□（浙江省商務(wù)廳 浙江杭州310006）

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了一場(chǎng)史無(wú)前例的變革。電子商務(wù)改變了企業(yè)和企業(yè)、企業(yè)和消費(fèi)者之間的信息傳播、資金流動(dòng)與物流傳遞的方式，倒逼著政府傳統(tǒng)的管理模式和對(duì)企業(yè)的征稅方式。政府一方面要保障稅收政策的公平性和完整性，另一方面有必要通過(guò)出臺(tái)稅收扶持政策來(lái)推動(dòng)電子商務(wù)的健康快速發(fā)展。

一、發(fā)展電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)

電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)模式發(fā)展迅猛，目前已經(jīng)上升為主流的商業(yè)模式之一。以浙江省為例，2014年，全省實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)交易額超2萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)近30%；共實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售額5 641.57億元，同比增長(zhǎng)約47.64%；省內(nèi)居民實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上消費(fèi)3 192.78億元，同比增長(zhǎng)約41.15%。省內(nèi)除了有阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等全球最大的電子商務(wù)平臺(tái)外，還有中國(guó)化工網(wǎng)、麥包包、全麥網(wǎng)等一批知名電商平臺(tái)。

電子商務(wù)異軍突起的主要原因是電子商務(wù)有著區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式的優(yōu)點(diǎn)：一是減少中間環(huán)節(jié)。電子商務(wù)突破了傳統(tǒng)的“商圈”概念，使交易和服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)像實(shí)體產(chǎn)品一樣進(jìn)行流通，與傳統(tǒng)商品從出廠、批發(fā)、多級(jí)代理銷(xiāo)售到終端零售網(wǎng)點(diǎn)的模式不同，電子商務(wù)特別是網(wǎng)絡(luò)零售，繞過(guò)了多級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商和中間貿(mào)易商，直接將產(chǎn)品賣(mài)給消費(fèi)者，增加了利潤(rùn)空間。二是擴(kuò)大了消費(fèi)面。依托電子商務(wù)，生產(chǎn)商直接構(gòu)建零售終端與消費(fèi)者進(jìn)行交易，電子商務(wù)能夠有力地?cái)U(kuò)大和挖掘國(guó)內(nèi)外的消費(fèi)需求，為各類(lèi)企業(yè)，特別是中小微企業(yè)提供巨大的市場(chǎng)空間，可以讓企業(yè)在國(guó)內(nèi)外范圍內(nèi)跟各地客戶建立廣泛的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的快捷互通。三是推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)。電子商務(wù)能起到產(chǎn)業(yè)鏈整合作用，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理方式、生產(chǎn)方式，從整體上提升企業(yè)的資源配置效率和運(yùn)營(yíng)管理能力，節(jié)約了時(shí)間成本、資金成本、信息成本、物流成本?？缇尘W(wǎng)絡(luò)零售還能夠以自主品牌進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有利于改變我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)為境外企業(yè)貼牌加工的現(xiàn)狀，逐步培育本土品牌。四是電子商務(wù)有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。電子商務(wù)交易記錄可長(zhǎng)期保存，具有“來(lái)源可追溯、去向可查證、風(fēng)險(xiǎn)可控制、責(zé)任可追究”的特點(diǎn)，是新時(shí)期實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)有效監(jiān)管和商業(yè)文明建設(shè)的重要支撐，有利于建立長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制，從源頭上規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。此外，電子商務(wù)將在推動(dòng)“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”、“大數(shù)據(jù)”營(yíng)銷(xiāo)、信息化和網(wǎng)絡(luò)化交易監(jiān)管、節(jié)能降耗等方面發(fā)揮積極作用。

二、電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展面臨的稅收問(wèn)題

目前，電子商務(wù)領(lǐng)域面臨的主要稅收問(wèn)題是大量電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體沒(méi)有注冊(cè)登記，導(dǎo)致不同經(jīng)營(yíng)主體的納稅不公。稅收公平原則要求一個(gè)國(guó)家內(nèi)的所有公民和企業(yè)都必須根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力繳納稅收，但是電子商務(wù)交易活動(dòng)具有虛擬性和隱蔽性的特點(diǎn)，不需要固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，不需要經(jīng)過(guò)工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理法不再適用于很多電子商務(wù)中的交易主體。據(jù)筆者調(diào)研，目前的情況是，以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)的主體，與傳統(tǒng)企業(yè)一樣執(zhí)行現(xiàn)有的稅收政策，企業(yè)間通過(guò)電子商務(wù)發(fā)生的交易行為，都按照相關(guān)規(guī)定納稅；而大量的以自然人名義在第三方電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)設(shè)網(wǎng)店的，目前沒(méi)有作為納稅主體，因此也沒(méi)有納稅，據(jù)初步估計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有1.3萬(wàn)億元的網(wǎng)絡(luò)零售中，有近7 000億元是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的，都正常納稅，另外一半是以自然人名義經(jīng)營(yíng)的，就相當(dāng)于個(gè)人在網(wǎng)上擺了“地?cái)偂?，和?shí)體“地?cái)偂币粯踊旧蠜](méi)有納稅，客觀上使電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)之間，尤其使商品生產(chǎn)與銷(xiāo)售活動(dòng)之間形成有區(qū)別、不平衡的稅收政策環(huán)境。但是，另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展大大地節(jié)約了商品交易和流通費(fèi)用，使商品銷(xiāo)售的成本明顯降低。在目前的條件下對(duì)所有的電子商務(wù)主體按照現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行征稅，將極大挫傷從業(yè)者的積極性，不利于國(guó)家推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”的戰(zhàn)略。因此筆者認(rèn)為，電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅要在遵循稅收公平的基礎(chǔ)上，將電子商務(wù)納入現(xiàn)有的稅法框架，但是要出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，達(dá)到推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展和公平納稅的平衡。

目前電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策主要存在以下問(wèn)題：一是針對(duì)性不強(qiáng)、受益范圍有限。目前電子商務(wù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要是套用傳統(tǒng)企業(yè)的優(yōu)惠政策，即便與軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠有交集，也存在針對(duì)性不強(qiáng)、準(zhǔn)入門(mén)檻太高、收益范圍有限等問(wèn)題。就筆者所接觸的小微電子商務(wù)企業(yè)而言，主要是針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠政策，比如小微企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人征收率降為3%、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠、企業(yè)稅享受小型微利企業(yè)20%稅率的優(yōu)惠等；針對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的優(yōu)惠政策，主要是享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，但是因?yàn)榻^大部分小微電子商務(wù)企業(yè)很難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此無(wú)法享受15%的所得稅稅率；針對(duì)融資難的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，直至抵扣完為止等，可以看出專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策基本上是空白。二是電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)服務(wù)費(fèi)用稅收較重。目前電子商務(wù)發(fā)展已經(jīng)大大延伸了相關(guān)的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，形成了電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)主體、電子商務(wù)第三方平臺(tái)、電子商務(wù)服務(wù)商、電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等為節(jié)點(diǎn)的“電子商務(wù)生態(tài)圈”，推動(dòng)了會(huì)展、物流、軟件、信息、廣告、咨詢、金融等服務(wù)業(yè)發(fā)展。但是，我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，廣告投入和物流等費(fèi)用在企業(yè)電子商務(wù)費(fèi)用中的占比最大，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下的批量貨物運(yùn)輸被量大面廣的小件快遞運(yùn)輸取代，按照現(xiàn)行規(guī)定，隨同貨物銷(xiāo)售一并收取的運(yùn)輸費(fèi)用為價(jià)外費(fèi)用一并征收增值稅，導(dǎo)致電子商務(wù)相關(guān)運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)用稅收負(fù)擔(dān)較重，成為了電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸之一。三是網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)和銷(xiāo)售的政策不明。按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的貨物交易行為產(chǎn)生的收入，均應(yīng)納稅。對(duì)此，社會(huì)各界沒(méi)有異議，但是對(duì)于電子商務(wù)這種新型交易方式，以什么標(biāo)準(zhǔn)征收、以什么方式征收、何時(shí)開(kāi)始征收是大家爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題。從筆者的調(diào)研看，目前從事電子商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)主體98%以上是小微企業(yè)或者個(gè)體戶，在就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻的當(dāng)下，開(kāi)個(gè)人網(wǎng)點(diǎn)、給電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體做第三方服務(wù)等方式，因?yàn)殚T(mén)檻低、初始投入成本小等優(yōu)勢(shì)，已經(jīng)是推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)的重要途徑，特別是在浙江省，電子商務(wù)已經(jīng)成為主流的創(chuàng)業(yè)模式。不可否認(rèn)，大量個(gè)人網(wǎng)點(diǎn)在不納稅的方式下，跟其他實(shí)體經(jīng)營(yíng)主體競(jìng)爭(zhēng)，確實(shí)存在著稅收的不公，但是對(duì)這些網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售主體一并征稅，也會(huì)削弱網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售的優(yōu)勢(shì)。另外考慮到大部分實(shí)體企業(yè)目前紛紛將電子商務(wù)作為銷(xiāo)售渠道的重要組成部分，因此，目前對(duì)網(wǎng)點(diǎn)等經(jīng)營(yíng)主體的征稅不能一刀切，要制定合理的標(biāo)準(zhǔn)和方式對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。

三、相關(guān)建議

考慮到我國(guó)電子商務(wù)處在關(guān)鍵的成型發(fā)展期，綜合考慮征稅對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的沖擊以及對(duì)消費(fèi)者行為的影響等因素，筆者認(rèn)為需要循序漸進(jìn)，逐步建立健全我國(guó)的電子商務(wù)支持政策，當(dāng)前亟需開(kāi)展的工作主要是：

第一，明確納稅主體?？山?zhuān)門(mén)的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，與銀行的個(gè)人賬戶或企業(yè)賬戶實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，掌握納稅人是否有資金流動(dòng)。對(duì)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)戶，應(yīng)通過(guò)政策引導(dǎo)其由自然人注冊(cè)登記為企業(yè)。工商和稅務(wù)等部門(mén)要加強(qiáng)與第三方電子商務(wù)平臺(tái)、第三方支付服務(wù)商的聯(lián)系，建立常態(tài)化的信息交換和合作機(jī)制，所有電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)信息要不定期地傳遞到工商和稅務(wù)等部門(mén)，從而將自然人電商從業(yè)者納入工商注冊(cè)和稅務(wù)登記范圍。

第二，開(kāi)展電子商務(wù)主體認(rèn)定，電子商務(wù)作為現(xiàn)代流通方式，應(yīng)落實(shí)相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)政策，但電子商務(wù)企業(yè)的名稱(chēng)很多，比如電子商務(wù)公司、貿(mào)易公司、科技公司等，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容很廣泛，也很雜，因此需要開(kāi)展電子商務(wù)企業(yè)認(rèn)定，由商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)聯(lián)合認(rèn)定電子商務(wù)企業(yè)。

第三，完善電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策體系。一是在當(dāng)前電子商務(wù)鼓勵(lì)發(fā)展期內(nèi)，對(duì)銷(xiāo)售規(guī)模較小、以創(chuàng)業(yè)形式就業(yè)的個(gè)人賣(mài)家暫不予征稅。建議明確自然人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)，并且年銷(xiāo)售額在一定范圍以內(nèi)（如500萬(wàn)元），實(shí)行免征稅收等鼓勵(lì)政策，既維護(hù)了稅收政策的嚴(yán)肅性，又確保網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)者能安心經(jīng)營(yíng)。二是加大對(duì)自然人網(wǎng)商登記為企業(yè)的稅收支持力度。對(duì)自然人網(wǎng)商登記成企業(yè)的，采取過(guò)渡期政策，如前三年可以免征相關(guān)稅收。三是對(duì)認(rèn)定為電子商務(wù)企業(yè)的給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，一方面推出的具體政策可參照高新技術(shù)企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行，另一方面要研究補(bǔ)充電子商務(wù)相配套的物流、代理等稅收優(yōu)惠，從電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的角度來(lái)設(shè)計(jì)相關(guān)的稅收，比如對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)等支出給予一定扣除，也可以設(shè)定電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)推廣費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等。

第四，要加快實(shí)施電子發(fā)票制度。2012年2月，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等八部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開(kāi)展網(wǎng)絡(luò) （電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。建議下一步要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時(shí)研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務(wù)稅收征收管理的重要工具。電子發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)和全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。并且針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也就是適用不同稅率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不同的電子發(fā)票類(lèi)型。要建立社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面聯(lián)合財(cái)政、商務(wù)、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行等部門(mén)，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易有關(guān)的所有資源。