標，同時兼顧各方。這兩方面內(nèi)容對會計穩(wěn)健性的影響如下。

3.1目標長遠

積極性會計政策其實是放大當(dāng)前的利益，即通過會計信息傳遞一種企業(yè)經(jīng)營良好的信息。而穩(wěn)健性會計政策則類似養(yǎng)精蓄銳，通過控制當(dāng)期“利好”消息的披露，為以后會計期間仍有“利好”消息奠定一定基礎(chǔ)。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照凈利潤的10%計提盈余公積，增加企業(yè)留存資本，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

3.2中庸之道

新中國成立以來，我國一直通過分所有制、分部門和分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù)。1993年，統(tǒng)一的企業(yè)會計準則開始實施。我國的準則制訂除要均衡各方利益，也涉及適用性問題。要想使不同企業(yè)都能達到會計準則規(guī)定的標準，使會計信息口徑一致、相互可比，該標準應(yīng)該在所有企業(yè)的能力范圍內(nèi)。這樣做并非是降低會計信息標準，而是為提高會計信息的可靠性和可用度。

4　結(jié) 語

我國穩(wěn)健性會計原則與我國文化特征有一定關(guān)聯(lián)。從另一個角度來說，強調(diào)會計核算的穩(wěn)健性符合我國國情。

人是行為人，其經(jīng)濟活動背后存在很多心理行為。不同思維方式產(chǎn)生不同的心理行為，而文化因素決定一國的整體思維方式。會計活動是一項重要的經(jīng)濟管理活動，對其研究時，應(yīng)努力挖掘文化內(nèi)因。只有這樣，才能全面理解、客觀評價一國的會計制度。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.032

F233

A

1673-0194（2015）16-0050-02

2015-06-10